历年注册会计师全国统一考试试题及答案文档格式.docx
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根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第3小题至第4小题。
3.甲公司20×
0年度的基本每股收益是()。
元元元元
【参考答案】A
【答案解析】基本每股收益=18000/(27000+27000/10-6000×
1/12)=
4.甲公司20×
0年度的稀释每股收益是()。
【答案解析】18000/[27000+2700-6000×
1/12+(6000-6000×
4/10)×
6/12]
(三)20×
1年11月20日,甲公司购进一台需要安装的A设备,取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元,可抵扣增值税进项税额为万元,款项已通过银行支付。
安装A设备时,甲公司领用原材料36万元(不含增值税额),支付安装人员工资14万元。
1年12月30日,A设备达到预定可使用状态。
A设备预计使用年限为5年,预计净残值率为5%,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第5小题至第6小题。
5.甲公司A设备的入账价值是()。
万元万元000万元万元
【参考答案】C【答案解析】950+36+14=1000(万元)
6.甲公司20×
4年度对A设备计提的折旧是()。
万元万元万元万元
【答案解析】计算过程如下:
20×
2年的折旧额=1000×
2/5=400(万元)
3年的折旧额=(1000-1000×
2/5)×
2/5=240(万元)
4年的折旧额=()×
2/5=144(万元)
(四)20×
1年1月1日,甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。
购买日乙公司可辨认净值产的公允价值为600万元。
1年1月1日至20×
2年12月31日期间,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利),持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元。
除上述外,乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
3年1月1日,甲公司转让所持有乙公司70%的股权,取得转让款项700万元:
甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。
转让后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。
根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列第7小题至第8小题。
7.甲公司因转让以公司70%股权再20×
3年度个别财务报表中应确认的投资收益是()。
万元万元万元万元
【参考答案】C【答案解析】100%的股权减少到30%股权,个别报表不需要相应的调整,投资收益应确认的金额=700-800×
70%=140
8.甲公司因转让以公司70%股权再20×
3年度合并财务报表中应确认的投资收益是()。
【参考答案】D【答案解析】投资收益的金额=(700+300)-(800+50+20)+20=150
(五)甲公司20×
1年至20×
4年发生以下交易或事项:
1年12月31日购入一栋办公楼,实际取得成本为3000万元。
该办公楼预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
因公司迁址,20×
4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。
该协议约定:
甲公司将上述办公楼租赁给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,租赁2年,年租金150万元,每半年支付一次。
租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
4年12月31日,该办公楼的公允价值为2200万元。
根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列第9小题至第10小题。
9.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是()。
A.出租办公楼应于20×
4年计提折旧150万元
B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元
C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产
D.出租办公楼20×
4年去跌的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
【参考答案】B【答案解析】因为采用公允价值模式计量,转换前的账面价值=3000-3000/20×
=2625(万元)
公允价值为2800万元,转换资产的公允价值大于账面价值,所以差额应该计入资本公积=2800-2625=175(万元)。
10.上述交易或事项对甲公司20×
4年度营业利润的影响金额是()。
万元万元万元
【参考答案】C【答案解析】转换前折旧金额=3000/20×
1/2=75(万元)
转换后确认半年租金=150/2=75(万元)
当期末,公允价值与账面价值之间的差额即公允价值变动=2800-2200=600(万元),那么综合考虑之后=-75+75-600=-600(万元)。
(六)20×
1年度,甲公司发生的相关交易或事项如下:
(1)4月1日,甲公司收到先征后返的增值税600万元。
(2)6月30日,甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋,该房屋的预计使用年限为50年。
当地政府为鼓励甲公司在当地投资,于同日拨付甲公司2000万元,作为对甲公司取得房屋的补偿。
(3)8月1日,甲公司收到政府拨付的300万元款项,用于正在建造的新型设备。
至12月31日,该设备仍处于建造过程中。
(4)10月10日,甲公司收到当地政府追加的投资500万元。
甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第11小题至第12小题。
11.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是( )。
A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本
B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助
C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益
D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本
12.甲公司20×
1年度因政府补助应确认的收益金额是( )。
万元万元万元400万元
【参考答案】B【答案解析】先征后返增值税600+2000/50×
1/2=620(万元)。
二、多项选择题
(一)甲公司20×
1年度涉及现金流量的交易或事项如下:
(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元;
(2)为建造厂房发行债券收到现金8000元;
(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元;
(4)因处置子公司收到现金350万元,处置时该子公司现金余额为500万元;
(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元;
(6)因购买子公司支付现金780万元,购买时该子公司现金余额为900万元;
(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元,其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;
(8)因持有的债券到期收到现金120万元,其中本金为100万元,利息为20万元;
(9)支付在建工程人员工资300万元。
1.下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中,正确的有( )
A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入
B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出
C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入
D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出
E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入
【参考答案】ABCD【答案解析】解析:
选项E是属于筹资活动的现金流入。
2.下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中,正确的有( )
A.投资活动现金流入240万元B.投资活动现金流出610万元
C.经营活动现金流入320万元D.筹资活动现金流出740万元
E.筹资活动现金流入8120万元
【参考答案】AB【答案解析】投资活动现金流入为事项6产生的现金流入120+事项8产生的现金流入120=240,选项A正确;
投资活动现金流出为事项4产生的现金流出150+事项7产生的160+事项9产生的300=610,选项B正确(注意:
事项1购买少数股东权益产生的现金流出合并报表中是要抵消的);
所给事项没有涉及经营活动产生现金流入,选项C不正确;
筹资活动产生的现金流出为事项5产生的50,选项D不正确;
筹资活动产生的现金流事项2产生的8000+事项3产生的200=8200,选项E不正确。
(二)以下第3小题至第6小题为互不相干的多项选择题。
3.下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中,正确的有( )。
A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值
E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时,应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额
【参考答案】ABCDE
4.下列各项关于资产期末计量的表述中,正确的有( )
A.固定资产按照市场价格计量B.持有至到期投资按照市场价格计量
C.交易性金融资产按照公允价值计量D.存货按照成本与可变现净值熟低计量
E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值熟低计量
【参考答案】CDE
【答案解析】解析:
固定资产按照历史成本后续计量,选项A错误;
持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量,选项B错误。
5.下列各项交易事项中,不会影响发生当期营业利润的有( )
A.计提应收账款坏账准备B.出售无形资产取得净收益
C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出
D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益
E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动
【参考答案】BCD【答案解析】解析:
计提坏账准备计入资产减值损失科目,影响营业利润的计算金额,选项A不符合题意;
以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益,影响营业利润的计算金额,选项E不符合题意。
0年1月1日购入乙公司80%股权,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
除乙公司外,甲公司无其他子公司。
0年度,乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元,无其他所有者权益变动。
0年末,甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。
1年度,乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元,无其他所有者权益变动。
1年末,甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。
下列各项关于甲公司20×
0年度和20×
1年度合并财务报表列报的表述中,正确的有()
×
1年度少数股东损益为0×
0年度少数股东损益为400万元
1年12月31日少数股东权益为0×
1年12月31日股东权益总额为5925万元
1年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元
【参考答案】BDE
【答案解析】2×
01年少数股东损益金额为-5000×
20%=-1000(万元),选项A错误;
0年少数股东损益为2000×
20%=400(万元),选项B正确;
1年少数股东权益金额=825-5000×
20%=-175(万元),选项C错误;
1年归属于母公司的股东权益=8500+2000×
80%-5000×
80%=6100(万元),选项E正确;
1年股东权益总额=20×
1年归属于母公司的股东权益+20×
1年少数股东权益(-175)=5925(万元),选项D正确。
三、综合题
1年度和20×
2年度,甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下:
(1)20×
1年1月1日,甲公司按面值购入乙公司当日发行的债权10万张,每张面值100元,票面年利率5%;
同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股,占乙公司有表决权股份的3%。
对乙公司不具有重大影响。
甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。
乙公司因投资决策失误发生严重财务困难,至20×
1年12月31日,乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元,甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌,对其计提价值损失合计1250万元。
2年,乙公司成功进行了战略重组,财务状况大为好转,至20×
2年12月31日,乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元,甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回,并作如下会计处理:
借:
可供出售金融资产——公允价值变动650万元
贷:
资产减值损失650万元
(2)20×
2年5月1日,甲公司与丙公司达成协议,将收取一组住房抵押贷款90%的权利,以9100万元的价格转移给丙公司,甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。
根据双方签订的协议,如果该组贷款发生违约,则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除,直至扣完为止。
2年5月1日,甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为10000万元(等于公允价值)。
该组贷款期望可收回金额为9700万元,过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元,甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。
甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产,并作如下会计处理:
银行存款9100万元
继续涉入资产——次级权益1000万元
贷款9000万元
继续涉入负债1100万元
(3)20×
2年12月31日,甲公司按面值100元发行了100份可转换债券,取得发行收入总额10000万元,该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利;
每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;
在债券到期前,持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。
甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。
假定在债券发行日,以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元,市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。
甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆,并作如下会计处理:
银行存款10000万元
应付债券——利息调整600万元
应付债券——债券面值10000万元
衍生工具——提前赎回权60万元
资本公积——其他资本公积(股份转换权)540万元
甲公司20×
2年度实现账面净利润20000万元,按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
(1)根据资料
(1),判断甲公司20×
2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确,并说明理由;
如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。
(2)根据资料
(2),判断甲公司20×
2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确,并说明理由;
(3)根据资料(3),判断甲公司20×
2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确,并说明理由;
【参考答案】
(1)会计处理不正确。
对于可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。
更正分录如下:
资产减值损失500
资本公积——其他资本公积500
(2)会计处理正确。
(3)会计处理不正确。
对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。
调整分录如下:
衍生工具——提前赎回权60
资本公积——其他资本公积60
2.甲公司20×
3年度实现账面净利润15000万元,其20×
3年度财务报表于20×
4年2月28日对外报出。
该公司20×
4年度发生的有关交易或事项以及相关的会处理如下:
(1)甲公司于20×
4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元,并将该事项作为会计差错追溯调整了20×
3年度财务报表。
甲公司上述连带保证责任产生于20×
1年。
根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同,乙公司向银行借款7000万元,除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外,甲公司作为连带责任保证人,在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。
3年10月,乙公司无法偿还到期借款。
3年12月26日,甲公司、乙公司及银行三方经协商,一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。
按当时乙公司抵押房产的市场价格估计,甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。
为此,甲公司在其20×
3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明,但未确认与该事项相关的负债。
4年3月1日,由于抵押的房产存在产权纠纷,乙公司无法拍卖。
为此,银行向法院提起诉讼,要求甲公司承担连带保证责任。
4年3月20日,法院判决甲公司承担连带保证责任。
假定税法规定,企业因债务担保的损失不允许税前扣除。
(2)甲公司于20×
4年3月28日与丙公司签订协议,将其生产的一台大型设备出售给丙公司。
合同约价款总额为14000万元。
签约当日支付价款总额的30%,之后30日内支付30%,另外40%于签约后180日内支付。
甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项,根据丙公司提供的银行账户余额情况,甲公司估计丙公司能够按期付款,为此,甲公司在20×
4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元,并结转相关成本10000万元。
4年9月,因自然灾害造成生产设施重大毁损,丙公司遂通知甲公司,其无法按期支付所购设备其余40%款项。
甲公司在编制20×
4年度财务报表时,经向丙公司核实,预计丙公司所欠剩余款项在20×
7年才可能收回,20×
4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。
甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入,但未确认与该事项相关的所得税影响。
主营业务收入5600万元
应收账款5600万元
4年4月20日,甲公司收到当地税务部门返还其20×
3年度已交所得税款的通知,4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。
甲公司在对外提供20×
3年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×
3年的所得税款项,为此,甲公司追溯调整了已对外报出的20×
3年度财务报表相关项目的金额。
(4)20×
4年10月1日,甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年,该项变更自20×
4年1月1日起执行。
董事会会议纪要中对该事项的说明为:
考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化,将该固定资产的折旧年限调整为20年,这更符合为企业带来经济利益流入的情况。
上述管理用固定资产系甲公司于20×
1年12月购入,原值为3600万元,甲公司采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
税法规定该固定资产的计税年限最低为15年,甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。
在20×
4年度财务报表中,甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元,与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。
(5)甲公司20×
4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下:
①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元;
②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元,该资产的计税基础为取得时的成本;
③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%,在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。
4年度实现盈利,按照净利润的10%提取法定盈余公积。
(1)根据资料
(1)至(4),逐项说明甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。
对于不正确的会计处理,编制更正的会计分录。
(2)根据资料(5),判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×
4年度合并利润表中的其他综合收益项目,并说明理由。
(3)计算确定甲公司20×
4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。
(1)资料1,甲公司的会计处理不正确。
理由:
4年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时,甲公司20×
3年度的财务报表已经对外报出,就支付的赔偿款7200万元不能再追溯调整20×
3年度的财务报表。
更正的分录:
营业外支出7200
以前年度损益调整——20×
3年度营业外支出7200
资料2,甲公司的会计处理不正确。
4年第一季度末,根据合同约定及丙公司的财务情况,销售价款14000万元符合收入的确认条件。
9月份丙公司发生财务困难,应收剩余款项预计未来现金流量现值减少,说明应收款项发生了减值,应对应收账款计提坏账准备,不能冲减第一季度确认的收入。
应收账款5600
主营业务收入5600
资产减值损失800
坏账准备800
递延所得税资产200
所得税费用200
资料3,甲公司的会计处理不正确。
企业收到的所得税返还属于政府补助,应按《政府补助》准则的规定处理。
在实际收到所得税返还时,直接计入当期营业外收入,不得追溯调整已对外报出的20×
3年度所得税费用720
营业外收入720
资料4,甲公司的会计处理不完全正确:
甲公司计算的年折旧额160万元正确,递延所得税资产余额40万
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