收入费用利润例题Word格式.docx
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③假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转,B企业承诺近期付款,A企业可以确认收入
应收账款—B企业100000
主营业务收入
100000
④同时结转成本
⑤12月28日收到款项时
银行存款
117000
应收账款—B企业117000
[例3]某企业在2003年5月1日销售一批商品100件,增值税发票上注明价款10000元,增值税额1700元。
企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为:
2/10-1/20-n/30,假定计算折扣时不考虑增值税。
①5月1日销售实现时,应按总售价作收入
11700
10000
应交税金—增(销项税额)
1700
②如5月9日买方付清货款,则按售价10000元的2%享受200元的现金折扣(10000×
2%=200元),实际付款11500(11700-200)元
银行存款
11500
财务费用
200
应收账款11700
③如5月18日买方付清货款,则应享受的现金折扣为10000×
1%=100元,实际付款11600元
11600
100
④如买方在5月底才付款,则应按全额付款
11700
[例4]某企业销售一批商品,增值税发票上的价款80000元,增值税额13600元,货到后买方发现商品质量不合格,要求在价格上给予5%的折让。
①销售实现时
应收账款93600
80000
应交税金—应交增值税(销项税额)
13600
②发生销售折让时:
4000
应交税金—增(销项税额)680
4680
③实际收到款项时:
88920
应收账款
88920
[例5]某生产企业2002年12月18日销售A商品一批,价款50000元,增值税额8500元,成本26000元。
合同规定现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。
买方于12月27日付款,享受现金折扣1000元。
2003年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
该企业应作如下会计分录:
①销售商品时
58500
50000
应交税金—增(销项税额)8500
主营业务成本26000
库存商品26000
②收回货款时
57500
1000
应收账款58500
③销售退回时
50000
应交税金—增(销项税额)
8500
银行存款57500
1000
26000
贷:
26000
[例6]某企业2003年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台,价款500000元,增值税率为17%,实际成本为300000元,合同约定款项分5年平均收回,每年的付款日期均为当年的6月1日,该企业在商品发出后收到了第一期货款。
每年收回货款500000÷
5=100000元。
企业应作如下会计分录:
①发出商品时
分期收款发出商品
300000
300000
②每年6月1日确认收入
银行存款(或应收账款)117000
主营业务收入100000
应交税金—增(销)17000
③同时结转商品成本=300000÷
500000×
100000=60000元
主营业务成本
60000
分期收款发出商品
[例7]A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100元/件,该商品成本60元/件,增值税率17%。
A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票,发票上注明:
销售数量100件,价款10000元,增值税额1700元。
B企业实际销售时开具的增值税发票上注明:
价款12000元,增值税额2040元。
A企业应作如下会计分录:
①A企业将甲商品交付B企业时
委托代销商品
6000
库存商品
②A企业收到代销清单时
应交税金—增(销项税额)1700
主营业务成本6000
③收到B企业汇来的货款11700元时
11700
应收账款—B企业
B企业应作如下会计分录:
①收到甲商品时
受托代销商品
代销商品款
10000
②实际销售时
14040
12000
应交税金—增(销项税额)2040
代销商品款
10000
应交税金—增(进项税额)1700
应付账款—A企业
③按合同协议价将款项付给A企业时
应付账款—A企业11700
[例8]承[例7],假定代销合同规定,B企业应按每件100元售给顾客,A企业按售价的10%支付B企业手续费。
B企业实际销售时,即向买方开一张增值税专用发票,发票上注明:
A企业在收到B企业交来的代销清单时,向B企业开具一张相同金额的增值税发票。
A企业应作如下会计分录:
委托代销商品6000
②企业收到代销清单时
应收账款—B企业11700
主营业务收入10000
应交税金—增(销)1700
营业费用—代销手续费
1000
③收到B企业汇来的货款净额10700元(11700元-1000元)
10700
应收账款—B企业10700
②实际销售时
银行存款11700
应付账款—A企业10000
应交税金—增(销项税额)1700
应交税金—增(进项税额)1700
应付账款—A企业1700
受托代销商品
③归还A企业货款并计算代销手续费时
[例9]某企业于2004年5月10日接受一项设备安装劳务,该劳务在当月一次完成,合同总收入为10000元,实际发生成本为5000元。
假定符合收入确认条件,且收入和成本均已用银行存款收付。
则会计处理如下:
银行存款10000
贷:
主营业务收入10000
主营业务成本5000
银行存款5000
[例10]某企业于2004年3月10日接受一项设备安装劳务,该劳务于当年5月20日完成,合同总收入为50000元,实际发生成本为35000元,其中:
3、4、5月份分别发生成本10000元、15000元、10000元。
①3月份发生劳务成本
劳务成本10000
②4月份发生劳务成本
劳务成本15000
银行存款15000
③5月份发生劳务成本
④5月份确认收入并结转成本
银行存款50000
主营业务收入50000
主营业务成本35000
劳务成本35000
完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
对于不能在同一会计期间完成、但在期末能对提供劳务的交易结果作出可靠估计,应采用完工百分比法确认收入,同时结转相应的成本。
完工百分比法下,收入和相关的费用应按下列公式计算:
本年确认的收入=劳务总收入×
本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入
本年确认的费用=劳务总成本×
本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用
[例11]某企业于2003年10月5日为客户订制一项软件,工期大约5个月,合同总收入4000000元,至2003年12月31日已发生成本2200000元,预收账款2500000元。
预计开发完整个软件还将发生成本800000元。
2003年12月31日经专业测量师测量,软件的开发程度为60%。
2003年确认收入=劳务总收入×
劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=4000000元×
60%-0=2400000元
2003年确认费用=劳务总成本×
劳务的完成程度-以前年度已确认的费用=(2200000+800000)×
60%-0=1800000元
该企业应编制如下会计分录:
①发生成本时
劳务成本
2200000
银行存款(等)
2200000
②预收款项时
银行存款2500000
预收账款
2500000
③确认收入
2400000
④结转成本
主营业务成本1800000
1800000
[例12]A企业向B企业转让某项专利权的使用权,转让期为5年,每年收取使用费60000元。
A企业每年应确认收入60000元。
应收账款(或银行存款)60000
其他业务收入
[例13]某企业2004年3月份生产A、B两种产品,根据月末编制的“发料凭证汇总表”,当月生产车间共领用甲材料500000元(其中,用于A产品生产300000元,用于B产品生产200000元),车间管理部门领用甲材料3000元。
根据月末编制的“工资结算汇总表”,本月应付生产工人工资为100000元(其中,生产A产品的工人工资60000元,生产B产品的工人工资40000元),应付车间管理人员工资为15000元。
本月发生其他制造费用2000元,制造费用按生产工人工资比例分配。
假定A、B两种产品,均于本月末完工并验收入库,且无月初在产品。
该企业应作如下会计处理:
①领用原材料
借:
生产成本—A产品300000
—B产品200000
制造费用3000
原材料—甲材料503000
②分配工资
生产成本—A产品60000
—B产品40000
制造费用15000
应付工资115000
③分配本月制造费用20000(3000+15000+2000)元,
其中:
A产品分配制造费用=20000×
(60000/100000)=12000(元)
B产品分配制造费用=20000×
(40000/100000)=8000(元)
生产成本—A产品12000
—B产品8000
制造费用20000
④结转本月完工产品成本,其中:
A产品成本=300000+60000+12000=372000(元)
B产品成本=200000+40000+8000=248000(元)
库存商品—A产品372000
—B产品248000
生产成本—A产品372000
[例14]某企业销售一批原材料,售价为10000元,增值税额为1700元,款项已由银行收妥。
该批原材料的实际成本为9000元。
其会计处理如下:
①取得原材料销售收入
银行有款11700
其他业务收入10000
应交税金——应交增值税(销项税额)1700
②结转已销原材料的实际成本
其他业务支出9000
原材料9000
[例15]某企业取得供货方违约罚款收入8000元,并已存入银行。
银行存款8000
营业外收入8000
[例16]某企业本期营业外收入总额为12000元,期末结转本年利润。
营业外收入12000
本年利润12000
[例17]某企业以银行存款向希望工程捐款10000元。
营业外支出10000
[例18]某企业支付税款滞纳金30000元。
营业外支出30000
银行存款30000
[例19]某企业本期营业外支出总额为60000元,期未结转本年利润。
本年利润60000
营业外支出60000
所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。
应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的。
公式为:
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括:
①有些收入或收益,会计上不予确认,因此未计入税前会计利润,但税法则要求将其计入应纳税所得额,计算交纳所得税。
如企业在建工程领用自已生产的商品,超过一定期限未收回的包装物押金。
②有些费用或损失,会计上已将其确认入账,抵减了税前会计利润,但税法则不允许其在税前扣除,需计入应纳税所得额,计算交纳所得税。
如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出,税收滞纳金,非公益性捐赠支出,以及企业计提的各项资产减值准备(不包括税法允许计提的坏账准备)。
纳税调整减少额主要包括
①有些收入或收益,会计上已确认入账,因此计入税前会计利润,但税法则不要求将其计入应纳税所得额,不需计算交纳所得税。
如国债利息收入,尚未收到的股权投资收益。
②有些费用或损失,会计上并未在确认入账,因此未抵减税前会计利润,但税法则允许其在税前扣除,不需计入应纳税所得额,不必计算交纳所得税。
如税法规定企业采用加速折旧法计提固定资产折旧,而会计上仍按年限平均法计提,在固定资产使用前期,企业可以有更多的折旧费用在税前扣除。
按税法规定允许在税前弥补的亏损,如企业发生亏损,可在五年内以税前利润弥补利润亏损。
企业应交所得税额的计算公式为:
应交所得税额=应纳税所得额×
所得税税率
(2)所得税的会计处理
企业所得税的核算有应付税款法和纳税影响会计法两种。
应付税款法,是指按照应纳税所得额直接计算应交所得税,并将当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。
在应付税款法下,企业应设置“所得税”科目核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。
企业按应纳税所得额计算的本期应交所得税,借记“所得税”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目。
实际上交税金时,借记“应交税金——应交所得税”科目,贷记“银行存款”科目。
期末,应将“所得税”科目的余额转入“本年利润”科目,结转后“所得税”科目应无余额。
[例20]甲企业2003年度计算确定的税前会计利润为2000000元,假定其应纳税所得额等于税前会计利润,所得税税率为33%。
①计算应交所得税:
应交所得税额=2000000×
33%=660000(元)
所得税660000
应交税金—应交所得税660000
②实际上交所得税:
银行存款660000
③年末,将“所得税”科目余额转入“本年利润”科目:
本年利润660000
[例22]某企业2003年有关损益类科目的年末累计发生额如下(该企业采用表结法,年末一次结转损益类科目,所得税税率为33%):
科目名称结账前累计发生额
主营业务收入6000000元(贷)
主营业务成本4000000元(借)
营业费用500000元(借)
主营业务税金及附加80000元(借)
管理费用770000元(借)
财务费用200000元(借)
其他业务收入700000元(贷)
其他业务支出400000元(借)
投资收益600000元(贷)
营业外收入50000元(贷)
营业外支出250000元(借)
企业应编制如下会计分录;
①结转各项收入、收益时:
主营业务收入6000000
其他业务收入700000
投资收益600000
营业外收入50000
本年利润7350000
②结转各项费用、支出时:
本年利润6200000
主营业务成本4000000
主营业务税金及附加80000
其他业务支出400000
营业费用500000
管理费用770000
财务费用200000
营业外支出250000
③经过上述结转后,“本年利润”科目的贷方发生额合计7350000元,减去借方发生额合计6200000元,即为税前会计利润1150000元。
假设将该税前会计利润进行纳税调整后,应纳税所得额为1000000元,则应交所得税额=1000000×
33%=330000(元)。
确认及结转所得税费用的会计分录如下:
所得税330000
应交税金—应交所得税330000
本年利润330000
④将“本年利润”科目年末余额820000(7350000-6200000-330000)元转入“利润分配——未分配利润”科目:
本年利润820000
利润分配—未分配利润820000
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