税务稽查案例.ppt
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税务稽查案例.ppt
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税务稽查案例税务稽查案例案例12008年9月28日,某市国税稽查局根据专项检查计划,对亨达房地产开发有限公司进行检查,因非举报案件,稽查局并未立案。
在依法进场检查之后,发现该公司涉嫌税收问题,经稽查局局长批准将该公司2006年至2008年的账簿、凭证调回稽查局检查。
通过检查发现该公司少申报税款1650多万元。
12月16日稽查局根据税收法律、法规的规定,并按照法定程序作出并送达了税务处理决定书,要求该公司补缴税款1650多万元,依法加收滞纳金。
并在同日归还了该工厂的账簿、凭证。
该公司不服该处理决定,认为并未少缴这么多税款并拒不缴纳税款。
稽查局经该市税务局长批准,于2009年1月21日向该公司送达了税收强制执行决定书,在向银行送达扣缴税收款项通知书后,从该公司的银行存款账户扣划了相应的存款抵缴税款、滞纳金。
问:
该市国税稽查局有哪些违法行为?
参考答案:
该市国税稽查局存在的违法行为:
(1)必须经地市级税务局局长批准才可以调取纳税人当年的账簿,而非经稽查局局长批准。
(2)调取纳税人往年账簿必须在3个月之内,当年的账簿必须在30天之内归还,该市国税稽查局逾期归还纳税人当年的账簿。
(3)该立案而没有立案。
(4)达到大案标准,应当移交市税务局审理委员会审理决定。
(5)在强制执行之前,应当首先责令当事人限期缴纳税款。
案例2某市地税局接到群众举报,称该市某酒家有偷税行为。
为获取证据,该地税局派税务人员王某等四人扮作食客,到该酒家就餐。
餐后索要发票,服务人员给开具了一张商业零售发票,且将饭菜写成了烟酒,当税务人员问是否可以打折时,对方称如果要白条,就可以打折。
第二天,王某等四人又来到该酒家,称我们是市地税局的,有人举报你们酒家有偷税行为,并出示税务检查证,依法对酒家进行税务检查。
检查中,该酒家老板不予配合。
检查人员出示了前一天的就餐发票,同时当着老板的面打开吧台抽屉,从中搜出大量该酒家的自制收据和数本商业零售发票。
经核实,该酒家擅自印制收据并非法使用商业零售发票,偷逃营业税等地方税收5885674元,根据税收征管法及其有关规定,依法作出如下处理:
补税5885674元,并处所偷税款1倍的罚款,对违反发票管理行为处以9000元的罚款。
翌日,该市地税局向该酒家下达了税务违章处罚通知书。
该酒家不服,遂向当地人民法院提起行政诉讼。
请分析:
1.税务机关的检查行为是否合法?
2.行政处罚是否有效;3.行政处罚是否符合法律形式?
参考答案:
1、检查行为不合法根据税收征管法第54条规定,税务机关具有以下六项税务检查职权:
即账簿资料检查权、商品货物检查权、寄运货物单证检查权、责成提供纳税资料权、查核储蓄存款账户权和询问权。
税务机关实施税务检查只能行使该六项法定职权,否则,就属违法。
本案中税务机关采取的是暗访的方法,并强制性打开当事人抽屉,从中搜出大量的自制收据和数本商业零售发票。
这实际是侦查和变相的搜查行为。
税务机关作为税务行政管理机关实施该行为,于法无据。
根据最高人民法院关于执行中华人民共和国行政诉讼法若干问题的解释第30条第
(二)项规定,被告严重违反法定程序收集的证据不能作为认定被诉具体行政行为的合法根据,即是说行政机关根据未依法定程序取得的证据所作出的处理、处罚决定等具体行政行为是不合法的具体行政行为,在行政诉讼中属于应予撤销的具体行政行为。
2、行政处罚决定无效根据行政处罚法第31条、第42条第一款第
(一)项规定,行政机关在作出行政处罚决定之前,应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据,并告知当事人依法享有的权利;行政机关作出较大数额罚款时,还应当告知当事人有要求举行听证的权利。
国家税务总局税务行政处罚听证程序实施办法(试行)第3条明确规定:
税务机关对公民作出二千元以上罚款、对法人或者其他组织作出一万元以上罚款的行政处罚之前,应当告知当事人有要求举行听证的权利。
本案中,税务机关对当事人罚款达5万元以上,显然应当下达税务行政处罚事项告知书。
该市地税局在实施税务检查后,翌日即下达处罚决定,显然违反了上述法定程序。
根据行政处罚法第41条规定:
其行政处罚决定不能成立。
3、税务行政处罚不符合法定形式行政处罚法第39条规定,行政机关作出行政处罚决定,应当制作行政处罚决定书。
本案税务机关下达的是税务违章处罚通知书。
显然不是法定文书,不符合法定处罚形式。
案例3某县供销社下属的某乡农副产品采购供应站,现已累计欠税4万多元。
2007年11月15日,该乡税务分局的税务员张某来站上对站长说:
11月20日前再不能缴清欠税,我们就得采取措施了!
11月20日上午,站长正在向县供销社经理汇报税务局催缴欠税的事,突然接到站里打来的电话说:
税务局来人将站里收购的3吨价值6万多元的芦笋拉走了!
站长急忙赶回站里,果然装满芦笋的汽车不见了,只见办公桌上放着一张查封(扣押)证和一份扣押商品、货物财产专用收据。
经过多处筹集,供应站在11月22日将所欠税款全部缴清。
但在向张某索要扣押的芦笋时,他说芦笋存放在食品站的仓库里。
当供应站人员一同赶到食品站时,食品站的人说:
保管员回城里休假了。
3天后供应站才见到芦笋。
因为下了一场大雪,芦笋几乎已全部冻烂。
这给供应站带来了4万元的直接经济损失。
因为供应站未能按合同供应芦笋,还要按照合同支付购货方1万元的违约金,合计损失5万元。
12月5日,供应站书面向该乡税务分局提出了赔偿5万元损失的请求,分局长说要向上级请示。
12月10日,供应站再向该乡税务分局询问赔偿的事时,分局长说:
张某及另外的一位同志对供应站实施扣押货物,未经过局长批准,纯属个人行为,税务局不能承担赔偿责任。
同时还拿来查封(扣押)证的存档联给供应站有关人员看,果然没有局长签字。
12月16日,供应站向县税务局提出税务行政复议申请,请求县局裁定该乡税务分局实施扣押货物违法,同时申请赔偿5万元的损失。
至12月30日,县税务局尚未作出答复。
请问:
1.该乡税务分局扣押供应站的货物是否违法?
2.如果上述属于违法行为,供应站的损失应由税务分局来赔偿还是应该由税务干部张某来赔偿?
3.县税务局若一直不愿作出裁定或裁定不予赔偿,供应站该怎么办?
参考答案:
1.税务分局的行为是违法的。
(1)税务分局扣押供应站货物的行为,既不是税收保全措施,也不是税收强制执行措施。
强制执行措施,应当依照税收征管法第四十条的规定,先向站长下达限期缴纳税款通知书,若逾期仍未缴纳时,才可以经县以上税务局局长批准,采取扣押货物等强制执行措施。
扣押货物后,直接对扣押的货物进行依法拍卖或者变卖,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
税收保全措施,应该先向供应站下达限期缴纳税款通知书,在限期内若发现供应站有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象时,税务分局还应首先责成供应站提供纳税担保。
若供应站不能提供纳税担保,才可以经县以上税务局局长批准,对供应站采取扣押货物等税收保全措施。
(2)扣押的货物超过应纳税额。
该税务分局在执行4万多元的税款时,扣押了供应站6万元的货物,违反了税收征管法第三十八条第一款第
(二)项的规定,即应当扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
(3)在扣押供应站的货物时,没有通知供应站领导到场,也没有让供应站主要负责人在查封(扣押)证和扣押商品、货物财产专用收据上签字,违反了税收征管法实施细则第六十三条规定的程序。
(4)既然税务分局在扣押供应站的货物后,又允许供应站主动履行纳税义务,税务分局应该在供应站缴税后1日内解除对供应站货物的扣押。
而该税务分局在3天后才解除对供应站货物的扣押,违反了税收征管法实施细则第六十八条的规定。
2.根据赔偿法第七条第一款的规定,行政机关及其工作人员行使行政职权侵犯公民、法人和其他组织的合法权益造成损害的,该行政机关为赔偿义务机关。
因此,税务干部张某等对供应站采取扣押货物的行为,虽未经局长批准,但完全是税务机关自己执法不严造成的,与纳税人无关;张某等的行为完全代表税务机关行使行政职权,而不是与行使职权无关的个人行为。
因此,税务人员张某等扣押货物违法,并给供应站的合法财产造成的损害,乡税务分局是法定的赔偿义务机关。
3.供应站申请行政复议及要求行政赔偿的程序都是合法、有效的。
若县税务局至2008年2月14日(申请复议后满60日)尚未作出复议决定,或者供应站对作出的复议决定不服,应在2008年3月3日前,依法向人民法院提起行政诉讼,同时提出行政赔偿请求。
根据税收征管法实施细则第七十条和赔偿法第二十八条的规定,行政机关及其工作人员在行使行政职权时侵犯公民、法人和其他组织的财产权造成损害的,国家只就直接损失予以赔偿,对间接损失不予赔偿。
所以,对该站支付给购货方1万元违约金的间接损失,国家将不予赔偿。
案例42002年6月,某市地税稽查局在对该市某建筑安装公司进行检查时,发现2001年度少缴营业税、城建税、教育费附加,计20万元。
于是,稽查局于7月1日下达税务处理决定书,责令其补缴少缴税款及滞纳金,7月2日下达了税务行政处罚告知书,告知拟处所欠税款及附加0.5倍罚款,即罚款10万元。
7月3日又下达了税务行政处罚决定书,决定予以罚款10万元。
该公司不服,拒不执行。
7月15日,在市稽查局局长批准后,依法查封了该公司所属加油站,准备拍卖后抵缴税款,当发现加油站因经济纠纷已于2002年4月被抵押给银行后,便取消了对加油站的查封。
之后,7月28日,在经批准后,稽查局又准备查封该公司一辆原价30万元的轿车,但同时发现这辆轿车已于2002年1月以明显低于市场价的价格7万元被转让给甲企业,虽然由该公司使用,但产权已经不属于该公司,无法进行查封、拍卖。
8月2日,在进一步的调查中,发现外地乙企业欠该公司2001年货款50万元,于是稽查局申请人民法院行使了代位权,在偿还公司货款时,依法扣除了应缴纳的税款、滞纳金及罚款。
请问:
稽查局在对该公司处理过程中,是否存在不合法现象,如有请指出。
参考答案:
1、对教育费附加进行罚款错误。
教育费附加是一种费,不能视同税收进行行政处罚。
2、下达税务处罚告知书和税务行政处罚决定书时间相隔不足3日,部分剥夺了纳税人要求听证的权利。
3、取消对加油站的查封不当,因为税款发生在抵押权的设定之前,可以按照征管法第45条的规定行使税收优先权。
4、应对轿车行使撤销权。
建筑安装公司在欠税的情况下,以明显不合理的低价转让给甲企业,而甲企业应当知道这一情形仍然购买。
稽查局应当以建筑安装公司为被告向法院提起民事诉讼,请求法院依法撤销建筑安装公司与甲公司之间的买卖关系。
5、罚款不应适用代位权。
案例6某县地税稽查局接群众举报称某大酒店有偷税行为,稽查局立案后于2003年5月20日派两名稽查员对该酒店实施了检查,稽查员在出示税务检查证后,对该酒店的帐簿及记帐凭证进行了核查;同时经县地税局局长批准,对案件涉嫌人员的储蓄存款进行了查询。
查实该酒店14月份采取少列收入的方式偷税15000元的事实。
在取得证据后,县地税稽查局于5月28日作出了补税、加收滞纳金的税务处理决定和处以5000元罚款的行政处罚决定。
该酒店在提供纳税担保后,于5月31日向该县地税局提起行政复议。
县地税局在接到复议申请书后于6月10日以该酒店未缴纳税款、滞纳金和罚款为由作出了不予受理的决定。
请问:
地税部门在该案处理中有哪些不当之处,并说明理由。
参考答案:
(1)未出示税务检查通知书。
征管法规定:
税务机关派人实施税务检查时,应出示税务检查证和税务检查通知书。
(2)查询储蓄存款没有合法手续。
征管法规定:
查询案件涉嫌人员的储蓄存款,必须经设区的市、自治州以上的税务局(分局)局长批准,凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明进行查询,县地税局局长无权批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款。
(3)处罚程序违法。
行政处罚法规定:
在作出行政处罚决定之前,应告知当事人作出行政处罚的事实、依据及理由,并告知当事人依法享有陈述权、申辩权。
本案中稽查局未履行这一法定程序。
(4)对偷税行为的税务行政处罚未达规定标准。
征管法规定:
纳税人偷税的,应处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。
本案中处罚标准最低应为7500元,最高应为75000元。
(5)行政处罚越权。
征管法规定:
县稽查局只有2000元以下的处罚权。
本案中县稽查局无权对该酒店作出5000元罚款的处罚决定。
(6)县地税局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。
税务行政复议规则规定:
税务机关应自收到复议申请之日起,5日内作出受理或不予受理的决定,5日内不作出不予受理的决定,可推定为已受理。
县地税局在接到复议申请书后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。
(7)县地税局不予受理复议申请的理由不成立。
一是按征管法规定,纳税人在提供相应担保后,可依法申请行政复议;二是按征管法规定,对税务机关作出的行政处罚决定不服的,可依法申请行政复议,缴纳罚款不是前置条件案例7经查,某房产开发公司发生了下列业务,未进行税务处理:
将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学,该房屋由其他单位施工,账面成本元(成本利润率为)。
以本公司的一栋房产对外投资,参与投资方利润分配,共同承担投资风险。
房产原值万元,评估价万元,两年后该公司转让该项股权,取得转让收入万元。
以本公司的一栋原值万元的房屋作抵押,向某商业银行贷款万元(按照我国金融部门的有关规定,以财产抵押方式申请贷款的,其借款金额不得超过财产价值的),贷款期限为年,贷款年利率为。
按照协议规定,抵押期间该房产由银行使用,公司不再负担贷款利息。
贷款期满后,该公司因发生财务困难,无力偿还贷款本金,经双方协商,银行将所抵押房产收归己有,该房屋评估作价万元,银行向该公司另外支付人民币万元。
4.2009年6月10日地税稽查局接到群众举报,以下为稽查过程中查获的有关资料。
除下列资料外,其他业务均不涉及纳税问题。
参考答案:
(一)1.(3分)10月5日第20号凭证存在问题:
10月5日20号凭证,收到预售房款50万元,记入“其他应付款”科目,未申报纳税。
按税法规定,预售房款应于实际收到时,计征营业税和土地增值税,并按预计利润计算应纳税所得额。
依据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十五条、财税199548号、国税函2008299号文件:
应补营业税及附加=505.5%=2.75(万元);应补土地增值税=502%=1(万元);应调增应纳税所得额=5015%=7.5(万元)。
2.(3分)10月20日第89号凭证存在问题:
以虚假的融资为名,将预售房款记入“长期借款”科目,未申报纳税。
依据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十五条、财税199548号、国税函2008299号文件:
应补营业税及附加=3005.5%=16.5(万元);应补土地增值税=3002%=6(万元);应调增应纳税所额=30015%=45(万元)。
3(3分)账务调整建议借:
长期借款300万元其他应付款50万元贷:
预收账款350万元借:
以前年度损益调整26.25万元贷:
应交税费应交营业税17.5万元城市维护建设税1.225万元应交教育费附加0.525万元土地增值税7万元合计调增应纳税所得额=7.5+45=52.5(万元)。
(二)1.(3分)11月5日第20号凭证将开发产品转作固定资产,不征营业税、土地增值税,不确认应税所得。
2.(3分)11月20日第89号凭证存在问题:
将开发产品抵偿工程款600万元,应确认销售收入,并计征营业税、土地增值税和企业所得税。
应补营业税及附加=6005.5%=33(万元);应补土地增值税=6002%=12(万元)。
(3分)调账分录借:
资本公积-其他资本公积280万元贷:
以前年度损益调整280万元借:
以前年度损益调整45万元贷:
应交税费应交营业税30万元应交城市维护建设税2.1万元应交教育费附加0.9万元应交土地增值税12万元3.(3分)11月26日第104号凭证存在问题:
依据财税200621号、国税函2008828号规定,以开发产品对外投资,应确认销售收入并计征土地增值税和企业所得税,不征营业税。
应补土地增值税=6502%=13(万元)。
借:
长期股权投资170万元贷:
以前年度损益调整170万元借:
以前年度损益调整13万元贷:
应交税费应交土地增值税13万元(三)(6分)12月21日第58号凭证存在问题:
以开发产品奖励给职工,应确认销售收入,并计算营业税、土地增值税和企业所得税,同时并入员工当月薪酬缴纳个人所得税。
公允价=250平米2万元/平米=500(万元)应补营业税及附加=5005.5%=27.5(万元);应补土地增值税=5002%=10(万元)。
案例10某商场为增值税一般纳税人,2007年1月发生以下购销业务:
(1)购入服装两批,均取得防伪税控增值税专用发票。
两张专用发票上注明的货款分别20万元和36万元,进项税额分别为3.4万元和6.12万元,其中第一批货物的专用发票未通过税务机关的认证,第二批货物的专用发票通过税务机关的认证。
另外,先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元,并取得运输部门开具的普通发票。
(2)批发销售服装一批,取得不含税销售额18万元,采用委托银行收款方式结算,货已发出并办妥托收手续,货款尚未收回。
(3)零售各种服装,取得含税销售额38万元,同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。
(4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台,每台零售价6500元,另支付顾客每台旧电脑收购款500元。
根据上述资料,回答下列问题:
(1)商场当月发生的可抵扣的进项税额为()万元。
A、6.4B、6.42C、9.52D、9.82
(2)商场当月以旧换新方式销售货物的销项税额为()万元。
A、1.74B、1.89C、2.04D、2.21(3)该企业当月总共发生的销项税额为()万元。
A、7.67B、10.70C、10.73D、12.03(4)该企业当月应纳增值税额为()万元。
A、1.25B、4.29C、0.91D、4.33参考答案:
(1)A
(2)B(3)C(4)D解析:
(1)第一批货物的专用发票未通过税务机关认证,不得抵扣进项税额,可抵扣的进项税6.1247%6.40(万元)。
(2)以旧换新方式销售货物的销项税额(0.6520)/(117%)17%1.89(万元)。
(3)销售额18(381.78)/(117%)(0.6520)/(117%)63.11(万元)销项税额销售额税率63.1117%10.73(万元)。
(4)计算当期应纳税额当期销项税当期进项税10.736.404.33(万元)。
案例11某酒厂系增值税一般纳税人,主要生产销售粮食白酒和啤酒,2006年8月发生如下业务:
(1)从农民手中收购玉米10000公斤,支付价款20000元,开具了农产品收购统一发票,玉米已验收入库。
(2)从粮管所购进高粱200000公斤,取得防伪税控增值税专用发票上注明价款120000元,增值税额15600元。
高粱已验收入库,款项未付,专用发票已于当月向税务机关申请认证,通过后已申请抵扣。
(3)购入上述玉米支付给运输公司的运输费为1000元,运输公司开具了货运统一发票。
(4)购入上述高粱支付给运输公司的运输费为2000元,运输公司开具了货运统一发票。
(5)委托白酒加工企业加工粮食白酒20吨,发出委托材料的实际成本为180000元,提货时支付给该加工企业加工费20000元,其中含该企业代垫的辅助材料成本2000元,该企业开具了防伪税控增值税专用发票,收回的粮食白酒已验收入库。
当月尚未申请认证。
(6)销售粮食白酒230吨,其中15吨为委托加工收回后直接对外销售的,财务处理上能分别核算,不含税单价为40000元/吨,取得销售额9200000元。
(7)销售啤酒100吨,取得含税销售额600000元,均销售给个体商贩。
(8)收到粮食白酒的包装物押金20000元,啤酒的包装物押金10000元。
(9)当月预缴增值税500000元,消费税1000000元。
根据上述资料,计算并回答下列问题:
(计算结果保留小数点后两位)
(1)该酒厂当月允许抵扣的进项税额为()。
A、18410B、5470C、6070D、7470
(2)该酒厂当月增值税销项税额是()。
A、1549179.49B、1651179.49C、1654085.47D、1655538.46(3)该酒厂当月应纳增值税为()。
A、1637128.46B、1648615.47C、1632769.49D、1635675.47(4)某白酒加工企业应代收代缴消费税额为()。
A、50000B、63000C、60000D、70000(5)该酒厂当月应纳消费税(由加工企业代收代缴的消费税除外)为()。
A、2177000B、1963418.80C、2392000D、2395000(6)该酒厂当月应补缴增值税和消费税总额为()。
A、2430209.49B、2540569.49C、2543615.27D、2099094.27参考答案:
(1)A
(2)C(3)D(4)D(5)B(6)D解析:
(1)该酒厂当月允许抵扣的进项税额2000013%15600(10002000)7%26001560021018410(元)。
(2)该酒厂当月增值税销项税额920000017%600000(117%)17%20000(117%)17%156400087179.492905.981654085.47(元)。
(3)该酒厂当月应纳增值税额1654085.47184101635675.47(元)。
(4)某白酒企业受托加工应代收代缴消费税(18000020000)(120%)20%2020000.570000(元)。
(5)该酒厂当月应纳消费税2154000020%10025020000(117%)20%21520000.51720000250003418.802150001963418.80(元)。
(6)该酒厂当月应补缴增值税消费税总额1635675.475000001963418.8010000002099094.27(元)。
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