企业会计制度与小企业制度的区别Word下载.doc
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5、交通运输业:
职工人数少于500人,或者年销售额小于3000万元;
6、邮政业:
职工人数少于400人,或者年销售额小于3000万元;
7、餐饮和住宿业:
二、不再执行小企业会计制度的情况:
1、公开对外筹集资金,即公开发行股票、债券的企业,应执行《企业会计制度》;
2、规模发生变化,即连续三年不符合小企业的标准,应执行《企业会计制度》;
3、执行《企业会计制度》以后,不论规模是否达到小企业的标准,一般不能转回执行《小企业会计制度》。
序号
项目
企业会计制度
小企业会计制度
备注
1
会计期间
年、半年度、季、月
年度、月度
不报半年报和季报.
2
会计报表
《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》、《资产减值准备明细表》、《股东权益增减变动表》、《应交增值税明细表》、《利润分配表》、《分部报表》8种报表:
《资产负债表》、《利润表》《现金流量表》(可选择编制)、《应交增值税明细表》(一般纳税人编制)
主要是资产负债表和利润表。
3
会计科目
共计85个会计科目。
详细而复杂
只设置了60个会计科目。
将部分会计科目进行简化或者合并。
4
现金溢缺
先转入待处理财产损溢
分清责任后直接处理至营业外收支
不设置待处理财产损益科目
5
资产减值准备
风险资产均计提准备,共八项
只计提坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备3项,
长期资产不计提减值准备
06
短期投资跌价准备的计提方法
按投资总体、投资类别或单项投资计提
只按投资总体计提,按总市价与总成本孰低计提
7
处置已提减值准备的资产
减值准备同时结转
除债务重组和非货币交易外
期末统一调整
8
应收的股利、利润、债券利息
设置“应收股利”、“应收利息”科目核算
统一在“应收股息”科目核算
9
存货科目的核算
分别设置“原材料”、“包装物”等一级科目
设置“材料”科目,不单独设置“包装物”科目,包装物并入“材料”科目核算
10
原材料、库存商品的核算方法
实际成本法、计划成本法、
零售价法
实际成本法、零售价法
区别为计划成本法
11
接受捐赠物资的入帐价值
捐赠方没有提供有关入账凭据的:
按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费或预计未来现金流量的现值估计入账
按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费估计入账
12
出租出借包装物的成本结转
视金额大小分次结转或一次结转
不分金额大小均一次结转成本
13
长期待摊费用
固定资产修理支出、租入固定资产改良支出、股票发行费用
开办费等
14
盘盈、盘亏的货物(不包括工程物资的盘盈、盘亏、毁损和报废
先转入“待处理财产损溢”科目,待批准后再行处理
不通过“待处理财产损溢”科目,直接计入损益
15
长期股权投资
较繁琐
重大影响以上,按权益法,采用的是简化的权益法,要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益或投资损失
在权益法的核算上繁简程度不相同。
16
购入长期债券的
手续费等
区分金额大小分期摊销或直接计入损益
直接计入当期损益
17
购入长期债券溢、折价的摊销
直线法或实际利率法
直线法
18
融资租入固定资产的入账价值
按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入账价值。
如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的,在租赁开始日,企业也可按最低租赁付款额,作为入账价值
在租赁开始日,按照租赁协议或合同确定的价款,加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额作为其成本,
19
国家给予的补贴而形成得应收的补贴款,如出口退税
记入“应收补贴款”科目
不单独设置“应收补贴款”科目,将其内容并入“应收账款”核算
20
补贴收入(如增值税返还)
单独设置“补贴收入”科目核算按规定实际收到的补贴收入,或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴
不单独设置“补贴收入”科目,将其内容并入“营业外收入”核算
21
实际发生的费用支出大于在预提费用科目中已预提的数额
应视同待摊费用,分期摊销
不再摊销,直接计入当期费用。
但在报表说明中将预提费用的借方余额合并在待摊费用项目反映
22
长期借款的借款费用资本化
按照借款准则进行处理,
较为复杂。
简化核算,凡在资本化期间内的借款利息,全部资本化。
23
购建固定资产专门借款发生的存款利息
未明确规定
在所购建固定资产达到预定可使用状态前冲减在建工程
24
资本公积的
明细科目
资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等
资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积
25
利润分配
共设置了11个明细科目
取消了提取储备基金、企业发展基金、应付优先股股利、利润归还投资等明细科目。
26
所得税费用的核算方法
应付税款法、纳税影响会计法
应付税款法
27
现金流量表的
编制方法
正表用直接法编制,补充资料按间接法反映
取消了补充资料,以直接法编制
28
经营活动产生的
现金流量
有收到的税费返还项目
没有收到的税费返还项目
29
资产负债表
日后事项
应调整的事项均调整
资产负债表日后事项仅调整销售退回,其他资产负债表日后事项仅在会计报表附注披露
30
或有事项
满足确认条件的或有事项应确认
或有事项在损失发生前不需要确认,仅在会计报表附注披露
31
会计报表附注
至少包括九项内容
主要会计政策、会计估计及其变更的说明、或有事项、本期内与主要投资者的往来、其他资产负债表日后事项
《民间非营利组织会计制度》的主要特点
穆放
财政部近日正式发布了《民间非营利组织会计制度》,自二○○五年元月一日起在全国民间非营利组织范围内全部实施。
一、哪些组织属于民间非营利组织?
社会团体、基金会、民办非企业单位、寺院、宫观、清真寺、教堂等都属于民间非营利组织。
二、目前,我国民间非营利组织的现状、作用如何?
截止2003年底,民政部登记注册县以上社会团体14.2万个,基金会1200家,民办非企业单位12.4万个。
民间非营利组织简称非营利组织,在国际上通常被称为除政府和企业之外的“第三部门”,在国民经济体系中有着十分重要的作用,它可以为财政分忧,帮助国家解决一些社会救济、扶贫、教育、养老保健、医疗服务等社会问题。
三、民间非营利组织会计制度的适应范围有几个特征?
有3个特征,同时适应,缺一不可
1、该组织不以营利为宗旨和目的;
2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报,换句话说就是任何单位、个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权,收支结余不得向其出资者分配;
3、资源提供者不享有该组织的所有权,也就是说非营利组织一旦清算,清算后剩余财产按规定继续用于社会公益事业;
四、为什么要发布《民间非营利组织会计制度》?
1、为了实现与《基金会管理条例》、《民办教育促进法》、《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》等法规的协调、配套,解决民间非营利组织适应会计范围问题。
2、为了适应民间非营利组织健康发展的需要
民间非营利组织的资金来源主要来自捐赠人的捐赠、会员缴纳的会费、向服务对象收取的服务费,对象很广、涉及公众多、影响较大。
因此二者的沟通渠道的会计信息质量就显得尤为重要。
因而,制定该制度,统一会计核算标准,可以规范其会计核算行为,提高其会计信息质量。
3、有利于加强对该组织的外部监督与管理
该制度要求要编制统一财务会计报告,及时反映其控制的资源状况、负债水平,资金使用及其效果、现金流量等信息。
从而提高其会计信息的透明度,便于捐赠者、会员及政府主管部门等加强外部监督和管理,促进其规范发展。
五、该制度有哪些特点?
由于该制度在其形成过程中,既考虑了其组织特性,业务特点,又尽可能借鉴国际通行惯例,故该制度既兼顾我国国情,又与国际接轨,有以下8个特点:
1、关于会计目标,将满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要,作为其会计目标。
设计其会计报表体系和财务会计报告应予披露的信息。
2、关于会计核算基础,引入了权责发生制原则,要求计提固定资产折旧,进行成本核算等,有助于加强资产、负债、成本管理,提高运营绩效,有效弥补收付实现制会计的不足。
3、关于会计要素,设置了“资产、负债、净资产、收入、费用”五个会计要素,不存在核算“所有者权益”、“利润”问题,“支出”问题。
4、关于会计计量基础
坚持以历史成本为计量基础的同时,对于一些特殊的交易事项,如捐赠、政府补助等引入了公允价值等其它计量基础。
5、关于净资产的核算、列报
分为限定性,与非限定性净资产
6、关于收入确认
交换交易形成的收入,按照等价交换原则交易
非交换交易形成的收入,按照非等价交换原则交易。
7、关于费用的分类(根据其会计核算基础分为业务活动成本)
期间费用(管理费用、筹资费用、其它费用)
8、关于财务报告内容及其组成
至少报三份表,资产负债表、收入支出表、现金流量表,特殊需要时,还应报送会计报表附表等。
六、哪些中介机构应熟悉掌握该制度?
会计中介机构应当掌握熟悉《民间非营利组织会计制度》的各项规定,在接受执行该制度的民间非营利组织委托进行审计服务时,应以该制度为会计标准进行审计,提供审计报告。
沉落成本在经营决策中的应用
宁博
在企业的经济决策中,财会人员按照企业财务会计的利润计算知识处理沉落成本,而导致企业决策失误的现象时有发生。
笔者意欲抛砖引玉,望能引起大家关注。
1、财会人员对沉落成本处理不当的事例
事例1:
某机械加工厂的成品库内,质量差的次品堆积如山。
一天,厂长到成品库看到了这种情形,认为这种次品因使用价值低无法出售,长期放在仓库里,会使正品没有地方容纳,不得不以高价租用市内的营业仓库,是非常不合算的。
所以,他决心将这些次品尽快处理,请有关部门拿出方案,进行讨论。
在讨论会上,负责销售的部门负责人提出直接作为废品处理,可卖得净收入约100万元。
负责生产的部门负责人提出与其直接报废处理,还不如拆卸成零件,然后再稍做加工后出售,估计最低能卖到500万元,但是拆卸加工费用按常规测算需约200万元,所以可赚300万元,况且目前企业拆卸加工能力充足,此方案比报废处理方案能多赚200万元。
会上,经大家详细讨论、分析,认为生产部门负责人的方案可行。
但当生产部门的方案即将付诸实施的时候,却遭到财会部门的强烈反对。
财会负责人说,这项次品过去曾花了400万元的成本,目前账面余额400万元,尚未提任何跌价准备,如按生产部门的方案实施,不但赚不到钱,反而还要亏损100万元(因为销售额500万元-账面成本400万元-追加成本200万元=-100万元),企业今年的盈利目标肯定无法完成,厂长如何向上面交待?
由于处理次品的方案遭到财会部门的反对,加之厂长又必须考虑完成上面下达的利润指标,便没有信心确认谁的损益判断对决策而言是正确的。
结果只好仍让次品在仓库里继续睡大觉,占据空间和保管费用。
事例2:
X公司在两年前用240万元购进了A专用成套设备,目前账面净值为200万元,折旧年限12年,为使问题简单起见,假定净残值为0。
技术进步日新月异,最近新产品展销市场出现了比A设备技术性能更好的B设备,虽技术寿命为10年,但售价仅为A的一半即120万元;
在生产相同产品时,在材料费和人工费方面,如按X公司目前的生产规模计算,B比A每年能节省30万元。
同行的一家Y公司立即注意到并采用了优秀的B,效果确实很好。
竞争对手采用了新设备,X公司经理得知此消息后立即召开有关部门负责人会议,对应否购入B设备进行论证。
若购入B,现在使用的A就须淘汰,因为A是专用特殊性设备,即使报废处理,价格同废铁一样,估计相当于清理费用。
如果A按现有状态使用,估计还能使用10年,产品生产销售规模能基本维持不变。
X公司最近1年的A设备所生产产品的损益计算如下表所示,X公司目前已经取得了较可观的利润,在资金筹措方面较宽裕。
A设备生产产品的年损益计算表
货币单位:
万元
销售额
1000
成本
920
其中:
1、材料与人工费
500
2、间接费(折旧费除外)
400
3、折旧费
利润
80
在论证会上,首先生产部门的负责人发了言,认为应立即购入B设备,绝对不要再踌躇。
因为在今后的10年中,继续使用A与A更新为B的方案比较如下表所示,采用B比继续使用A能使产品成本节约380万元,一目了然,何乐而不为?
生产负责人主张的设备有利差额计算表
A与B不同的成本要素项目
使用A设备10年间的成本
使用B设备10年间的成本
B设备的有利差额
5000
4700
300
2、折旧费
200
120
B的有利差额合计
380
对生产部门负责人的主张,财会部门负责人发表了强烈的反对意见。
理由如下:
第一,现有的A设备,购进后使用才2年,还是新的,尚能继续使用,无必要浪费资金;
第二,若现在废除A设备购进B设备,若不考虑资金利息,10年间的核算如下所示,结果不赚钱反而要亏损20万元:
10年间采用B设备取得的材料、人工费成本节约额300万元(30万元×
10年)-B设备折旧120万元-因采用B设备而处理A设备的损失200万元=-20万元
若是在这上面再加上因购买B新设备向银行借款的利息,损失会更大。
按照现行会计制度,今年处理A设备,今年利润总额便会减少200万元。
这就是财会负责人的见解。
如此完全相反的意见提出后,其他部门干部在判断上也发生了分歧。
支持财会部门负责人的意见者居然占多数,公司经理也只好说,暂时散会,以后再议。
就这样坐失了设备投资更新的良机。
真的,这个财会负责人的见解就是正确的吗?
请读者认真思考。
2、对上述事例的分析
1、对事例1的分析:
这个事例系次品处理决策,一般稍有市场经营知识和意识的人,都会认为生产部、销售部负责人的主张是正确的,特别是生产部的主张对企业真正盈利决策最有利。
财会部门负责人的盈亏观虽然符合企业财务会计制度关于利润计算的要求,会使企业会计报表获利,从而完成利润指标,但其主张不能促使企业真正获利,只能使次品给企业产生更大的损失。
道理很简单,财会人员在计算盈亏时,将次品的400万元已投入成本作为扣减因素,而生产、销售部门在计算盈亏时未考虑此项沉落成本,这就是他们比较对象的基础不同。
显然,此项沉落成本在该决策中财会人员的处理是严重错误的,只能导致企业虚增资产和虚增利润,产生不实的会计信息。
2、对事例2的分析:
这个事例系设备更新投资决策,一般人较难很快判断谁对谁错?
其实,两人都有错。
首先,生产部门负责人计算的采用B设备比采用A设备10年间节约的成本额380万元,是按独立的计划(方案)形式进行比较的,即重新选购A设备还是B设备,从二者选其一。
显然这种算法不符合X公司目前的设备现状,即A设备已经投入使用,是否要把A设备更新为B设备的问题。
事实上,若果将A设备更新为B设备,则10年间利润增加额应该为:
10年间采用B设备在材料与人工费方面节约额300万元(30万元×
10年)-B设备的折旧120万元=180万元,这样年平均增加利润总额18万元(180万元÷
10年)。
其次,财会负责人的错误在于对将A设备更新为B设备与继续使用A设备的方案比较时,错误地多扣减了A设备的账面净值200万元沉落成本。
显然,无论对A设备更新为B设备还是继续使用A设备,A设备的账面净值200万元都是X公司的已投入成本,是计算企业损益的两方案共同扣减因素,故在计算投资决策的比较方案时应略去沉落成本这个因素。
笔者通过以下2表予以说明。
10年间损益计算比较表
(一)
项目
A更新为B方案
继续使用A方案
差异
1、销售额
10000
2、成本
8820
9200
-380
其中:
材料、人工费
-300
间接费
4000
折旧费
-80
3、处理A设备损失
4、利润
980
800
180
10年间损益计算比较表
(二)
使用A方案
--
通过把有变动的项目圈起来,未圈起来的,A方案中的A折旧费与A更新为B方案中A的处理损失为沉落成本。
结论:
更新方案有利,可增利润总额180万元。
材料人工费
间接费
A设备折旧费
处理A设备损失
B设备折旧费
此外,在A设备更新为B设备的方案中,将被淘汰的A设备的账面净值200万元损失按现行会计制度最终转入“营业外支出”来冲减利润,虽使企业当年不能完成利润指标,但会带来延迟交纳企业所得税的好处。
二者方案的更为精确的效益比较,尚需通过10年间现金流量及有关资金时间价值的计算,在此因上述10年间损益比较表(=)足以说明更新方案有利,故从略。
3、结论及建议
从上述事例及分析中可看出,所谓沉落成本是指在经济决策中,考虑比较相互排斥的计划(方案)时,企业资产过去的投资成本不能回收的部分。
如果沉落成本处理错了,将会造成严重的失误,如果它的数额较大时,则该失误会给企业带来致命的影响。
此外,财会人员的损益观念受日常企业财务会计损益观的根深蒂固的影响,管理会计的损益观不够敏锐。
所以,企业财会人员参与计算决策方案时,不仅要谙熟财务会计知识,更要注意建立起正确的企业经营型损益观,区别其与财务会计的异同,正确处理沉落成本,掌握更多的为企业领导决策服务的管理会计知识与技巧。
仅凭财务会计知识,不但有时不能帮助正确决策,反而会引起决策失误。
本文的事例和现实中与此类似的众多事实不正说明了这一点吗?
(注:
此文已于2004年9月17日在《中国财经报》第2版发表)
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