企业会计核算办法.docx
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企业会计核算办法.docx
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企业会计核算办法
1.目的
1.1、为规范公司会计核算工作,提高会计信息质量,统一会计核算口径,根据《中华人民共和
因会计法》、《企业会计准则》等法规,结合公司实际经营情况,制订木办法。
2.范围
2.1、公司及所属境内控股公司。
2.2、本规则是公司各项财务管理办法的指导性文件,其它财务文件均依本规则井参照公司其它办法制定。
3.权责
3.1、财务部:
木办法的制定、执行、监督、修订、解释。
4.定义
无
5.内容
5.1、会计核算的基本假设与核算原则
5.1.1、会计主体:
公司应当对其木身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
5.1.2、持续经营:
会计确认、计盐、记录和报告以持续经营为前提。
5.1.3、会计分期:
会计核算应划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起记口期确定,即每年1月1日起至12月31口止。
公司按会七|期间分期结算账和编会计报表。
5.1.4、货币计量:
会计核算以货币计量,以人民币为记账本位币。
公司的境外经营机构应选择
所处经济环境中的货币作为记账木位币。
但是,编报的财务报表内当折算为人民币。
5.1.5、会计基础:
会计核算以权责发生为基础,采借贷记账法记账。
5.1.6、会计要京:
按照交易或者事项的经济特征确定会计要索。
会计要举包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
5.2、会计信息质量要求
5.2.1真实性:
会计核算以实际发生的交易或事项为依据,准确、真实、全面地核算
收入、成本、费及其他经营业务,女11反映财务状况、经营成果和现金流。
5.2.2、相关性:
公司提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使者对过去、现公司在或者未来的情况作出评价或者预测。
5.2.3、可理解:
公司提供的会计信息应当活晰明了,便听财务会计报告使用者理解和使剧。
5.2.4、可比性:
公司提供的会计信息应当具有可比性。
不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当按授权审批程序审批,并在会报告附注中说明。
5.2.5、实质重于形式:
公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
5.2.6、重要性:
公司提供的会计信息应当反映与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
5.2.7、谨慎性:
公司对交易或者事项进行会计确认、计盘、记录和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费剧。
5.2.8、及时性:
公司对于己经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量、记录和报告,不得提前或者延后。
5.3、会计政策
5.3.1、按照下列方法对外币货币性项目和外币非货币性项H进行处理:
5.3.1.1、外币交易在初始确认时采用交易发生口的即期汇率折算。
于资产负债表口,外币货币性项月采该口即期汇率折算为人民币,肉该口的即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表口即期汇率不同丽产生的汇兑差额,除以下项目外均计入当期损益:
5.3.1.1.1、符合资木化条件的外币专门借款的汇兑差额在资本化期间予以资本化计入相关资产的成木:
5.3.1.1.2、为了规避外汇风险进行套期的套期工具的汇兑差额按套期会计方法处理;
5.3.1.1.3、可供出售货币性项目除摊余成本之外的其他账面余额变动产生的汇兑差额计入资本公积。
5.3.I.2、在处置境外经营的全部股东/所有者权益或肉处置部分股权投资或其他原肉丧失了对境外经营控制权时,将资产负债表中股东/所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的归属于母公司股东/所旬者权益的外币报表折算差额,全部转入处置当期损益。
5.3.1.3、在处宣部分股权投资或其他原肉不丧失对境外经营控制权时,与该境外经营处宣部分相关的外币报表折算差额将归属于少数股东权益,不转入当期损益。
在处置境外经营为联营公司或合营公司的部分股权才,与该境外经营相关的外币报表折算差额,技处置该境外经营的比例转入处置当期损益。
5.3.1.4、为编制合并财务报表,境外经营的外币财务报表按以下方法折算为人民币报表:
5.3.1.4.1、资产负债表中的所有资产、负债类项目按资产负债表口的即期汇率折算;除“未分自己利润”项问外的股东/所有者权益项目按发生时的即期汇率折算;
5.3.1.4.2、利润表中的所奋项目及反映利润分配发生额的项目按与交易发生口即期汇率近似的汇率折算;年初未分配利润为上一年折算后的年末未分配利润;年末未分配利润按折算后的利润分配各项目计算列示:
折算后资产类项目与负债类项目和股东/所有者权益类项目合计数的差额,作为外币报表折算差额、在资产负债表中股东/所有者权益项目下单独列示。
5.3.1.4.3、外币现金流量以及境外子公司的现金流量,采用与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算,汇率变动对现金及现金等价物的影响额,作为调节项目,在现金流量表中以“汇率变动对现金及现金等价物的影响”单独列示。
年初J数和上年实际数按照上年财务报表折算后的数额列示。
5.3.1.4.4、编制合并财务报表涉及境外经营的,女||有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项日,肉汇率变动而产生的汇兑差额,列入股东/所有者权益“外币报表折算差额”项日;处置境外经营时,计入处置当期损益。
5.3.1.5、以历史成本计茸的外币非货币性项同仍以交易发生口的即期汇率折算的记账木位币金额计量。
以公允价值计量的外币非货币性项目,采J-1:
1公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账木位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益或确认为其他综合收益并计入资本公积。
5.3.2、金融工具的确认与计量
5.3.2.1、金融工具分为下列五类
5.3.2.1.1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,包括交易性金融资产或交易性金融负债、指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债;5.3.2.1.2、持有至到期投资:
5.3.2.1.3、贷款和应收款项:
5.3.2.1.4、可供出售金融资产;
5.3.2.1.5、其他金融负债。
5.3.2.2、初始确认和后续计量
5.3.2.2.1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债:
按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费剧在发生时计入当期损益。
支付的价款中包含己宣告发
放的现金股利或债券利息,单独确认为应收项H。
持有期间取得的利息或现金股利,确认为投资收益。
资产负债表口,将其公允价值变动计入当期损益。
5.3.2.2.2、持有至到期投资:
指到期口|古|定、回收金额|古|定或可确定,且公司有明确意固和能力持旬至到期的非衍生金融资产。
对持有至到期投资,按取得时的公允价值和相关交易费周之和作为初始确认金额。
支付的价款中包含的己到付息期但尚未领取的债券利息的,单独确认为由收项H。
持有至到期投资在持有期间按照摊余成木和实际利率确认利息收入,计入投资收益。
实际利率在取得持街至到期投资时确定,在随后期间保持不变。
实际利率与票面利率差别很小
的,按票面利率计算利息收入,计入投资收益。
处置持有至到期投资时,将所取得价款与该投
资账面价值之间的差额确认为投资收益。
5.3.2.2.2.1、资产负债表日,对于持有至到期投资,有客观证据表明其发生了减值的,根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失;计提后如有证据表明其价值己恢复,原确认的减值损失可予以转回,记入当期损益,但该转囚的账面价值不超过假定不计提
减值准备情训下该金融资产在转回口的摊余成本。
5.3.2.2.2.2、女II公司因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合作为持有至到期投资,则将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续七|址。
重分类口,该投资的账面价值与公允价值之间的差额!
-vi’入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
5.3.2.2.3、应收款项:
J:
N.收款项(包括应收账款、其他应收款及预付账款等〉按合同或协议价款作为初始入账金额。
单项金额重大的应收款项持有期间采用实际利率法,按摊余成本进行后续计量。
在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失,计入当期损益。
5.3.2.2.4、可供出售金融资产:
指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,即公司没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
5.3.2.2.4.1、公司副供出售金融资产技取得叫的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,单独确认为出收项目。
公司可供出售金融资产持有期间取得的利息及被投资单位宣告发放的现金股利,计入投资收益。
5.3.2.2.4.2、口J供出售金融资产采用公允价值进行后续计茧,公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产与摊余成木相关的汇兑差额计入当期损益外,确认为其他综合收益并计入资本公积,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。
5.3.2.2.4.3、对手时供出售金融资产,如果其公允价值出现持续大幅度下降,且预期该下降为
非暂时性的,则根据其初始投资成本扣除已收回本金和己摊销金额及当期公允价值后的差额计算确认减值损失;在计提减值损失时将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出,计入“资产减值损失”。
5.3.2.2.4.4、处置可供出售金融资产时,将取得的价款和该金融资产的账面价值之间的差额,剖入投资收益,同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处宜部分的金额转出,计入投资收益。
5.3.2.2.5、其他金融负债:
按其公允价值和相关交易费周之和作为初始入账金额,与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益士.具结算的衍生金融负债,按照成木进行后续计量。
除《公司会计准则第22号一一金融T具确认与计量》第三十二条规定的三种情况外,其他金融负债采J+j实际利率法,按摊余成本进行后续计量,终止确认或摊销产生的利得或损失计入当期损益。
。
5.3.2.3、主要金融资产和金融负债的公允价值确定方法
5.3.2.3.1、公允价值,指在公平交易中,熟悉情圳的交易双方自愿进行资产交换或债务消偿的金额。
5.3.2.3.2、对于存在活跃市场的金融工具,公司采剧活跃市场中的报价确定其公允价值;对于不存在活跃市场的金融工具,公司采用仙值技术确定其公允价值。
估值技术包括参考熟悉情训并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具当前的公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
5.3.2.4、金融资产减值:
除了以公允价值计量且其变动计’入当期损益的金融资产外,公司在每个资产负债表口对其他金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明金融资产发生减值的,计提减值准备。
表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且公司能够对该影响进行口j靠计茸的事项。
5.3.2.5、金融资产减值迹象
5.3.2.5.发行方或债务人发生严重财务困难;
5.3.2.5.2、债务人违反了合同条款,女n偿付利息或本金发生违约或逾期等:
5.3.2.5.3、集团出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人做出让步;
5.3.2.5.4、债务人很可能倒闭或者进行其他财务重组;
5.3.2.5.5、肉发行方发生重大财务困难,导致金融资产无法在活跃市场继续交易;
5.3.2.5.6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量’是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确己减少且可计量,包括:
该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化:
及债务人所在国家或地区经济出现了可能导致该组金融资产无法支付的状训:
5.3.2.5.7、权益工具发行人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益具投资人可能无法收回投资成本:
5.3.2.5.8、权益T具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;
5.3.2.5.9、其他表明金融资产发生减值的客观证据。
5.3.2.6、以摊余成本计茧的金融资产减值:
以摊余成本计量的金融资产发生减值时,将其账面价值减记至按照该金融资产的原实际利率折现确定的预计未来现金流量(不包括尚未发生的未
来信片J损失)现值,减记金额确认为减值损失,计入当期损益。
金融资产确认减值损失后,如有
客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关,原确认的减值损失予以转回,但金融资产转回减值损失后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回口的摊余成本。
5.3.2.7、金融资产的转移
5.3.2.7.I、满足下列条件之一的金融资产,予以终止确认:
收取该金融资产现金流量的合同权利终止;该金融资产己转移,且将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方;该金融资产己转移,虽然公司既没有转移也没有保留金融资产所青权上几乎所甸的风险和报酬,
但是放弃了对该金融资产控制。
5.3.2.7.1、若公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,且未放弃对该金融资产的控制的,则按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关负债。
继续涉入所转移金融资产的程度,是指该金融资产价值变动使公司面临的风险水
平。
5.3.2.7.2、金融资产整体转移满足终止确认条件的,将所转移金融资产的账面价值及肉转移而收到的对价与原计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和的差额计入当期损益。
5.3.2.7.3、金融资产部分转移满足终止确认条件的,将所转移金融资产的账面价值在终止确认及未终止确认部分之间按其相对的公允价值进行分摊,并将肉转移而收到的对价与应分摊至终止确认部分的原计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和与分摊的前述账面金额之差额计入当期损益。
5.3.2.8、金融负债的终止确认
金融负债的现时义务全部或部分已经解除的,才能终止确认该金融负债或其一部分。
公司(债务人)与债权人之间签订协议,以承担新金融负债方式替换现存金融负债,且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的,终止确认现存金融负债,并同时确认新金融负债。
金融负债全部或部分终止确认的,将终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的新金融负债)之间的差额,计入当期损益。
5.3.2.9、金融资产和金融负债的抵销
当公司具旬抵销己确认金融资产和金融负债的法定权利,且日前可执行该种法定权利,同时’公司计划以净额结算或同时变现该金融资产和消偿该金融负债时,金融资产和金融负债以相互抵销后的金额在资产负债表内列示。
除此以外,金融资产和金融负债在资产负债表内分别列尽,不予相互抵销。
5.3.2.10、权益工具
5.3.2.10.1、权益具是指能证明拥有公司在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
发行权益工具收到的对价扣除交易费J.H后增加股东/所有者权益。
5.3.2.10.2、公司对权益工具持有方的各种分配(不包括股票股利),减少股东/所有者权益。
公司不确认权益工具的公允价值变动额。
5.3.3、应收款项
5.3.4.1、应收账款,是指公司肉销售产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或垫付的运杂费等。
5.3.4.2、金额为人民币100万元及以上的应收款项确认为单项金额重大的应收款项。
对于单项金额贯大的内收款项单独进行减值测试,将预计可收回金额与账面价值的差额确认为坏账准备。
5.3.4.3、对单项金额不贯大以及金额竟大但单项测试未发生减值的应收款项,按信用风陪特征的相似性和相关性对金融资产进行分组。
按组合计提坏账准备的计提方法:
对国内容户的应收账款账龄分析法,对海外客户的应收账款个别认定法。
5.3.4.4、对于采用账龄分析法计提坏账准备的组合,具体计提比例为:
账龄账龄在1年以内的应收款项账龄在1-2年(不含〉的I应收款项账龄在2-3年(不合〉的应收款项账龄在3年以上的应收款项
5
10
50
100
提取比例(%)
5.3.4.5、对于采J.H个别认定法计提坏账准备的组合,当存在发生减值的客观证据时,将预计可收回金额与账面价值的差额确认为坏账准备。
5.3.4、存货核算方法
5.3.4.1、存货是指公司在口常活动中持旬以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗闸的材料和物料等。
公司存货主要包括原材料、委托加工材料、
半成品、库存商品、周转材料等。
5.3.4.2、存货在取得与发出时,按标准成本进行计量,每月末通过差异分摊计算存货实际成本。
5.3.4.3、存货的盘存制度:
公司的存货盘存制度为永续盘存制。
公司定期对存货进行泊查,盘昂利得和盘亏损失按原肉分别计入各科问。
5.3.4.4、资产负债表口,存货按照成本与可变现净值孰低计量。
当存货期末可变现净值低于账面成本的,按差额计提存货跌价准备。
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至光工时估计将要发生的成本、估计的销售费剧以及相关税费后的金额。
在确定存货的可变现
净值盹以取得的确凿证据为基础,同时考虑持有存货的同的以及资产负债表口后事项的影响。
可变现净值的确定依据及存货跌价准备计提方法:
5.3.4.4.1、存货可变现净值的确定依据:
为生产而持有的材料等,用其生产的产成品的可变现净值高于成本的,该材料仍然应当按照成本计量:
材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,该材料应当按照可变现净值计量。
为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值的:
当以合同价格为基础计算。
公司持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货的可变现净值应当有一般销售价格为基础计算。
5.3.4.4.2、存货跌价准备的计提方法:
公司按单个存货项目的成本与时变现净值孰低法计提存货跌价准备;但对于数量繁多、单价较低的存货按存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或日的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。
5.3.4.4.3、资产负债表口,公司内当确定存货的问变现净值。
以前减记存货价值的影响肉京己经消失的,减记的金额1但当予以恢复,并在原己计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
5.3.4.5、周转材料为能够多次使刷、逐渐转移其价值但仍保持原奋形态但未确认为|古|定资产的材料,包括包装物、低值易耗品和其他周转材料等。
低值易耗品采J+1分次摊销法进行摊销、包
装物采用一次摊销法进行摊销。
5.3.5、投资性房地产的确认、计价政策
5.3.5.1、公司的投资性房地产包括己出租的土地使周权和己出租的建筑物。
投资性房地产按其成本作为入账价值,外购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出:
自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
5.3.5.2、公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计盘,按其预计使用寿命及净残值率对建筑物和土地使用权斗|提折II:
!
或摊销。
投资性房地产的预告|使用寿命、净残值率及年折|口(摊销)率参照同定资产折IIJ年限和无形资产摊销方法。
5.3.5.3、投资性房地产的用途改变为自用时,自改变之口起,公司将该投资性房地产转换为|古|定资产或无形资产。
自剧房地产的用途改变为赚取租金或资本增值时,自改变之日起,将|古|定资产或无形资产转换为投资性房地产。
发生转换时,以转换前的账面价值作为转换后的入账价
值。
资产负债表口,若投资性房地产的可收回金额低于账面价值时,将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额、确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
5.3.5.4、当投资性房地产被处置,或者永久退出使剧且预计不能从处置中取得经济利益时·,终止确认该项投资性房地产。
投资性房地产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税货后的金额+|入当期损益。
5.3.6、固定资产
5.3.6.1、|山|定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
5.3.6.2、公司同定资产按成本进行初始计量。
|古|定资产仅在与其有关的经济利益很口J能流入公司,且其成木能够可靠地计量时才予以确认。
5.3.6.3、除己提足折旧仍继续使剧的|占|走资产外,公司对所有定资产计提折旧。
折方法采
周年限平均法。
5.3.6.4、公司根据固定资产的性质和使剧情况,确定|叫定资产的使用寿命和预计净残值。
并在年度终了,对固定资产的使寿命、预计净残值和折方法进行复核,如与原先估计数存在差异的,要进行调整。
5.3.6.5、公司抽|定资产预计残值率为10%,固定资产类别、预计折旧年限如下:
类别年折率残值率
5.3.6.6、以融资租赁方式租入的|古|定资产采用与自有|叫定资产一致的政策计提租赁资产折|口。
能够合理确定租赁期届满取得租赁资产所有权的在租赁资产使J+j寿命内计提折旧,无法合理
确定租赁期届满能够取得租赁资产所有权的,在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折。
5.3.6.7、公司至少于年度终了
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