企业会计信息披露问题研究.docx
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企业会计信息披露问题研究
网络教育学院
本科生毕业论文(设计)
题目:
上市企业会计信息披露问题研究
学习中心:
开县奥鹏学习中心[16]VIP
层次:
专科起点本科
专业:
会计学
年级:
学号:
131511422654
学生:
指导教师:
陈明
完成日期:
2014年05月20日
内容摘要
近年来上市公司会计丑闻不断,虚假会计信息披露已成为一个全球性的难题,带来了灾难性后果。
必须构筑起规范上市公司信息披露的理论框架,完善上市公司会计信息披露,解决会计信息披露质量低下的问题,使会计信息披露达到证券市场资源配置的要求,维护证券市场秩序,保护广大投资者利益。
我国上市公司会计信息披露制度在存在诸多问题。
在某些方面不能满足投资者的需求、没有得到有效的执行、提供虚假的会计信息等。
此类会计信息的披露要么对投资者起了误导作用,要么并未在引导投资者的投资行为方面起到应有的作用。
我国存在的“基金黑幕”、“市场泡沫”等问题,是我国上市公司会计信息披露制度缺乏有效性的具体表现。
然而,要解决这些问题,必须明确上市公司会计信息披露存在的问题。
本文拟通过对该问题的分析,对我国上市公司会计信息披露中存在的问题做深入研究并提出解决建议。
关键词:
会计信息披露;上市公司;会计准则
目录
内容摘要I
引言1
1企业会计信息披露相关理论概述2
1.1企业会计信息披露的含义2
1.2企业会计信息披露的内容2
1.2.1基本会计信息的披露2
1.2.2特殊会计信息的披露4
1.3会计信息披露的特征4
1.4会计信息披露的模式4
1.4.1强制性披露4
1.4.2自愿性披露5
2上市企业会计信息披露的现状及存在的问题6
2.1上市企业简介6
2.2上市企业的会计信息披露现状6
2.2.1上市公司披露的会计信息含量不高6
2.2.2上市介司提供虚假信息披露,会计信息披露不真实6
2.2.3上市公司会计信息披露不及时、不充分7
2.2.4会计信息披露不规范7
2.2.5有关法规、制度不完善7
2.3上市企业会计信息披露过程中存在的问题7
2.3.1会计信息披露不真实7
2.3.2会计信息披露不及时8
2.3.3会计信息披露不充分8
2.3.4会计信息披露不规范8
3完善上市企业会计信息披露的对策建议10
3.1完善会计信息披露规范体系10
3.1.1证券立法体系10
3.1.2会计准则体系10
3.1.3会计信息披露规则体系10
3.1.4审计准则体系10
3.2加强投资者教育,提高投资分析能力10
3.3加强社会监督和政府监管11
3.4加强注册会计师行业建设11
3.4.1加强注册会计师行业的监管11
3.4.2强化注册会计师审计的独立性12
4.4.3加强注册会计师审计的法制建设12
3.5建立民事赔偿制度,加大处罚力度12
3.5.1加大惩罚力度12
3.5.2尽快建立民事赔偿制度12
3.5.3实行市场退出机制13
3.6完善公司治理结构13
3.6.1改变国有股“一股独大”的股权结构13
3.6.2优化经理人激励机制建设13
3.6.3继续推行和优化独立董事制度13
3.7增强会计人员素质14
结论与展望15
参考文献16
引言
1企业会计信息披露相关理论概述
1.1企业会计信息披露的含义
信息是现代资本市场最核心的要素,信息有效性构成了资本市场效率评价的基础,而资本市场信息的产生、发布和传递则依赖于其高效的信息披露机制。
会计信息披露是上市公司依据国家法律法规规定,按照一定的程序及规范的报告格式,通过适当方式向证券管理机构及广大投资者将与证券发行、交易有关的会计信息资料完全公开的行为。
会计信息被“生产者”按照一定的标准和要求生产出来之后,以其最后的表现形式——会计报告,经过“检验员”检验合格之后,才能提供给需求者。
在这里,会计报告就是会计信息披露的载体。
会计信息披露制度是指政府或政府授权的证券管理机构、自律机构或证券交易所,通过制订法律、法规、准则或规章等形式,对企业必须公开的会计信息的内容、数量、质量的认定,对相应的文件种类、格式、披露方式、程序、时间,以及违反规定的法律责任及处罚办法所作的强制性规定。
会计信息披露制度具有一定的权威性,对企业具有普遍约束力。
1.2企业会计信息披露的内容
1.2.1基本会计信息的披露
基本会计信息是指目前会计信息披露主体普遍披露的会计信息,主要包括财务会计信息、税务会计信息、管理会计信息、审计信息和内部控制信息。
1.财务会计信息
财务会计信息主要指财务报告,包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注以及行政、事业单位的收入支出表、非营利组织的业务活动表等资料。
财务会计信息披露应重视会计报表附注内容的披露。
附注是指对会计报表所列项目的进一步说明,以及未能在报表中列示项目的说明,是对报表的丰富和补充。
会计报表附注的信息披露应该定性与定量披露相结合,决不能含糊描述或刻意隐瞒重要数据。
《企业会计准则》明确了会计报表附注的内容,但对于信息使用者来说现有附注的内容是远远不够的。
企业应披露每个会计年度内对企业生产经营产生重大影响的信息,如发生在报告期内的重大诉讼、仲裁的进展情况、涉及估计金额,报告期内购买和出售重大资产的情况及产生的影响重大合同、担保事项及其履行情况,披露相关合同的主要内容;企业在报告期内有受中国证监会稽查、公开谴责、责令改正等情形,应当说明缘由和处罚结果。
2.税务会计信息
税务会计信息是有关税费核算、纳税申报、税务筹划等方面的信息。
企业最常涉及的税种是增值税、消费税、营业税、所得税等。
在一般情况下,财务会计主体也是税务会计主体。
会计信息披露主体同时也是税务会计主体,所以应披露纳税申报表及其附表、各种代扣代缴、代收代缴税款报告表。
此外,应编制税务会计信息报告。
税务会计信息报告应描述所涉及的税种的计税基础、税率、应纳税额、减免税额等信息;同时披露税法与会计准则的计税差异和调整。
3.管理会计信息
传统的观念认为管理会计是为企业内部管理者经营管理决策服务的,因此管理会计又称对内报告会计。
由于管理会计具有面向未来的特征,因此提供的数据具有预测性,而企业出于竞争劣势的考虑而不愿公开管理会计信息。
但对于投资者、债权人等外部信息使用者来说,管理会计信息能反映一个企业长期的经营前景和战略,因此他们希望获得更多的信息特别是前瞻性信息来降低信息的不对称性和经营风险。
尤其是披露预测性信息有利于投资者、债权人对于企业未来经营决策、盈利能力、发展前景有一定程度的了解并做出理性决策,降低投资风险或贷款风险。
为了增强外部人对企业持续发展的信心,企业应当适当披露管理会计信息,重点披露的内容包括:
管理层讨论与分析、经营数据和业绩指标、成本、销售、筹投资分析、存货管理、固定资产管理、预算管理、市场份额、行业竞争对手比较分析、顾客信息、市场预测、产品和服务质量等方面的信息。
如企业可以编制并披露预测资产负债表、预测利润表和预测现金流量表,传达其未来发展趋势。
对外披露管理会计信息就是要传播企业科学和高效的管理理念。
企业必须对其披露的预测性信息负责,一方面是对企业管理的自我监督,另一方面鼓励企业改进公司治理结构和提高经营水平。
4.审计信息
审计信息包括内部审计信息和外部审计信息。
披露审计信息在增加审计工作透明度的同时也产生了社会舆论监督压力,这种压力同时作用于审计方和被审计方。
对被审计方而言,披露审计信息更容易发现被审计单位存在的问题,督促其整改会计核算和管理。
对审计方而言,披露审计信息有利于提高审计人员的独立性,促使其提高审计质量。
不论是内部审计还是外部审计,都应该重点披露其审计内容、审计流程、审计时间、审计风险、审计意见、审计工作底稿的重点内容。
外部审计信息还包括会计师事务所等审计机构的基本情况;解聘或变更会计师事务所的原因;审计报酬。
内部审计信息应包括内部审计机构基本情况和内审负责人情况。
5.内部控制信息
内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策,是由董事会、证监会、经理层和全体员工共同参与的。
健全的内部控制制度是会计工作和会计信息的重要保证。
适当披露内部控制信息能够监督和反馈企业全员内部控制实施活动,特别是规范管理当局的管理活动。
投资者、债权人和社会公众可以通过内部控制信息来评价企业的内控风险,提高决策有用性。
结合深圳证券交易所和上海证券交易所发布的《上市公司内部控制指引》中对内部控制信息披露内容的规范。
1.2.2特殊会计信息的披露
特殊会计信息是上述基本会计信息即共同会计信息之外、因不同行业不同部门的特点而表现出差异性的会计信息,如重工业企业关于处理生产所排放废弃物的信息等。
1.3会计信息披露的特征
会计信息披露的特征主要有:
第一,会计信息披露的主体多样化。
会计信息披露的主体既包括企业,也包括政府、事业单位及民间非营利组织。
会计信息披露主体既是会计信息的提供者,也是会计信息的使用者。
第二,会计信息披露方式多样化。
会计主体可以通过报纸、杂志、电视、电台、互联网、政府公告等媒介披露和传播会计信息,也可以通过召开发布会等方式公开会计信息。
第三,会计信息披露是内部动机和外部需求共同作用的结果。
会计主体基于本身利益需要公开会计信息,会计信息的外部使用者需要借助会计信息帮助决策。
第四,会计信息披露具有规范性。
会计信息的披露需要国家制定严格的会计信息披露制度;同时会计信息披露的的发展受制于会计理论与实践的发展水平。
1.4会计信息披露的模式
1.4.1强制性披露
强制性披露是指国家制定的《证券法》、《公司法》、《企业会计准则》等法律法规中明确规定的上市公司必须披露的信息。
如公司财务会计报告和经营情况、董事、监事、高级管理人员简介及其持股情况、已发行的股票、公司债券情况,包括持有公司股份最多的前十名股东的名单和持股数额、公司的实际控制人、国务院证券监督管理机构规定的其他事项等。
强制性披露的披露形式、内容和时间具有较大的规范性和普遍性。
国家对强制性披露的信息特别是对上市公司的强制性披露信息监管力度比较大,一般要求对该信息进行严格的审计鉴证,因此强制性披露信息相对具有较大的可靠性。
1.4.2自愿性披露
自愿性信息披露是指上市公司出于自身利益的考虑主动自觉地披露财务信息和非财务信息。
目前我国会计信息披露以强制性披露为主,自愿性披露为辅。
会计信息披露主体出于利己原则会披露一些摸棱两可的信息或利己的自愿性信息,且多以定性披露为主,较少采用数字说明。
自愿性披露信息比较灵活,会计信息披露主体有权决定自愿性披露的内容、披露方式和披露时间。
由于自愿性披露增加了信息披露成本和风险,且容易泄露商业秘密,企业往往不愿披露过多的自愿性信息。
例如企业若披露了盈利预测信息,为了实现预测的盈利不得不采取短期行为,就会严重损害企业的长期利益;如果企业没完成预期目标,就会导致信任度降低,对以后的经营产生消极影响。
为了提高信息的相关性和充分性,在保证会计主体合法权益的前提下,应鼓励会计主体进行自愿性披露。
2上市企业会计信息披露的现状及存在的问题
2.1上市企业简介
2.2上市企业的会计信息披露现状
近年来,上市公司会计信息披露质量问题层出不穷。
通过对诸多上市公司会计信息披露违规事件进行分析,我们不难发现会计信息披露主要在真实性、相关性和及时性等方面存在问题。
2.2.1上市公司披露的会计信息含量不高
2.3上市企业会计信息披露过程中存在的问题
2.3.1会计信息披露不真实
2.3.2会计信息披露不及时
2.3.3会计信息披露不充分
2.3.4会计信息披露不规范
3完善上市企业会计信息披露的对策建议
上市公司会计信息披露中存在如此多的问题,其原因既有上市公司自身的内部因素,也有制度环境的外部因素。
因此,为了保证上市公司会计信息披露的质量,必须采取综合治理的模式,才能使证券市场健康稳妥地运行。
3.1完善会计信息披露规范体系
会计信息披露规范体系主要包括以下四个部分:
3.1.1证券立法体系
尽快完善我国的《证券法》、《公司法》、《会计法》、《刑法》和《民法通则》,使投资者的索赔有法可依,加大对上市公司和中介机构违反会计信息披露制度的处罚力度,增加违规成本,进一步树立会计信息披露制度的权威性。
3.1.2会计准则体系
3.2加强投资者教育,提高投资分析能力
投资者是证券市场的积极参与者,是构成证券市场的主体。
加强投资者教育是保护投资者合法权益的重要手段,也是在一定程度上减少和杜绝上市公司财务造假的有效途径。
提高广大投资者的投资知识水平,使他们明确自己的权益和责任,增强防范投资风险和自我保护的能力,使其逐步走上理性投资之路。
3.3加强社会监督和政府监管
3.7增强会计人员素质
市场经济发展给财会工作增添了新情况和新问题,财会人员素质愈发重要。
解决这个问题的关键在于加大对会计人员的培训,不断提高业务本领,提高贯彻执行政策的水平,可以采取定期培训考核制度,职称晋级与待遇挂钩制度等等,使他们不断更新知识,适应会主核算要求。
其次加强会计人员职业道德培训。
建立“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”诚信原则、诚信品质,从而建立起防范虚假财务信息的第一道防线。
结论与展望
我国证券市场自90年代初期起步以来,经过十几年的发展,上市公司已经逐渐步入规范的公开披露信息的轨道。
尽管我国政府已颁布了一系列法律法规来规范上市公司会计信息披露,但是,目前上市公司的会计信息披露仍存在着很多严重的问题,不仅影响会计信息使用者对上市公司会计信息的需求,更阻碍了上市公司的正常竞争,危害整个经济的健康发展。
参考文献
[1]郑丽.上市公司会计信息披露存在的问题及对策浅析[J].财经界(学术版),2010,12.
[2]李静萍.上市公司会计信息披露存在的问题及解决对策[J].经济师,2010,12.
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