第二章存货可变现净值的确定.pdf
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务中级会计实务第二章存货第二章存货知识点:
可变现净值的确定知识点:
可变现净值的确定详细描述:
详细描述:
1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
(1)存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据,是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明,如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
(2)持有存货的目的直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货,两者可变现净值的确定是不同的。
(3)资产负债表日后事项的影响要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。
2.不同情况下可变现净值的确定
(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,没有销售合同约定的,其可变现净值为在正常生产经营过程中,该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
(2)需要经过加工的材料存货,其可变现净值为在正常生产经营过程中,以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。
(3)可变现净值中估计售价的确定方法为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同,下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量,在这种情况下,在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时,应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。
即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同,则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础;如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来,但持有专门用于生产该标的物的材料,则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。
如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货可变现净值,应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
(4)材料期末计量特殊考虑对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等),如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本计量。
其中,“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量。
【教材例2-4】209年,由于产品更新换代,甲公司决定停止生产B型机器。
为减少不必要的损失,甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料钢材全部出售,209年12月31日其账面价值(成本)为900000元,数量为10吨。
根据市场调查,此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为60000元/吨,同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50000元。
本例中,由于企业已决定不再生产B型机器,因此,该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础,而应按照钢材本身的市场销售价格作为计量基础。
因此,该批钢材的可变现净值应为550000(6000010-50000)元。
【教材例2-6】209年12月31日,甲公司库存原材料钢材的账面价值为600000元,可用于生产1台C型机器,相对应的市场销售价格为550000元,假设不发生其他购买费用。
由于钢材的市场销售价格下降,用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降为1350000元,但其生产成本仍为1400000元,即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元,估计销售费用及税金为50000元。
根据上述资料,可按以下步骤确定该批钢材的账面价值:
第一步,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1350000-50000=1300000(元)第二步,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
C型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元,即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本,因此该批钢材应当按可变现净值计量。
第三步,计算该批钢材的可变现净值,并确定其期末价值。
该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1350000-800000-50000=500000(元)该批钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元,因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500000元,即该批钢材应按500000元列示在209年12月31日资产负债表的存货项目之中。
例题:
例题:
1.甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。
该合同约定:
甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价15万元(不含增值税)。
将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税)。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。
估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
期末该原材料的可变现净值为()万元。
A.185B.189C.100D.105正确答案:
A解析:
因为企业持有的原材料是专门为生产有销售合同的产品所持有的,所以可变现净值的计算应以产品的合同售价为基础计算,原材料的可变现净值=201595201=185(万元)。
2.2012年,东方公司根据市场需求的变化,决定停止生产丙产品。
为减少不必要的损失,决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售,2012年12月31日其成本为200万元,数量为10吨。
据市场调查,D材料的市场销售价格为20万元/吨,同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。
2012年12月31日D材料的账面价值为()万元。
A.199B.200C.190D.180正确答案:
A解析:
2012年12月31日D材料的可变现净值=10X20-1=199(万元),成本为200万元,所以账面价值为199万元。
3.下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是()。
A.可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额B.可变现净值等于销售存货收到的现金C.可变现净值是存货公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较低者D.可变现净值是存货的估计售价正确答案:
A解析:
可变现净值,是指在生产经营过程中,以预计售价減去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
4.下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是()。
A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一正确答案:
D解析:
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
所以ABC都不符合题意。
5.下列计价方法中,符合历史成本计量属性的有()。
A.发出存货计价所使用的先进先出法B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价C.固定资产计提折旧D.发出存货计价所使用的移动加权平均法正确答案:
A,C,D解析:
6.下列各项属于确定存货可变现净值时应考虑的因素有()。
A.以取得的确凿证据为基础B.持有存货的目的C.资产负债表日后事项的影响D.折现率正确答案:
A,B,C解析:
可变现净值不是现值,与折现率无关。
7.确定存货可变现净值时应考虑的因素有()。
A.以取得的确凿证据为基础B.持有存货的目的C.资产负债表日后事项的影响D.折现率正确答案:
A,B,C解析:
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额,不是现值,与折现率无关。
8.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等,不包含分配的制造费用。
()A.正确B.错误正确答案:
B解析:
存货的加工成本是指加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
9.在估计存货可变现净值时,如果涉及资产负债表日后事项,则一定是调整事项。
()A.正确B.错误正确答案:
B解析:
在有确凿证据表明资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步证据时,应该作为调整事项;否则,应作为非调整事项。
10.巨人股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。
2013年12月31日,该公司共有两个存货项目:
G产成品和M材料。
M材料是专门生产G产品所需的原料。
G产品期末库存数量为10000件,账面成本为1000万元,市场销售价格1260万元。
该公司已于2013年10月6日与乙公司签订购销协议,将于2014年4月10日向乙公司提供20000件G产成品,合同单价为0.127万元。
为生产合同所需的G产品,巨人公司期末持有M材料库存200公斤,用于生产10000件G产品,账面成本共计800万元,预计市场销售价格为900万元,估计至完工尚需发生成本500万元,预计销售20000件G产品所需的税金及费用为240万元,预计销售库存的200公斤M材料所需的销售税金及费用为40万元,则巨人公司期末存货的可变现净值为()万元。
A.1800B.1930C.2300D.2170正确答案:
A解析:
该公司的两项存货中,G产成品的销售合同数量为20000件,库存数量只有一半,则已有的库存产成品按合同价格(10000X0.127=1270万元)确定预计售价。
M材料是为了专门生产其余10000件G产成品而持有的,在合同规定的标的物未生产出来时,该原材料也应按销售合同价格1270万元作为其可变现净值的计算基础。
因此,两项存货的可变现净值=(10000X0.127-240/2)+(10000X0.127-500-240/2)=1800(万元)。
11.对于需要加工才能对外销售的在产品,下列各项中,属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有()。
A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用正确答案:
B,C,D解析:
需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=产成品估计售价-至完工估计将发生的成本-估计销售费用及相关税金,所以答案为BCD。
12.如果企业销售合同所规定的商品尚未生产出来,但持有专门用于该商品生产的原材料,该原材料的可变现净值应当以其市场价格为基础计算。
()A.正确B.错误正确答案:
B解析:
如果商品存在合同价格且该原材料是专门用于生产该商品的,则该原材料的可变现净值应当以商品合同价格为基础减去预计销售费用、预计加工完成尚需发生的加工费用来计算。
13.若材料用于生产产品,当生产的产品没有减值,但材料可变现净值低于其成本,则期末材料应按照可变现净值计量。
()A.正确B.错误正确答案:
B解析:
若材料用于生产产品,当所生产的产品没有减值,则材料期末按照成本计量。
14.2012年12月31日,甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。
不含增值税的销售价格为80万元,拟全部用于生产1万件丁产品。
将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。
由于丙材料市场价格持续下降,丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。
估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。
不考虑其他因素,2012年12月31日。
甲公司该批丙材料的账面价值应为()万元。
A.68B.70C.80D.100正确答案:
A解析:
丁产品的可变现净值=110-2=108(万元),成本=100+40=140(万元),可变现净值低于成本,产品发生的减值,所以丙材料的可变现净值=108-40=68(万元),成本为100万元,存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量,所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。
15.2011年11月15日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同,约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。
2011年12月31日,甲公司库存该产品100件,每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。
甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。
假定不考虑其他因素,甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为()万元。
A.176B.180C.186D.190正确答案:
B解析:
2011年12月31日W产品的成本为1.8100=180(万元),W产品的可变现净值为2100-10=190(万元)。
W产品的可变现净值高于成本,根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则,W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元,即B选项正确。
16.下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是()A.可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额B.可变现净值等于销售存货收到的现金C.可变现净值是存货公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较低者D.可变现净值是存货的估计售价正确答案:
A解析:
可变现净值,是指在生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量17.甲公司期末原材料的账面余额为200万元,数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的40台Y产品,该合同约定:
甲公司为乙公司提供Y产品40台,每台售价10万元,将该原材料加工成40台Y产品尚需发生加工成本190万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元,本期期末市场上该原材料每吨售价为18万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费02万元。
假定本题所有相关事项均不含增值税,那么期末该原材料的账面价值为()万元。
A.170B.178C.200D.210正确答案:
A解析:
原材料所生产产成品的成本=200+190=390(万元),产成品的可变现净值=4010-401=360(万元),产成品发生减值。
期末,该材料应采用成本与可变现净值孰低计量,期末该原材料的可变现净值=4010-190-401=170(万元),成本为200万元,故期末该原材料的账面价值为170万元。
18.对于需要加工才能对外销售的在产品,下列各项中,属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有()。
A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用正确答案:
B,C,D解析:
在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。
19.持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。
A.正确B.错误正确答案:
B解析:
如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货可变现净值,应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
20.下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是()。
A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一正确答案:
D解析:
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
所以ABC都不符合题意。
21.2011年12月31日,甲公司结存A产品100件,每件成本为10万元,账面成本总额为1000万元,其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同,销售价格为每件11万元,其余A产品未签订销售合同。
A产品2011年12月31日的市场价格为每件102万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金05万元,2011年1月1日,存货跌价准备余额为30万元(均为对A产品计提的存货跌价准备),2011年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。
2011年12月31日A产品应计提存货跌价准备为()万元。
A.8B.18C.28D.38正确答案:
A解析:
有销售合同部分:
A产品可变现净值=40(11-05)=420(万元),成本=4010=400(万元),这部分存货不需计提跌价准备;超过合同数量部分:
A产品可变现净值=60(102-05)=582(万元),成本=6010=600(万元),这部分存货的“存货跌价准备”科目余额为18万元,A产品本期应计提存货跌价准备=18-(30-20)=8(万元)。
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- 第二 存货 变现 净值 的确