第二章负债13节总结.docx
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第二章负债13节总结
第二章 负 债
本章近三年考情如下表
年度
单选
多选
判断
不定项
合计
题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
2014
2
3
2
4
1
1
1
2
6
9
2013
1
1.5
1
2
1
1
1
8
4
12.5
2012
3
3
1
2
2
2
6
7
平均
9.5
本章教材结构
章节
基本要求
掌握
熟悉
了解
第一节短期借款
短期借款的核算
第二节应付及预收款
应付票据、应付账款和预收账款的核算
第三节应付职工薪酬
应付职工薪酬的内容及其核算
第四节应交税费
应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算
应交税费的内容、其他应交税费的核算
第五节应付股利及其他应付款
应付股利和其他应付款的核算
第六节长期借款
长期借款的核算
第七节应付债券及长期应付款
应付债券和长期应付款的核算
本章内容讲解
【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额
负债是
(1)企业过去的交易或者事项形成的、
(2)预期会导致经济利益流出企业的(3)现时义务,具有以下特征:
(一)负债是企业承担的现时义务;
(二)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;(三)负债是由过去的交易或事项形成的。
负债一般按其偿还时间的长短划分为流动负债和非流动负债两类。
流动负债
预计在1年内或超过l年的一个正常营业周期内偿还的债务。
短期借款;应付票据;应付账款;应付利息;预收账款;应付职工薪酬;应交税费;应付股利;其他应付款等。
非流动负债
除流动负债以外的负债
长期借款;应付债券;长期应付款等。
第一节 短期借款
(主要考核客观题)
短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在l年以下(含1年)的各种借款。
企业应通过“短期借款”科目,核算短期借款的取得及偿还情况。
该科目贷方登记取得借款的本金数额,借方登记偿还借款的本金数额,余额在贷方,表示尚未偿还的短期借款。
本科目应按照贷款人设置明细账,并按借款种类和币种进行明细核算。
短期借款的核算如下:
[掌握]
1、企业从银行或其他金融机构取得短期借款时
借:
银行存款
贷:
短期借款
2、企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息(一般采用月末预提的方式)
借:
财务费用
贷:
应付利息
3、实际支付利息时,(一般于每季末支付利息)
借:
应付利息(根据已预提的利息)
财务费用(根据当月应计利息)
贷:
银行存款(根据应付利息总额)
4、企业短期借款到期偿还本金时
借:
短期借款
贷:
银行存款
【提示】
利息
利息支付方式
短期借款的利息处理方式
数额较大
按季度支付利息
按月预提的方式
借:
财务费用
贷:
应付利息
利息是在借款到期时连同本金一起归还
数额不大的
按季度支付利息
可以不按月计提
实际支付时:
借:
财务费用
贷:
银行存款或库存现金
利息是在借款到期时连同本金一起归还
【提示】短期借款预提利息通过“应付利息”科目核算,不通过的“短期借款”科目核算,不影响短期借款的账面价值。
[教材例2-1]甲股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款12万元,期限为9个月,年利率为4%。
到期一次还本,按季支付利息。
(1)1月1日借入:
借:
银行存款120000
贷:
短期借款120000
(2)1月末,计提1月应计利息
借:
财务费用400
贷:
应付利息400
(3)3月末,支付第一季度利息
借:
应付利息800
财务费用400
贷:
银行存款1200
(4)10月1日还本
借:
短期借款120000
贷:
银行存款120000
【09年·单选】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元,期限6个月,年利率为6%,到期还本,按月计提利息,按季付息。
该企业7月31日应计提的利息为( )万元。
A.0.3 B.0.6C.0.9 D.3.6
【2013年·单选】2012年9月1日,某企业向银行借入一笔期限2个月,到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元,年利息6%。
借款利息不采用预提方式,于实际支付时确认。
11月1日,企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是( )。
A.借:
短期借款 200000
应付利息 2000
贷:
银行存款 202000
B.借:
短期借款 200000
应付利息 1000
财务费用 1000
贷:
银行存款 202000
C.借:
短期借款 200000
财务费用 2000
贷:
银行存款 202000
D.借:
短期借款 202000
贷:
银行存款 202000
【例题·判断】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。
( )
【例题·判断】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。
( )
第二节 应付及预收款项
一、应付账款(主要考核客观题)
应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。
应付账款一般应在与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移,或者所购买的劳务已经接受时确认。
企业应通过“应付账款”科目,核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
本科目一般应该按照债权人设置明细科目进行明细核算。
借应付账款贷
偿还的应付账款
购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款
开出商业汇票抵付应付账款的款项
已冲销的无法支付的应付账款
余额一般在贷方,表示企业尚未支付的应付账款余额
企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款,应按应付金额入账。
会计核算如下:
[掌握]
一般纳税人购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证:
(1)在计划成本核算下:
借:
材料采购[根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)]
应交税费—应交增值税(进项税额)[按可抵扣的增值税额]
贷:
应付账款[按应付的价款]
材料验收入库之后:
借:
原材料
贷:
材料采购
材料成本差异(倒挤,也可能在借方)
(2)在实际成本核算下:
如果材料已经验收入库:
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
如果材料在途:
借:
在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
2.材料已到而发票账单未到:
企业购入材料、商品等已经验收入库,但发票账单等有关凭证尚未收到,货款尚未支付,应在月末暂估入账:
借:
原材料
贷:
应付账款
下月初,做相反的分录冲回:
借:
应付账款
贷:
原材料
3.企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单:
借:
生产成本(或管理费用等)[根据供应单位的发票账单]
贷:
应付账款
(二)偿还应付账款
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时:
借:
应付账款
贷:
银行存款或者应付票据
【相关链接】注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账金额的影响:
(1)企业购买商品,销售方给购买方的现金折扣,不影响应付账款的入账金额;对于现金折扣,在支付账款的时候,将其计入财务费用,应付账款入账不考虑现金折扣。
(2)企业销售商品提供商业折扣,企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。
【提示】应付账款入账价值的影响因素包括购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费等。
(三)冲销无法支付的应付账款时:
借:
应付账款
贷:
营业外收入—其他
【提示】该项交易属于非日常活动形成的利得,影响净利润、利润总额,不影响营业利润。
(四)企业偿还应付账款:
借:
应付账款
贷:
银行存款
(五)应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。
借:
应付账款
贷:
银行存款
财务费用
(六)实务中,企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算,即在每月支付时先做暂付款处理。
借:
应付账款
贷:
银行存款等
月末按用途分配:
借:
生产成本
制造费用
管理费用等
贷:
应付账款
【相关链接】注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账的影响:
(1)企业购买商品,销售方给购买方的现金折扣,不影响应付账款的入账金额;对于现金折扣,在支付账款的时候,将差额计入财务费用,入账不考虑现金折扣。
(2)企业销售商品提供商业折扣,企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。
【提示】应付账款入账价值的影响因素包括(购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费等)
【教材例2-3】乙百货商场于2012年4月2日,从B公司购入一批家电产品并已验收入库。
增值税专用发票上列明,该批家电的价款为100万元,增值税为17万元。
按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需要考虑增值税)。
乙百货公司于2012年4月10日,按照扣除现金折扣后的金额,用银行存款付清了所欠A公司的货款
要求:
(1)编制乙百货商场4月2日购入家电产品的会计分录
(2)编制乙百货商场4月10日付款的会计分录
经济业务
乙百货商场(购入方)
B公司(销售方)
购货时
借:
库存商品100
应交税费—应交增值税(进项税额)17
贷:
应付账款—B公司117
注:
应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
借:
应收账款-乙百货商场117
贷:
主营业务收入100
应交税费-应交增值税(销项税额)17
注:
应收账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应收款总额入账。
付款时
借:
应付账款—B公司117
贷:
银行存款115.83财务费用1.17
注:
折扣期内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。
借:
银行存款115.83
财务费用1.17
贷:
应收账款-乙百货商场117
注:
折扣期内付款而损失的现金折扣,应在收回应收账款时增加财务费用。
【2008年·单选】企业转销无法支付的应付账款时,应将该应付账款账面余额计入()。
A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款
[2009年·单选]某企业2008年8月1日赊销一批商品,售价为120000元(不含增值税),适用的增值税税率为17%.规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,计算现金折扣时考虑增值税。
客户于2008年8月15日付清货款,该企业收款金额为( )元。
A.118800 B.137592C.138996 D.140400
[2010年·单选]企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是()。
A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费
【例题·多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中,正确的有( )。
A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
【2014年•判断】应付账款附有现金折扣条款的,应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。
()
【相关链接】应付账款与预付账款的关系
【提示1】应付账款明细账的借方余额表示预付账款的性质(资产负债表中列示为资产);
【提示2】预付账款明细账的贷方余额表示应付账款的性质(资产负债表中列示为负债)。
二、应付票据(2012年单选)(主要考核客观题)
应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
通常而言,商业汇票的付款期限不超过6个月,所以在会计实务中,一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。
企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。
借应付票据贷
支付票据的金额
开出、承兑汇票的面值
带息票据的预提利息
余额表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息
1、不带息票据的会计处理
①因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票
借:
材料采购(库存商品、原材料、在途物资等)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据[按其票面金额]
②支付银行承兑汇票手续费
借:
财务费用
贷:
银行存款
③开出商业汇票,抵付欠款:
借:
应付账款
贷:
应付票据
④应付票据到期支付票款时,应按票面金额予以结转:
借:
应付票据
贷:
银行存款
⑤转销应付票据
应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款,应将应付票据按票面金额转作应付账款:
借:
应付票据
贷:
应付账款
应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款,应将应付票据的票面金额转作短期借款:
借:
应付票据
贷:
短期借款
2、带息票据的会计处理
开出、承兑的带息商业汇票,仍然按照票据的面值入账,与不带息应付票据的账务处理的不同之处是:
带息应付票据,应于期末计算应付利息时,记入财务费用(面值×票面利率×期限)。
①计提利息时
借:
财务费用(面值×票面利率×期限)。
贷:
应付票据
【提示】带息应付票据期末计提利息后,增加应付票据的账面价值;而短期借款期末计提利息,不增加短期借款的账面价值。
【2013年·判断】应付商业承兑汇票到期,企业无力支付票款的,应将应付票据按账面余额转入应付账款。
( )
[教材例2-6、7]甲企业为增值税一般纳税人,原材料按计划成本核算。
2012年2月6日,购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为60000元,增值税额10200元,原材料验收入库。
该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张,面值为70200元,期限5个月。
交纳银行承兑手续费35.10元。
7月6日商业汇票到期,甲企业通知开户银行以银行存款支付票款。
(1)开出并承兑商业汇票购入材料:
借:
材料采购60000
应交税费—应交增值税(进项税额)10200
贷:
应付票据70200
(2)支付商业汇票承兑手续费
借:
财务费用35.01
贷:
银行存款35.01
(3)支付商业汇票款
借:
应付票据70200
贷:
银行存款70200
(4)如银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票据
借:
应付票据70200
贷:
短期借款70200
[2012年·单选]2012年2月1日某企业购入原材料一批,开除一张面值为117000元,期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。
2012年5月1日该企业无力支付票款时,下列会计处理正确的是()。
A.借:
应付票据117000
贷:
短期借款117000
B.借:
应付票据117000
贷:
其他应付款117000
C.借:
应付票据117000
贷:
应付账款117000
D.借:
应付票据117000
贷:
预付账款117000
【例题·单选】某公司2014年5月1日开具一张面值为150万元,期限为3个月,票面年利率为6%的带息商业承兑汇票。
则2014年5月31日该公司“应付票据”科目的账面余额为( )万元。
A.150B.150.75C.159D.152.25
三、应付利息[熟悉]
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息,包括
(1)分期付息到期还本的长期借款、
(2)分期付息到期还本的企业债券等应支付的利息以及(3)短期借款预提的利息。
企业应当设置“应付利息”科目,按照债权人设置明细科目进行明细核算,该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
到期一次还本付息的长期借款的应付利息,计入“长期借款-应计利息”。
企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用:
借:
财务费用(在建工程、制造费用、研发支出)
贷:
应付利息
实际支付利息:
借:
应付利息
贷:
银行存款
[2011年·多选]下列各项中,应列入资产负债表“应付利息”项目的有( )。
-{*\/M(J'Z#h#y9mA.计提的短期借款利息#g/X&N5v$v*@;g0KB.计提的一次还本付息债券利息
6z7`!
M,r9EC.计提的分期付息到期还本债券利息!
z'h:
q9y7iD.计提的分期付息到期还本长期借款利息
[2012年·单选]企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息,对其中应当予以资本化的部分,下列会计处理正确的是()。
A.借记“财务费用”科目,贷记“长期借款”科目
B.借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目
C.借记“在建工程”科目,贷记“长期借款”科目
D.借记“在建工程”科目,贷记“应付利息”科目
四、预收账款
预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同,预收账款所形成的负债不是以货币偿付,而是以货物偿付。
企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。
企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。
借预收账款贷
向购货方发货后冲销的预收账款数额
发生的预收账款的数额
退回购货方多付账款的数额
购货单位补付账款的数额
借方余额,反映企业尚未转销的款项
余额一般在贷方,反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额
预收账款情况不多的,也可不设“预收账款”科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
其会计处理如下:
[掌握]
(1)企业向购货单位预收货款时:
借:
银行存款
贷:
预收账款
(2)销售实现时
借:
预收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
(3)购货单位补付的货款
借:
银行存款
贷:
预收账款
(4)向购货单位退回其多付的款项时:
借:
预收账款
贷:
银行存款
【相关链接】预收账款与应收账款的关系:
1.预收账款(负债类)借方余额表示应收账款;
2.应收账款(资产类)贷方余额表示预收账款。
【教材例2-9】甲公司为增值税一般纳税人。
2012年6月3日,甲公司与乙公司签订供货合同,向其出售一批产品,货款金额共计200000元,应交纳的增值税34000元。
根据购货合同规定,乙公司在购货合同签订一周内,应当向甲公司预付货款120000元,剩余货款在交货后付清。
2012年6月9日,甲公司收到乙公司交来的预付账款120000元并存入银行,6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税发票,乙公司验收合格后付清了剩余货款。
编制甲公司的相关会计分录。
业务
甲方
乙方
收到预付款时
借:
银行存款120000
贷:
预收账款—乙公司120000
借:
预付账款—甲公司120000
贷:
银行存款120000
发货
借:
预收账款—乙公司234000
贷:
主营业务收入200000
应交税费—应交增值税(销项税额)34000
借:
原材料200000
应交税费—应交增值税(进项税额)34000
贷:
预付账款—甲公司234000
收到补付款
借:
银行存款114000
贷:
预收账款—乙公司114000
借:
预付账款—甲公司114000
贷:
银行存款114000
若上述业务甲公司没有设置“预收账款”账户,则应通过“应收账款”账户核算,将上题中的“预收账款”改为“应收账款”即可。
【例题·单选】如果企业不设置“预收账款”科目,应将预收的货款计入( )。
A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方
【2014年•单选】下列各项中,不属于企业流动负债的是()。
A.预收购货单位的款项B.预付采购材料款
C.应付采购商品货款D.购买材料开出的商业承兑汇票
第三节 应付职工薪酬
(主要考核客观题、也会涉及不定项选择题)
一、职工薪酬的内容
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工福利。
【提示】与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
【2011年•多选】下列各项中,应作为职工薪酬计入相关资产成本的有()。
A.设备采购人员差旅费B.公司总部管理人员的工资
C.生产职工的伙食补贴D.材料入库前挑选整理人员的工资
职工薪酬主要包括以下内容:
(一)短期薪酬
短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:
1.职工工资、奖金、津贴和补贴;
2.职工福利费;
3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
4.住房公积金;
5.工会经费和职工教育经费;
6.短期带薪缺勤,是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排,包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。
长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。
7.短期利润分享计划,是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
8.其他短期薪酬,是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。
(二)离职后福利
离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。
企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
【提示1】设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
(该部分费用由社会养老保险机构发放)
【提示2】设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利和计划。
(该部分费用由企业发放)
(三)辞退福利
辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
(四)其他长期职工福利
其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【提示1】缴纳的补充养老保险,以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。
【提示2】提供给高级管理人员使用的住房,免费为职工提供诸如医疗保健的服务、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等,比如以低于成本的价格向职工出售住房等,属于企业提供给职工的非货币性福利。
【提示3】企业提供给职工的以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。
【提示4】职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利,比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的
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