现金流量表填制说明Word格式文档下载.docx
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收到的其它与经营活动有关的现金"
本项目反映企业除上述各项目之外收到的其它与经营活动有关的现金流入,如罚款收入、流动资产损失中由个人补偿的现金收入等。
本项目可按照"
营业外收入"
营业外支出"
其他应收款"
4."
购买商品、同意劳务支付的现金"
应付账款"
应付单据"
预付账款"
主营业务本钱"
其他业务本钱"
"
存货"
本项目的现金流出可用以下公式计算求得:
购买商品、同意劳务支付的现金=营业本钱+本期存货增加额(-本期存货减少额)+本期应付账款减少额(-本期应付账款增加额)+本期应付单据减少额(-本期应付单据增加额)+本期预付账款增加额(-本期预付账款减少额)
5."
支付给职工和为职工支付的现金"
该项目反映企业实际支付给职工、和为职工支付的工资、奖金、各类津贴和补助等(含为职工支付的养老、失业等各类保险和其他福利费用)。
但不含为离退休人员支付的各类费用和固定资产购建人员的工资。
应付职工薪酬"
生产本钱"
6."
支付的各项税费"
本项目反映的是企业按规定支付的各项税费和有关费用。
但不包括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。
本项目应按照"
7."
支付的其它与经营活动有关的现金"
本项目反映企业除上述各项目外,支付的其它与经营活动有关的现金,包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人员的各项费用等。
本项目应按照"
管理费用"
销售费用"
(二)投资活动产生的现金流量的编制方式
投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方式如下:
1."
收回投资所收到的现金"
本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物之外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金,和收回持有至到期投资本金而收到的现金。
不包括持有至到期投资收回的利息和收回的非现金资产。
交易性金融资产"
长期股权投资"
2."
取得投资收益所收到的现金"
本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所收到的现金,和债权性投资取得的现金利息收入。
投资收益"
处置固定资产、无形资产、生物资产所收回的现金净额"
该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金,减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。
固定资产清理"
如该项目所收回的现金净额为负数,应在"
支付的其它与投资活动有关的现金"
项目填列。
4."
收到的其它与投资活动有关的现金"
本项目反映除上述各项目之外,收到的其它与投资活动有关的现金流入。
应按照"
和其他有关账户的记录分析填列。
5."
购建固定资产、无形资产、生物资产所支付的现金"
本项目反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。
其中企业为购建固定资产支付的现金,包括购买固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。
但不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费。
固定资产"
无形资产"
在建工程"
投资所支付的现金"
该项目反映企业在现金等价物之外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的现金,包括佣金手续费所支付的现金。
但不包括企业购买股票和债券时,实际支付价款中包括的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
持有至到期投资"
等账户记录分析填列。
本项目反映企业除上述各项之外,支付的与投资活动有关的现金流出。
包括企业购买股票和债券时,实际支付价款中包括的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。
应收股利"
应收利息"
(三)筹资活动产生的现金流量的编制方式
筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列方式如下:
吸收投资所支付的现金"
本项目反映企业收到投资者投入的现金,包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。
实收资本(或股本)"
应付债券"
借款所取得的现金"
本项目反映企业举借各类短时刻借款、长期借款而收到的现金。
短时刻借款"
长期借款"
3."
收到的其它与筹资活动有关的现金"
该项目反映企业除上述各项之外,收到的其它与筹资活动有关的现金流入。
偿还债务所支付的现金"
本项目反映企业以现金偿还债务的本金,包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等。
分派股利、利润或偿还利息所支付的现金"
本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。
应付股利(或应付利润)"
财务费用"
支付的其它与筹资活动有关的现金"
本项目反映除上述各项目之外,支付的与筹资活动有关的现金流出。
例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。
该项目可按照"
(四)汇率变更对现金的影响的编制方式
本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响数额。
(编制方式略)。
(五)"
现金及现金等价物的净增加额"
的编制方式
"
,是将本表中"
经营活动产生的现金流量净额"
投资活动产生的现金流量净额"
筹资活动产生的现金流量净额"
和"
汇率变更对现金的影响"
四个项目相加得出的。
(六)期末现金及现金等价物余额的填列
本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。
它应该与企业期末的全数货币资金与现金等价物的合计余额相等。
(七)补充资料项目的内容和编制方式
除现金流量表反映的信息外,企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、和不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变更情形等信息。
也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。
1.将净利润调节为经营活动的现金流量
现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量,同时,企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。
间接法,是指以企业本期净利润为起算点,通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支和经营性应收应付等项目的增减变更,调整不属于经营活动的现金收支项目,据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方式。
现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行查对和补充说明。
采用间接法列报经营活动产生的现金流量时,需要对四大类项目进行调整。
(1)实际没有支付现金的费用;
(2)实际没有收到现金的收益;
(3)不属于经营活动的损益;
(4)经营性应收应付项目的增减变更。
企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的,而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。
将净利润调节为经营活动的现金流量,就是要按收付实现制的原则,将净利润按各项目调整为现金净流入,而且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。
对这些项目的调整进程,就是按间接法编制经营活动现金流量表的进程。
将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。
因为净利润是现金净流入的主要来源。
但净利润与现金净流入并非相等,所以需要在净利润基础上,将净利润调整为现金净流入。
在净利润基础上进行调整的项目主要包括:
1)"
计提的资产减值预备"
企业计提的各项资产减值预备,包括坏账预备、存货跌价预备、和各项长期资产的减值预备等已经计入了"
资产减值损失"
科目,期末结转到"
今年利润"
账户,从而减少了净利润。
可是计提资产减值预备,并非需要支付现金,即没有减少现金流量。
所以应将计提的各项资产减值预备,在净利润基础上予以加回。
账户的记录分析填列。
2)"
固定资产折旧"
工业加工企业计提的固定资产折旧,一部份增加了产品的本钱,另一部份增加了期间费用(如管理费用、销售费用等),计入期间费用的部份直接减少了净利润,计入产品本钱的部份,一部份转入了主营业务本钱,也直接冲减了净利润;
产品尚未变现的部份,折旧费用加到了存货本钱中,存货的增加是作为现金流出进行调整的。
而实际上全数的折旧费用并无发生现金流出。
所以,应在净利润的基础上将折旧的部份予以加回。
累计折旧"
账户的贷方发生额分析填列。
3)"
无形资产摊销"
企业的无形资产摊销是计入管理费用的,所以冲减了净利润。
但无形资产摊销并无发生现金流出。
所以无形资产当期摊销的价值,应在净利润的基础上予以加回。
该项目可按照"
累计摊销"
4)"
长期待摊费用摊销"
长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样,已经计入了损益,但没有发生现金流出,所以项目应在净利润的基础上予以加回。
5)"
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失"
处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益,属于投资活动产生的损益,不属于经营活动产生的损益,但却影响了当期净利润。
所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。
如为净损失,应当予以加回;
如为净收益,应予以扣除,即用"
-"
号列示。
、等账户所属明细账户的记录分析填列。
7)"
固定资产报废损失"
项目。
本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失(或盘盈后的净收益)。
企业发生固定资产盘亏盘盈损益,属于投资活动产生的损益,不属于经营活动产生的损益,但却影响了当期净利润。
公平价值变更损失"
该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融欠债、采用公平价值模式计量的投资性房地产等公平价值变更形成的净损失。
因为公平价值变更损失影响了当期净利润,但并无发生现金流出,所以应进行调整。
如为净收益以"
-"
公平价值变更损益"
科目所属有关明细科目的记录分析填列。
8)"
一般企业,财务费用主如果借款发生的利息支出(减存款利息收入)。
财务费用属于筹资活动发生的现金流出,而不属于经营活动的现金流量。
但财务费用作为期间费用,已直接计入了企业经营损益。
影响了净利润。
财务费用如为借方余额,应予以加回;
如为贷方余额,应予以扣除。
本项目应按照利润表"
9)"
投资损失"
企业发生的投资损益,属于投资活动的现金流量,不属于经营活动的现金流量。
但投资损失,已直接计入了企业当期利润,影响了净利润。
如为投资净损失,应当予以加回;
如为投资净收益,应予以扣除,即用"
该项目可按照利润表中"
项目的金额填列。
10)"
递延所得税资产减少"
该项目反映企业资产欠债表"
递延所得税资产"
项目的期初余额与期末余额的差额。
递延所得税资产的减少增加了所得税费用,减少了利润。
而递延所得税资产的减少并无增加现金流出。
所以应在净利润的基础上予以加回。
相反,若是是递延所得税资产增加,则应用"
号填列。
本项目能够按照"
科目分析填列。
11)"
递延所得税欠债增加"
递延所得税欠债的增加,增加了当期所得税费用,但并无因此增加现金流流出,所以应在净利润的基础上予以加回。
相反,若是是递延所得税欠债减少,则应用"
12)"
存货的减少"
企业当期存货减少,说明本期经营中耗用的存货,有一部份是期初的存货,这部份存货当期没有发生现金流出,但在计算净利润时已经进行了扣除。
所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当予以加回。
若是期末存货比期初增加,说明当期购入的存货除本期耗用外还剩余一部份。
这部份存货已经发生了现金流出,但这部份存货没有减少净利润。
所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。
即用"
总之,存货的减少,应视为现金的增加,应予加回现金流量;
存货的增加,应视为现金的减少,应予扣除现金流量。
该项目可按照资产欠债表"
项目的期初、期末数之间的差额填列。
13)"
经营性应收项目的减少"
经营性应收项目的减少(如应收账款、应收单据、其他应收款等项目中与经营活动有关的部份的减少),说明本期收回的现金大于利润表中确认的主营业务收入,即将上期实现的收入由本期收回了现金,形成了本期的现金流入,但净利润却没有增加。
所以在将净利润调节为经营活动现金流量时,将本期经营性应收项目减少的部份应予以加回。
但上述各应收项目若是增加,即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额,则表明本期的销售收入中有一部份没有收回,从而减少了现金的流入,在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。
本项目应按照各应收项目账户所属的明细账户的记录分析填列。
14)"
经营性应付项目的增加"
经营性应付项目的增加(如应付账款、应付单据、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、其他应付款等项目中与经营活动有关的部份的增加),说明本期购入的存货中有一部份没有支付现金,净利润不变,但现金流出减少了,从而现金流量肯定增加了。
所以在将净利润调节为经营活动现金流量时,将本期经营性应付项目增加的部份应予以加回。
若是上述经营性应付项目减少,即期末余额小于期初余额,说明除将本期购入的存货全数付款之外,还支付了上期的应付款项,所以现金流出增加了,现金净流量减少了。
在将净利润调节为经营活动现金流量时,将本期经营性应付项目减少的部份应予以扣除。
本项目应按照各应付项目账户所属的明细账户的记录分析填列。
2.不涉及现金收支的投资和筹资活动。
不涉及现金收支的投资和筹资活动项目,反映企业一按期间内影响资产和欠债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。
这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支,但对以后各期的现金流量会产生重大影响。
所以也应进行列示和披露。
不涉及现金收支的投资和筹资活动的具体项目见现金流量表补充资料表中所列。
应付职工薪酬
出自MBA智库百科(应付职工薪酬(PayrollPayable)
[]
∙
o
应付职工薪酬概述
应付职工薪酬是指企业为取得职工提供的服务而给予各类形式的报酬和其他相关支出。
包括:
、奖金、和补助;
;
、、、和等;
和;
因解除与职工的给予的补偿;
其他与取得职工提供的服务相关的支出。
原“”和“”取消,换成“应付职工薪酬”。
职工薪酬的核算
职工薪酬的概念
职工薪酬,是指企业为取得职工提供的服务而给予各类形式的报酬和其他相关支出。
职工薪酬不仅包括企业一按时期支付给全部职工的总额,也包括依照工资的必然比例计算并计入本钱费用的其他相关支出。
职工薪酬主要包括以下几个方面:
1.工资、奖金、津贴和补助;
2.福利费(包括货币性福利和);
3.“”,指企业为职工支付给有关部门的社会性保险费,和为职工交纳的职工住房公积金;
4、工会经费和教育经费,指有工会组织的企业按规定应提取的工会经费和职工同意教育应由企业负担的各类培训费用;
五、补偿及相关支出。
职工薪酬的账户设置
1.“应付工资”账户
主要用于核算企业应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补助的。
借方记录支付数额,贷方记录发生数额,余额在贷方,表示应付未付金额。
2.“”账户
主要用于核算企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费的欠债类账户。
3.“应付住房公积金”账户
主要用于核算企业为职工缴存的住房公积金的欠债类账户。
职工薪酬的账务处置
企业应当在职工在职的,将应付的职工薪酬确以为欠债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当按照职工提供服务的受益对象,别离按下列情形处置:
1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品本钱或。
2.应由、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或本钱。
3.除上述之外的其他职工薪酬,计入。
职工薪酬是依照其发生地址进行归集,依照用途进行分派的。
生产产品的工人工资薪酬借记“生产本钱”账户,提供劳务的工人工资薪酬借记“劳务本钱”账户,车间管理人员的工资薪酬借记“”账户,进行大体建设工程的人员工资薪酬借记“”账户,人员的工资薪酬借记“无形资产”账户,行政管理人员工资薪酬借记“”账户等,贷记“应付工资”账户。
这种处置办法与原应付工资的核算制度相较,职工薪酬分派渠道扩大到无形资产本钱。
企业为职工缴纳的“”,应当依照职工所在职位进行分派。
别离借记、“制造费用”账户、“在建工程”账户、“无形资产”账户、“管理费用”账户等,贷记“应付保险费”账户(或“应付住房公积金”账户)。
缴纳各类社会保险费用或住房公积金时,借记“应付工资”账户(职工负担部份),借记“应付保险费”账户(或“应付住房公积金”账户),贷记“”账户。
【例1】甲公司发生工资薪酬情形为:
大体生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为40000元,车间管理人员职工薪酬费用10000元,为试制专利产品发生职工薪酬费用30000元,行政管理部门人员职工薪酬费用20000元。
费用分派处置为:
借:
生产本钱———甲产品40000
制造费用10000
无形资产———30000
管理费用20000
贷:
100000
【例2】甲公司依照工资薪酬10%的比例缴存,具体为:
大体生产车间生产甲产品发生住房公积金费用为4000元,车间管理人员住房公积金费用1000元,为试制专利产品发生住房公积金费用3000元,行政管理部门人员住房公积金费用2000元。
生产本钱———甲产品4000
制造费用1000
无形资产———专利权3000
管理费用2000
应付住房公积金10000
缴存时,代扣应由职工承担的10%一并处置为:
应付住房公积金10000
应付工资10000
银行存款20000
对于应当支付给职工的职工薪酬,及其期末应付未付金额,企业期末应在报表附注中进行披露:
1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补助,及其期末应付未付金额。
2.应当为职工缴纳的医疗、养老、、和生育等社会保险费,及其期末应付未付金额。
3.应当为职工缴存的住房公积金,及其期末应付未付金额。
4.为职工提供的非货币性福利,及其计算依据。
5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿,及其期末应付未付金额。
6.其他职工薪酬等。
应付职工薪酬应用如下
一、本科目核算企业按照有关规定应付给职工的各类薪酬。
二、本科目应当依照“工资”、“”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
三、应付职工薪酬的主要账务处置
(一)企业依照有关规定向职工支付工资、奖金、等,借记本科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各类款项(代垫的家眷药费、等),借记本科目,贷记“”、“应交税费——应交”等科目。
企业向职工支付职工福利费,借记本科目,贷记“银行存款”、“现金”科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
企业依照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记本科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。
(二)企业应当按照职工提供服务的受益对象,对发生的职工薪酬别离以下情形进行处置
生产部门人员的职工薪酬,借记“生产本钱”、“制造费用”、“劳务本钱”科目,贷记本科目。
管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记本科目。
的职工薪酬,借记“销售费用”科目,贷记本科目。
应由在建工程、负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记本科目。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记“管理费用”科目,贷记本科目。
按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,借记“——提取的职工奖励及福利基金”科目,
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