第四章复式记账.docx
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第四章复式记账
第四章复式记账
本章定位
本章为《基础会计》的核心内容,是重中之重。
本章的内容在考试中各种题型都可能涉及。
本章的分值较高,在40分左右。
本章内容
本章主要讲述了下列内容:
(1)复式记账法的概念和特点;
(2)借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则;(3)会计分录的编制方法;(4)试算平衡;(5)总分类账户与明细分类账户的关系以及平行登记;(6)经济业务核算举例。
这六部分内容都是要求必须掌握的。
本章重点
1、借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则;
2、会计分录的编制方法;
3、经济业务核算
本章讲解
一、复式记账法的概念和特点
所谓的记账方法,简单地说,就是在账簿中登记经济业务的方法。
按其记录经济业务方式的不同,记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。
(一)单式记账法的概念和特点
概念:
单式记账法是指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中进行登记的记账方法。
例如:
对于用现金支付工资的业务,只在库存现金账户中登记现金减少,而不在“应付职工薪酬”账户中登记应付工资的减少。
特点:
单式记账法记账手续简单,但是由于它没有一套完整的账户体系,账户之间不能形成相互对应的关系,所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉(即资金从何处来,又往何处去),也不便于检查账户记录的正确性和完整性。
(二)复式记账法的概念和特点
1、概念:
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
例如:
上述用现金支付工资的业务,在复式记账法下,一方面在“库存现金”账户中登记现金减少,另一方面在“应付职工薪酬”账户中登记应付工资减少。
2、特点:
与单式记账法相比,复式记账法具有以下特点:
(1)由于对于发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
因此,通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉,而且还能通过会计要素的增减变动,全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
(2)使有关账户之间形成了清晰的对应关系,便于了解交易或事项的内容,检查交易或事项是否合理合法。
(3)由于每项经济业务发生后,都要以相等的金额在有关账户中进行登记,因此,可以对账户记录的结果进行试算平衡,以检查账户记录是否正确。
(三)复式记账法的种类
复式记账法又分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
世界上普遍采用借贷记账法,我国《会计法》规定,企事业单位进行会计核算,都必须统一采用借贷记账法。
例1、复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。
( )
答案:
×
解析:
复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。
例2、复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。
( )
答案:
√
解析:
由于运用复式记账法,当每笔经济业务发生时,要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户中同时加以记录,所以,复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。
二、借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则
(一)记账符号
借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号,反映会计要素的增减变动情况。
“借”和“贷”本身没有实际意义,至于借方记增加还是减少,不一定。
取决于账户的性质和经济业务。
对于资产类和费用(包括成本)类账户,借方登记增加数,贷方登记减少数。
对于负债类、所有者权益类和收入类账户,借方登记减少数,贷方登记增加数;也就是说:
账户的借方登记资产、费用(成本)的增加额;负债、所有者权益、收入的减少额;贷方登记资产、费用(成本)的减少额,负债的、所有者权益、收入的增加额。
(二)账户基本结构
1、对于资产类和费用(包括成本)类账户,借方登记资产、费用增加数,贷方登记资产、费用减少数。
(1)资产类账户的余额一般在借方,其余额计算公式为:
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
注意:
①个别资产类账户的余额一般在贷方,例如:
累计折旧、坏帐准备、资产减值准备等等。
其余额计算公式为:
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
②有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方,例如:
对于“应收账款”账户,如果本期收回的款项大于应收款项(即存在预收款项),则期末“应收账款”账户的余额在贷方,表示预收的款项,此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。
(2)生产成本、劳务成本账户在期末若有余额,其余额在借方,
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
(3)制造费用账户在期末结转(计入生产成本)之后没有余额。
(4)属于损益类的费用账户期末(结转计入本年利润)没有余额。
2、对于负债类、所有者权益类和收入类账户,借方登记减少数,贷方登记增加数;
其中:
(1)负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方,其余额计算公式为:
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额(增加额)-本期借方发生额(减少额)注意:
个别负债、所有者权益类账户的期末余额可能在借方。
例如:
预收账款、本年利润。
(2)收入是企业在一定期间取得的经营业绩,不应留存到下一会计期间,应当在当期予以结转,以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况,期末要将收入类账户的全部发生额转入“本年利润”账户,以便结算本期利润,收入类账户结转之后没有余额。
总结:
(1)借方登记:
资产的增加额、费用的增加额;负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额;贷方登记:
资产的减少额、费用的减少额,
负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额。
(2)对于每一个账户来说,如果有期初余额,只可能在账户的一方(借方或贷方);
(3)如果期末余额与期初余额的方向相同,说明账户的性质未变;如果期末余额与期初余额的方向相反,则说明账户的性质已经发生改变。
例如上述提到的“应收账款”账户。
除此以外,还有“应付账款”账户、“预付账款”、“预收账款”账户、“待处理财产损溢”账户等。
(4)对于收入类账户以及属于损益类的费用账户,本期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账户,期初、期末没有余额。
例3、下列计入借方的是( )
A.资产的增加额
B.负债的增加额
C.所有者权益的增加额
D.费用的增加额
〔答案〕AD
〔解析〕借方登记:
资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额;
贷方登记:
资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。
(三)记账规则
“有借必有贷,借贷必相等”。
对于一笔经济业务事项,必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记,并且借方登记的数额等于贷方登记的数额。
(稍后结合会计分录举例说明)
三、会计分录的编制方法
(一)会计分录
1.会计分录的概念:
确定经济业务涉及的账户及其借贷方向和金额的方法就是编制会计分录。
所谓的会计分录是指按照复式记账的要求,对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录,会计分录又称为记账公式或简称分录。
一笔会计分录主要包括三个要素:
会计科目(账户)名称、借贷方向(记账符号)、金额。
2.会计分录的分类:
根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少,可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录“一借一贷”
复合会计分录“一借多贷”
“一贷多借”
“多借多贷”
例如:
(暂不考虑金额)
①采取赊销方式销售商品的分录:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税额)
(“一借多贷”)
②一般纳税人赊购原材料的分录:
借:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
(“一贷多借”)
③采取赊销方式(另外一部分货款通过银行收到)销售商品的分录:
借:
应收账款
银行存款
贷:
主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税额)
(“多借多贷”)
注意①不能把几项业务合并编制复合会计分录。
②一个复合会计分录一般可分解为几个简单会计分录。
③这里所指的账户是针对总账账户而言的。
例如:
借:
管理费用
贷:
原材料—甲材料
—乙材料
这个分录仍然是简单会计分录。
因为它只涉及两个总账账户。
3、会计分录的编制方法:
(1)确认经济业务所涉及的账户及性质;
(2)分析涉及的账户是增还是减,数额是多少;
(3)根据
(1)
(2)确定每个账户的借贷方向;
(4)按照规定的格式写出分录,具体规定如下:
①先写借方科目,后写贷方科目;
②贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写;
③在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下,借方或贷方的文字要对齐,金额也要对齐。
(5)检查借方和贷方合计是否相等。
举例:
例4、4月5日甲公司获得乙公司追加投资80 000元,存入开户银行。
分析:
(1)该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户;
(2)“银行存款”和“实收资本”均增加80 000元;
(3)因为资产增加计入借方,而所有者权益增加计入贷方,因此结果如下:
借:
银行存款 80 000
贷:
实收资本 80 000
例5、4月10日甲公司向供应单位购入原材料一批,价值40 000元,货款暂欠,材料已经验收入库。
分析:
(1)该业务涉及资产类的“原材料”和负债类的“应付账款”账户;
(2)“原材料”和“应付账款”均增加40 000元;
(3)因为资产增加计入借方,而负债增加计入贷方,因此结果如下:
借:
原材料 40 000
贷:
应付账款 40 000
例6、4月20日甲公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。
分析:
(1)该业务涉及资产类的“银行存款”和负债类的“应付账款”账户;
(2)“银行存款”和“应付账款”均减少40 000元;
(3)因为资产减少计入贷方,而负债减少计入借方,因此结果如下:
借:
应付账款 40 000
贷:
银行存款 40 000
例7、甲公司按法定程序减少注册资本100 000元,用银行存款向所有者支付。
分析:
(1)该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户;
(2)“银行存款”和“实收资本”均减少100 000元;
(3)因为资产减少计入贷方,而所有者权益减少计入借方,因此结果如下:
借:
实收资本 100 000
贷:
银行存款 100 000
例8、4月25日甲公司支付银行存款90 000元,购入生产用设备一台。
分析:
(1)该业务涉及资产类的“银行存款”和“固定资产”账户;
(2)“银行存款”减少90 000元,“固定资产”增加90 000元;
(3)因为资产减少计入贷方,资产增加计入借方,因此结果如下:
借:
固定资产 90 000
贷:
银行存款 90 000
四、试算平衡
(一)试算平衡概念
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程,包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
(二)试算平衡种类
1、发生额试算平衡法。
(1)平衡公式:
全部账户本期借方发生额合计
=全部账户本期贷方发生额合计
(2)理论依据:
借贷记账法的记账规则“有借必有贷,借贷必相等”
2、余额试算平衡法。
(1)平衡公式:
①全部账户的借方期初余额合计
=全部账户的贷方期初余额合计
②全部账户的借方期末余额合计
=全部账户的贷方期末余额合计
(2)理论依据:
“资产=负债+所有者权益”的恒等关系
说明:
①试算不平衡,则账户记录肯定存在错误;但试算平衡了,只能说明账户记录基本正确,而不能说肯定正确。
因为有些账户记录错误不影响试算平衡,也就是说通过试算平衡检查不出这些错误。
如:
漏记、重记某项经济业务;借贷方向颠倒;记错有关账户(俗称“串户”)等。
②实际工作中,余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。
余额试算平衡表
××年××月
位:
元
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
合计
五、总分类账户与明细分类账户的平行登记
(一)含义:
所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据,一方面计入有关总分类账户,另一方面计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。
(二)要求做到四点:
(1)所依据会计凭证相同;
(2)借贷方向相同;(3)所属会计期间相同;(4)计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
具体可概括为:
(1)依据相同;
(2)方向相同;
(3)期间相同;
(4)金额相同。
(三)等式:
1、总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等。
2、总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等。
六、经济业务举例:
购入固定资产的核算
(一)不需要安装
例1:
以银行存款购入不需要安装的设备一台,价款6000元,支付增值税款1020元,另支付运输费100元,包装费120元。
借:
固定资产6220
应交税费-应交增值税(进项税额)1020
贷:
银行存款7240
(二)需要安装
例2:
以银行存款购入需要安装的设备一台,价款30000元,支付增值税款5100元,另支付运输费400元,包装费500元。
安装时,支付安装费3600元。
安装完毕交付使用。
1、购入时:
借:
在建工程30900
应交税费-应交增值税(进项税额)5100
贷:
银行存款36000
2、安装时:
借:
在建工程3600
贷:
银行存款3600
3、交付使用时:
借:
固定资产39600
贷:
在建工程39600
筹资业务的核算
1、接受投资者投资的核算;
举例1:
企业收到投资者红星公司的投资,其中货币资金100000元,机器设备一台,作价50000元,专利技术250000元。
借:
银行存款100000
固定资产50000
无形资产250000
贷:
实收资本400000
例2:
假定A、B、C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。
按ABC有限公司的章程规定,注册资本为900万,A、B、C三方各占三分之一的股份。
假定A公司以厂房投资,该厂房原值500万元,已提折旧300万元,投资各方确认的价值为300万元(同公允价值);B公司以价值200万的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资,其价值已被投资各方确认,并已向ABC公司移交专利证书等有关凭证;C公司以货币资金300万投资,已存入ABC公司的开户银行。
要求:
分别就ABC公司实际收到A公司、B公司、C公司投资时编制有关会计分录。
收到A公司投资时的分录
借:
固定资产3000000
贷:
实收资本--A3000000
收到B公司投资时
借:
固定资产2000000
无形资产1000000
贷:
实收资本--B3000000
或:
借:
固定资产2000000
贷:
实收资本--B2000000
借:
无形资产1000000
贷:
实收资本--B1000000
收到C公司投资时
借:
银行存款3000000
贷:
实收资本--c3000000
例3:
假定D公司有意投资ABC,经与A、B、C三公司协商,将ABC公司变更为ABCD公司,注册资本增加到1200万元,A、B、C、D四方各占四分之一股权。
D公司需以货币资金出资400万元,以取得25%的股份。
协议签订后,修改了原公司章程,D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行,并办理了变更登记手续。
要求:
编制实际收到D公司投资时的会计分录。
借:
银行存款4000000
贷:
实收资本--D3000000
资本公积一资本溢价1000000
借款的核算
举例:
甲公司2008年1月1日,借入三个月期的短期借款1000万,年利率6%,3月31日到期时一次还本付息。
请编制借入和还本付息时的会计分录。
11月1日借入时:
借:
银行存款1000万
贷:
短期借款1000万
21月末计提借款利息时:
借:
财务费用5万(1000万×6%÷12)
贷:
应付利息5万
32月末计提借款利息时:
借:
财务费用5万(1000万×6%÷12)
贷:
应付利息5万
④3月31日还本付息时:
借:
短期借款1000万
应付利息10万
财务费用5万
贷:
银行存款1015万
供应过程的核算
材料采购的核算
例1:
(1)企业购入甲材料2000千克,每千克5元,增值税进项税额1700元。
企业开出商业承兑汇票一张。
(2)企业以现金支付上述甲材料运杂费500元。
(3)上述甲材料经验收入库。
分录:
(1)借:
在途物资10000
应交税费-应交增值税(进项税额)1700
贷:
应付票据11700
(2)借:
在途物资500
贷:
库存现金500
(3)借:
原材料10500
贷:
在途物资10500
例2:
企业购入乙材料2000千克,每千克5元,增值税进项税额1700元。
发生运杂费500元,材料已收到并验收入库。
款项已用银行存款支付。
方法一:
1、采购时:
借:
在途物资10500
应交税费-应交增值税(进项税额)1700
贷:
银行存款12200
2、验收入库时:
借:
原材料10500
贷:
在途物资10500
方法二:
借:
原材料10500
应交税费-应交增值税(进项税额)1700
贷:
银行存款12200
例3:
(1)企业购入甲材料2000千克,每千克5元,增值税进项税额1700元。
款项未付。
借:
在途物资10000
应交税费-应交增值税(进项税额)1700
贷:
应付账款11700
(2)用现金支付上述甲材料的运杂费500元(其中运费300元。
按税法规定运费的7%可作为增值税进项税额低扣)
借:
在途物资479
(500—300×7%;200+300×93%)
应交税费-应交增值税(进项税额)21
贷:
库存现金500
(3)上述甲材料到达企业,经验收入库,结转其采购成本。
借:
原材料-甲材料10479
贷:
在途物资-甲材料10479
例4:
企业购入丙材料2000千克,每千克5元,增值税进项税额1700元。
对方代垫运杂费600元。
(其中运费400元。
按税法规定运费的7%可作为增值税进项税额低扣)全部款项已开出转账支票支付。
丙材料到达企业,经验收入库。
借:
原材料-丙材料10572(10600—400x7%)
应交税费-应交增值税(进项税额)1728
贷:
银行存款12300
例5:
(1)企业购入甲、乙两种材料,甲材料买价10000元,乙材料买价20000元,增值税率17%,全部款项已开出转账支票支付。
借:
在途物资–甲材料10000
-乙材料20000
应交税费-应交增值税(进项税额)5100
贷:
银行存款35100
(2)为购买上述甲、乙两材料发生运杂费300元,已用现金付讫。
(运杂费按甲、乙材料的买价分配)
采购费用的分配率=300÷(10000+20000)=0.01
甲材料分配到的运杂费=0.01x10000=100(元)
乙材料分配到的运杂费=0.01x20000=200(元)
(或=300—100=200)
借:
在途物资–甲材料100
-乙材料200
贷:
库存现金300
(3)上述甲、乙材料到达,验收入库。
借:
原材料–甲材料10100
-乙材料20200
贷:
在途物资–甲材料10100
-乙材料20200
例6:
(1)企业购入甲、乙两种材料,甲材料买价10000元,乙材料买价20000元,增值税率17%,全部款项已开出转账支票支付。
借:
在途物资–甲材料10000
-乙材料20000
应交税费-应交增值税(进项税额)5100
贷:
银行存款35100
(2)为购买上述甲、乙两材料发生运杂费300元(其中运费200元,7%计入进项税额),已用现金付讫。
(运杂费按甲、乙材料的买价分配)
要分配的运杂费=300-200×7%=286
运杂费的分配率=286/10000+20000≈0.0095
甲材料分配的运杂费=0.0095×10000=95
乙材料分配的运杂费=286-95=191
借:
在途物资–甲材料95
-乙材料191
应交税费-应交增值税(进项税额)14
贷:
库存现金300
(3)上述甲、乙材料到达,验收入库。
借:
原材料–甲材料10095
-乙材料20191
贷:
在途物资–甲材料10095
-乙材料20191
例7:
(1)企业购入甲、乙两种材料,甲材料500千克,单价20元;乙材料800千克,单价30元,增值税率17%,为购买上述甲、乙两材料发生运杂费700元(其中运费450元,7%计入进项税额),全部款项已付。
(运杂费按甲、乙材料的重量分配)
借:
在途物资–甲材料(买价+分配到的运杂费)
-乙材料(买价+分配到的运杂费)
应交税费-应交增值税(进项税额)[买价的17%+运费的7%]
贷:
银行存款
(2)上述甲、乙材料到达,验收入库。
借:
原材料–甲材料
-乙材料
贷:
在途物资–甲材料
-乙材料(金额同上,略)
练习:
某企业发生如下经济业务:
(l)向红星工厂购入甲材料16000 公斤,单价2 .30 元,价款36 800 元,乙材料5000 公斤,单价1.80 元,价款9000 元。
红星工厂提供的增值税专用发票注明增值税款7 786 元。
企业以银行存款支付30 000 元,余款暂欠。
材料尚未验收入库。
(2)以银行存款支付甲、乙两种材料运杂费2 100 元(不考虑增值税)。
(3)甲、乙材料运抵仓库,按其实际采购成本入账。
要求:
1、按所购材料重量比例计算并分摊甲、乙材料的运费;
2 、编制上述各项经济业务会计分录。
补充:
预付账款的核算
(1)企业以银行存款预付红星公司采购甲材料款10000元。
借:
预付账款-红星公司10000
贷:
银行存款10000
(2)企业收到红星公司发来的甲材料,发票标明价款30000元,增值税率17%,增值税为5100元。
甲材料已验收入库。
借:
原
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- 第四章 复式记账 第四 复式 记账