金融企业会计处理大全.pptx
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金融企业会计金融企业会计第一节第一节证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算v在开展本项业务时,证券公司不垫付资金,不在开展本项业务时,证券公司不垫付资金,不赚取差价,仅仅是取得手续费赚取差价,仅仅是取得手续费(或佣金)收入。
或佣金)收入。
西南西南财经大学大学2金融企金融企业会会计一、设置和运用的账户一、设置和运用的账户v11、“代理买卖证券款代理买卖证券款”负债类账户。
核算企业接受客户委托,负债类账户。
核算企业接受客户委托,代理买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。
代理买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。
v22、“代理兑付证券款代理兑付证券款”负债类账户。
核算企业接受客户委托代负债类账户。
核算企业接受客户委托代理兑付证券收到的兑付资金。
理兑付证券收到的兑付资金。
v33、“代理兑付证券代理兑付证券“资产类账户。
核算企业接受客户委托代理资产类账户。
核算企业接受客户委托代理兑付到期的证券。
本科目借方余额,反映企业已兑付但尚未收到兑付到期的证券。
本科目借方余额,反映企业已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券余额。
委托单位兑付资金的证券余额。
西南西南财经大学大学3金融企金融企业会会计v44、“结算备付金结算备付金”v1)1)性质:
性质:
资产类账户。
资产类账户。
v22)用途:
用途:
核算企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算核算企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。
代理机构的款项。
v企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费,在本科目核算。
续费,在本科目核算。
v33)结构:
结构:
企业将款项存入清算代理机构,借记本科,贷记企业将款项存入清算代理机构,借记本科,贷记“银行银行存款存款”科目;从清算机构划回资金,借记科目;从清算机构划回资金,借记“银行存款银行存款”科目,贷科目,贷记本科目。
期末借方余额,反映企业存入指定清算代理机构尚未记本科目。
期末借方余额,反映企业存入指定清算代理机构尚未使用的款项。
使用的款项。
v44)明细账:
明细账:
本科目可按清算代理机构,分别本科目可按清算代理机构,分别“自有自有”、“客户客户”进行明细核算。
进行明细核算。
西南西南财经大学大学4金融企金融企业会会计二、账务处理二、账务处理v
(一)客户证券交易保证金的核算
(一)客户证券交易保证金的核算v
(二)代理证券买卖证券(一定是根据券商当日买入卖出净
(二)代理证券买卖证券(一定是根据券商当日买入卖出净额进行核算)额进行核算)v(三)代理兑付证券(三)代理兑付证券西南西南财经大学大学5金融企金融企业会会计
(一)客户证券交易保证金的核算
(一)客户证券交易保证金的核算v11、客户开设资金专户并已交存款项:
、客户开设资金专户并已交存款项:
借:
银行存款借:
银行存款贷:
代买卖证券款贷:
代买卖证券款_xx_xx户户v22、客户日常存款(、客户日常存款(分录同上分录同上)v33、客户取款:
、客户取款:
借:
代买卖证券款借:
代买卖证券款_xx_xx户户贷:
银行存款贷:
银行存款西南西南财经大学大学6金融企金融企业会会计v44、按季计提客户存款利息:
、按季计提客户存款利息:
借:
利息支出借:
利息支出贷:
应付款项应付客户资金利息贷:
应付款项应付客户资金利息v55、客户资金专户统一结息、客户资金专户统一结息借:
应付款项应付客户资金利息借:
应付款项应付客户资金利息利息支出利息支出贷:
代买卖证券款贷:
代买卖证券款v66、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户:
、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户:
借:
结算备付金借:
结算备付金-客户客户贷:
银行存款贷:
银行存款西南西南财经大学大学7金融企金融企业会会计
(二)代理证券买卖证券(一定是根据券商当日买入卖出净额
(二)代理证券买卖证券(一定是根据券商当日买入卖出净额进行核算)进行核算)v11、企业接受客户委托,通过上交所或深交所买卖证券,与客户清、企业接受客户委托,通过上交所或深交所买卖证券,与客户清算时,如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额:
算时,如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额:
借:
代理买卖证券款借:
代理买卖证券款(买卖证券成交价的差额(买卖证券成交价的差额+代扣代缴的印花代扣代缴的印花税费应向客户收取的手续费佣金)税费应向客户收取的手续费佣金)贷:
结算备付金贷:
结算备付金客户客户(同上)(同上)同时:
同时:
借:
手续费及佣金支出借:
手续费及佣金支出(即公司应负担的交易费用)(即公司应负担的交易费用)结算备付金结算备付金自有自有(公司应向客户收取的手续费及佣(公司应向客户收取的手续费及佣金与公司应负担的交易费用的差额金与公司应负担的交易费用的差额)贷:
手续费及佣金收入贷:
手续费及佣金收入(向客户收取的手续费及佣金)(向客户收取的手续费及佣金)西南西南财经大学大学8金融企金融企业会会计v22、公司接受客户委托,通过上交所或深交所买卖证券,与客户清、公司接受客户委托,通过上交所或深交所买卖证券,与客户清算时,如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额:
算时,如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额:
借:
结算备付金借:
结算备付金客户客户(买卖证券成交价的差额代扣代缴(买卖证券成交价的差额代扣代缴的印花税费应向客户收取的手续费及佣金)的印花税费应向客户收取的手续费及佣金)贷:
代理买卖证券款贷:
代理买卖证券款同时:
同时:
手续费收、支的核算同上。
手续费收、支的核算同上。
西南西南财经大学大学9金融企金融企业会会计v例例1、客户王红委托本公司当日买入客户王红委托本公司当日买入A股票,卖出股票,卖出B股票。
股票。
v1)假设买入)假设买入A股票的成交总额为股票的成交总额为100,000元,卖出元,卖出B股票的成交总股票的成交总额为额为90,000元。
应向客户收取的交易费用率为元。
应向客户收取的交易费用率为0.2%,印花税率为印花税率为0.1%。
证券公司负担的交易费用率为。
证券公司负担的交易费用率为0.05。
v2)假设买入)假设买入A股票的成交总额为股票的成交总额为95,000元,卖出元,卖出B股票的成交总股票的成交总额为额为110,000元。
费率同上。
元。
费率同上。
西南西南财经大学大学10金融企金融企业会会计(三)代理兑付证券(三)代理兑付证券v接受委托代理国家或企业兑付到期的记名证券(如:
记账式国债等)接受委托代理国家或企业兑付到期的记名证券(如:
记账式国债等)v(11)收到委托单位的兑付资金)收到委托单位的兑付资金借:
银行存款借:
银行存款贷:
代理兑付证券款贷:
代理兑付证券款v(22)收到客户交来的证券)收到客户交来的证券借:
代理兑付证券款借:
代理兑付证券款贷:
银行存款贷:
银行存款v(33)收取代理兑付证券手续费收入)收取代理兑付证券手续费收入借:
银行存款借:
银行存款或或:
应收手续费及佣金:
应收手续费及佣金贷:
手续费及佣金收入贷:
手续费及佣金收入u总结:
代理买卖证券总结:
代理买卖证券业务核算的特点。
业务核算的特点。
西南西南财经大学大学11金融企金融企业会会计第二节第二节证券自营业务的核算证券自营业务的核算v证券自营业务,是指公司以自己的名义,使用证券自营业务,是指公司以自己的名义,使用公司自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易公司自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各市场买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各项业务。
具体又包括:
买入证券业务和卖出证券业项业务。
具体又包括:
买入证券业务和卖出证券业务。
务。
西南西南财经大学大学12金融企金融企业会会计一、设置和运用的账户一、设置和运用的账户v11、“交易性金融资产交易性金融资产”资产类账户。
本科目核算企业为交易目资产类账户。
本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
本科目期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值。
本科目期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值。
的公允价值。
v本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。
进行明细核算。
西南西南财经大学大学13金融企金融企业会会计v22、“公允价值变动损益公允价值变动损益”损益类账户损益类账户v本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
本科目应当按允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。
核算。
v33、“投资收益投资收益”损益类账户损益类账户v本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。
本科目按投资项目本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。
本科目按投资项目进行明细核算。
进行明细核算。
西南西南财经大学大学14金融企金融企业会会计44、“可供出售金融资产可供出售金融资产”资产类账户。
资产类账户。
本科目核算本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值,包括划分企业持有的可供出售金融资产的公允价值,包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种,分别本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种,分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价公允价值变动值变动”等进行明细核算。
等进行明细核算。
55、“持有至到期投资持有至到期投资”资产类账户资产类账户本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
期末余本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
期末余额反映企业持有至到期投资的摊余成本。
额反映企业持有至到期投资的摊余成本。
本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种,分别本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种,分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细等进行明细核算核算v66、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”资产类账户资产类账户v本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。
本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。
v本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。
本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。
v77、“资产减值损失资产减值损失”费用类账户费用类账户v本科目核算企业计提各资产减值准备所形成的损失。
本科目核算企业计提各资产减值准备所形成的损失。
v本科目可按资产减值损失项目进行明细核算。
本科目可按资产减值损失项目进行明细核算。
西南西南财经大学大学16金融企金融企业会会计二、账务处理二、账务处理v
(一)
(一)公司买入交易性金融资产公司买入交易性金融资产v11、取得时、取得时借:
交易性金融资产成本借:
交易性金融资产成本(按公允价值计入)(按公允价值计入)投资收益投资收益(按相关交易费用计入)(按相关交易费用计入)应收股利或应收利息应收股利或应收利息(取得交易性金融资产所支付价款(取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息)中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息)贷:
结算备付金自有贷:
结算备付金自有西南西南财经大学大学17金融企金融企业会会计v22、在持有期间、在持有期间v按合同规定计算确定的利息或现金股利时,计入按合同规定计算确定的利息或现金股利时,计入“投资收益投资收益”。
借:
结算备付金自有借:
结算备付金自有贷:
投资收益贷:
投资收益v33、资产负债表日、资产负债表日v交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借:
交易性金融资产公允价值变动借:
交易性金融资产公允价值变动贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益v交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额,交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额,借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产公允价值变动贷:
交易性金融资产公允价值变动西南西南财经大学大学18金融企金融企业会会计v44、出售、出售v出售交易性金融资产时,出售交易性金融资产时,借:
结算备付金借:
结算备付金-自有自有(实际收到的金额)(实际收到的金额)(或:
投资收益)或:
投资收益)贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动贷:
投资收益贷:
投资收益v同时,借记或贷记同时,借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目,贷记或借记科目,贷记或借记“投投资收益资收益”科目。
科目。
西南西南财经大学大学19金融企金融企业会会计v例例1:
A公司公司20x6年年1月月5日购入日购入B债券,面值债券,面值100万元,票面万元,票面利率利率3,按年付息,到期还本。
该债券投资划分为交易性,按年付息,到期还本。
该债券投资划分为交易性金融资产。
取得时,支付价款金融资产。
取得时,支付价款103万元(含已到付息期尚未万元(含已到付息期尚未支付利息支付利息3万元),另支付交易费用万元),另支付交易费用2万元。
万元。
20x6年年1月月10日日收到已到付息期尚未支付的利息收到已到付息期尚未支付的利息3万元;该年万元;该年12月月31日,日,B债债券的公允价值为券的公允价值为110万元。
万元。
20x7年年10月月6日将该债券处置,售日将该债券处置,售价价120万元。
万元。
西南西南财经大学大学20金融企金融企业会会计v取得时:
取得时:
借:
交易性金融资产成本借:
交易性金融资产成本1,000,000投资收益投资收益20,000应收利息应收利息30,000贷:
结算备付金自有贷:
结算备付金自有1,050,000v20x6年年1月月10日收到已到付息期尚未支付的利息日收到已到付息期尚未支付的利息33万元:
万元:
借:
结算备付金自有借:
结算备付金自有30,000贷:
应收利息贷:
应收利息30,000v资产负债表日:
资产负债表日:
借:
交易性金融资产公允价值变动借:
交易性金融资产公允价值变动100,000贷贷:
公允价值变动损益公允价值变动损益100,000西南西南财经大学大学21金融企金融企业会会计v20x7年年1月月10日收到日收到x6年利息年利息3万元:
万元:
借:
结算备付金自有借:
结算备付金自有30,000贷:
投资收益贷:
投资收益30,000v20x7年年10月月6日,处置该债券:
日,处置该债券:
借:
结算备付金自有借:
结算备付金自有1,200,000贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产成本成本1,000,000公允价值变动公允价值变动100,000投资收益投资收益100,000同时:
同时:
借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益100,000贷:
投资收益贷:
投资收益100,000(说明未实现损益转化为已实现损益)(说明未实现损益转化为已实现损益)西南西南财经大学大学22金融企金融企业会会计v
(二)购入持有至到期的债券
(二)购入持有至到期的债券v11、取得时、取得时v按投资的面值,按投资的面值,借记借记“持有至到期投资成本持有至到期投资成本”v支付的价款中包含已宣告发放债券利息借记支付的价款中包含已宣告发放债券利息借记“应收利息应收利息”v取得投资时取得投资时贷记贷记“结算备付金自有结算备付金自有”v按其差额,按其差额,借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整”西南西南财经大学大学23金融企金融企业会会计v22、资产负债表日、资产负债表日v对分期付息,一次还本的债券投资:
对分期付息,一次还本的债券投资:
借:
应收利息借:
应收利息(按成本和票面利率)(按成本和票面利率)(或:
持有至到期投资利息调整)(或:
持有至到期投资利息调整)贷:
投资收益贷:
投资收益(按摊余成本和实际利率)(按摊余成本和实际利率)贷:
持有至到期投资利息调整贷:
持有至到期投资利息调整(按差额)(按差额)v对一次还本付息债券投资:
对一次还本付息债券投资:
借:
持有至到期投资应计利息借:
持有至到期投资应计利息(按成本和票面利率)(按成本和票面利率)(或:
持有至到期投资利息调整)(或:
持有至到期投资利息调整)贷:
投资收益贷:
投资收益(按摊余成本和实际利率)(按摊余成本和实际利率)贷:
持有至到期投资利息调整贷:
持有至到期投资利息调整(按差额)(按差额)西南西南财经大学大学24金融企金融企业会会计v持有至到期的投资发生减值持有至到期的投资发生减值:
借:
资产减值损失借:
资产减值损失贷:
持有至到期投资减值准备贷:
持有至到期投资减值准备v已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额:
借:
持有至到期投资减值准备借:
持有至到期投资减值准备贷:
资产减值损失贷:
资产减值损失33、出售持有至到期投资、出售持有至到期投资借:
结算备付金自有借:
结算备付金自有贷:
持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)贷:
持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)借记或贷:
投资收益借记或贷:
投资收益v同时,转销减值准备。
同时,转销减值准备。
西南西南财经大学大学25金融企金融企业会会计v例例2:
2007年年1月月1日,甲行购买了一项日,甲行购买了一项5年期年期的金融债券,实际支付价款的金融债券,实际支付价款4400万元,另支万元,另支付付1万元的交易费用。
该项债券投资归类为万元的交易费用。
该项债券投资归类为持有至到期投资进行核算和管理,面值为持有至到期投资进行核算和管理,面值为5000万元,票面利率为万元,票面利率为5,每年年末支付利,每年年末支付利息,发信人无权提前赎回该债务工具。
息,发信人无权提前赎回该债务工具。
西南西南财经大学大学26金融企金融企业会会计v取得时:
取得时:
借:
持有到期的投资成本借:
持有到期的投资成本50,000,000贷:
结算备付金自有贷:
结算备付金自有44,010,000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整5,990,000v经计算该债券的实际利率为经计算该债券的实际利率为8%西南西南财经大学大学27金融企金融企业会会计年度年度年初摊余成本年初摊余成本利息收利息收入入8现金现金流量流量面值面值5年末摊余成本年末摊余成本20074401352.082504503.0820084503.08360.252504613.3320094613.33369.072504732.4020104732.40378.592504860.9920114860.99389.01250+50000西南西南财经大学大学28金融企金融企业会会计v资产负债表日:
资产负债表日:
(1)
(1)2007年年12月月31日日借:
应收利息借:
应收利息2500000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1020800贷:
投资收益贷:
投资收益3520800v
(2)
(2)2008年年12月月31日日借:
应收利息借:
应收利息2500000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1102500贷:
投资收益贷:
投资收益3602500(3)(3)2009年年12月月31日日借:
应收利息借:
应收利息2500000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1190700贷:
投资收益贷:
投资收益3690700西南西南财经大学大学29金融企金融企业会会计(4)(4)2010年年12月月31日日借:
应收利息借:
应收利息2500000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1285900贷:
投资收益贷:
投资收益3785900(5)(5)2011年年12月月31日日借:
应收利息借:
应收利息2500000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1390100贷贷:
投:
投资资收益收益3890100西南西南财经大学大学30金融企金融企业会会计v假设有出售情况:
假设有出售情况:
v甲公司因持有能力发生变化,于甲公司因持有能力发生变化,于2009年年4月月1日该债券投资,实际日该债券投资,实际收到金额为收到金额为4700万元。
万元。
借:
结算备付金自有借:
结算备付金自有47000000持有到期的投资利息调整持有到期的投资利息调整3866700贷:
持有到期的投资成本贷:
持有到期的投资成本50000000投资收益投资收益866700西南西南财经大学大学31金融企金融企业会会计v(三)可供出售金融资产(三)可供出售金融资产v11、取得时、取得时v应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和,应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和,借记借记“可供出可供出售金融资产售金融资产成本成本”,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,金股利,借记借记“应收股利应收股利”,按实际支付的金额,按实际支付的金额,贷记贷记“结算备付金结算备付金自有自有”等科目等科目。
v若是债券投资,应按债券的面值,若是债券投资,应按债券的面值,借记借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成成本本”,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记借记“应应收利息收利息”,按实际支付的金额,按实际支付的金额,贷记贷记“结算备付金结算备付金自有自有”等科目,等科目,按差额,按差额,借记或贷记借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”。
(这说明此(这说明此种情况下,交易费用是反映在种情况下,交易费用是反映在“利息调整利息调整”里。
)里。
)西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计32v22、资产负债表日、资产负债表日v可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,算确定的应收未收利息,借记借记“应收利息应收利息”科目科目,按可供出售债券的摊,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记贷记“投资收益投资收益”科目,按其科目,按其差额,差额,借记或贷记借记或贷记“可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产利息调整”。
v可供出售债券为一次还本付息债券投资的,应按票面利率计算确定可供出售债券为一次还本付息债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,的应收未收利息,借记借记“可供出售金融资产应计利息可供出售金融资产应计利息”,按可供出售,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记贷记“投资收益投资收益”科科目目,按其差额,按其差额,借记或贷记借记或贷记“可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产利息调整”。
v可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
利时计入当期损益。
v资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,额,借记借记“可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动”,贷记贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
分录。
西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计33v资产负债表日,若确定可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产负债表日,若确定可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产未终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累资
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