企业会计准则第38号首次执行企业会计准则.ppt
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企业会计准则第企业会计准则第38号首次执行企业会号首次执行企业会计准则计准则会计系傅贵勤N背景背景从从1992年年11月财政部颁布月财政部颁布企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则开始,我国的会计标准始终处开始,我国的会计标准始终处于不断改进和完善过程中,先后颁布了行业会于不断改进和完善过程中,先后颁布了行业会计制度、股份有限公司会计制度、企业会计制计制度、股份有限公司会计制度、企业会计制度以及一系列的具体会计准则的出台和修订。
度以及一系列的具体会计准则的出台和修订。
在每次进行重大的新旧制度转换时,为了做好在每次进行重大的新旧制度转换时,为了做好新旧会计标准的衔接工作,保证企业会计核算新旧会计标准的衔接工作,保证企业会计核算的正常运行,财政部一般采用出台衔接办法的的正常运行,财政部一般采用出台衔接办法的形式确保企业平稳过渡。
比如,为执行好企业形式确保企业平稳过渡。
比如,为执行好企业会计制度,会计制度,2001年财政部印发了“关于印发年财政部印发了“关于印发贯彻实施贯彻实施(企业会计制度企业会计制度)有关政策衔接问有关政策衔接问题的规定题的规定的通知的通知(财会财会200117号号)”。
另外。
另外,对于新的具体会计准则的颁布,在准则里面,对于新的具体会计准则的颁布,在准则里面设置衔接专门条款规范衔接工作。
设置衔接专门条款规范衔接工作。
比如,比如,企业会计准则企业会计准则存货存货第二十九条规定,对于本准则施行第二十九条规定,对于本准则施行之日以前取得的存货,除跌价准备之日以前取得的存货,除跌价准备的提取应当追溯调整外,其余不作的提取应当追溯调整外,其余不作追溯调整。
以上类似文件和条款的追溯调整。
以上类似文件和条款的颁布实施,对于进一步规范企业会颁布实施,对于进一步规范企业会计衔接工作、提高会计信息的可比计衔接工作、提高会计信息的可比性和可靠性、推动市场经济的发展性和可靠性、推动市场经济的发展,有着非常重要的意义。
,有着非常重要的意义。
财政部于财政部于2006年年2月月15日发布了新的会计准日发布了新的会计准则体系则体系(由基本准则和由基本准则和38个具体准则组成个具体准则组成),我国企业将陆续实施我国企业将陆续实施企业会计准则体系企业会计准则体系,为了确保企业首份按照为了确保企业首份按照企业会计准则体系企业会计准则体系编制的财务报表,以及这些报表所涵盖的部分编制的财务报表,以及这些报表所涵盖的部分期间的中期财务报表提供高质量的信息,确保期间的中期财务报表提供高质量的信息,确保企业过渡的一致性、可比性和操作性,实现平企业过渡的一致性、可比性和操作性,实现平稳过渡,本着与国际财务报告准则趋同的原则稳过渡,本着与国际财务报告准则趋同的原则,财政部发布了,财政部发布了企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则(下称新准则下称新准则),要,要求从求从2007年年1月月1日起在上市公司范围内施日起在上市公司范围内施行。
行。
过去为了做好新旧会计标准的衔接工作,保证过去为了做好新旧会计标准的衔接工作,保证企业会计核算的正常运行,财政部一般采用出企业会计核算的正常运行,财政部一般采用出台衔接办法的形式或在具体会计准则里面设置台衔接办法的形式或在具体会计准则里面设置“衔接办法”专门条款规范衔接工作,确保企“衔接办法”专门条款规范衔接工作,确保企业平稳过渡。
业平稳过渡。
在本次新旧准则过渡中,没有采用以前的在本次新旧准则过渡中,没有采用以前的习惯做法习惯做法制定“衔接办法”,而是采用了制定“衔接办法”,而是采用了国际上的习惯称谓,叫做“首次执行国际上的习惯称谓,叫做“首次执行”,这种做法,与国际趋同,易于国际社会理解和这种做法,与国际趋同,易于国际社会理解和认可。
因此,认可。
因此,企业会计准则第企业会计准则第38号号首首次执行企业会计准则次执行企业会计准则实际上就是本次新旧准实际上就是本次新旧准则的“衔接办法”。
则的“衔接办法”。
主要内容主要内容首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要求采用追溯调整法的部分事项采用追溯调整法的部分事项采用未来适用法的部分事项采用未来适用法的部分事项首份中期财务报告和年度财务报表首份中期财务报告和年度财务报表列报列报一、首次执行日确认和计量基本要求一、首次执行日确认和计量基本要求按照新准则规定对资产、负债和所按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表,作为执量,编制期初资产负债表,作为执行企业会计准则的起点。
行企业会计准则的起点。
除准则规定应当采用追溯调整法的除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法;采用追溯调整法的项未来适用法;采用追溯调整法的项目,应当调整期初留存收益目,应当调整期初留存收益(期初期初未分配利润和盈余公积未分配利润和盈余公积)。
二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项要求采用追溯调整法的事项要求采用追溯调整法的事项(准则准则519条条)涉及采用公允价值的资产或负债项目:
投资涉及采用公允价值的资产或负债项目:
投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资资涉及预计负债项目:
资产弃置义务、辞退福涉及预计负债项目:
资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务利义务、重组义务长期投资长期投资/企业合并:
长期股权投资、企业合企业合并:
长期股权投资、企业合并并其他,所得税、股份支付等其他,所得税、股份支付等(一一)预计资产弃置费预计资产弃置费1满足预计负债确认条件满足预计负债确认条件2选择自资产初始确认时至首次执选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧应补提的折旧(折耗折耗),调整期初留,调整期初留存收益存收益3需要预计弃置费的资产范围,按需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行照固定资产准则及解释执行(二二)可行权日在首次执行日或之后的股可行权日在首次执行日或之后的股份支付份支付如,如,2005年年1月月1日授予职工认股权,要求日授予职工认股权,要求职工服务职工服务5年,无其他业绩条件,可行权日为年,无其他业绩条件,可行权日为2010年年1授予职工的权益结算股份支付:
按权益工授予职工的权益结算股份支付:
按权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益,增具在授予日的公允价值调整期初留存收益,增加资本公积;不能可靠计量的,按权益工具在加资本公积;不能可靠计量的,按权益工具在首次执行日的公允价值首次执行日的公允价值2授予职工的现金结算股份支付:
按权益工授予职工的现金结算股份支付:
按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量,调整期初留存收益,增加日的公允价值计量,调整期初留存收益,增加应付职工薪酬;不能可靠计量的,按权益工具应付职工薪酬;不能可靠计量的,按权益工具在首次执行日的公允价值计量在首次执行日的公允价值计量(三三)所得税所得税停止采用应付税款法或原纳税影响会计法,停止采用应付税款法或原纳税影响会计法,改按新所得税准则规定的资产负债表债务法核改按新所得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税算所得税1原采用应付税款法:
按新准则调整资产、原采用应付税款法:
按新准则调整资产、负债账面价值,与其计税基础比较,确定应纳负债账面价值,与其计税基础比较,确定应纳税和可抵扣暂时性差异,采用适用税率计算递税和可抵扣暂时性差异,采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额,调整期初留存收益延所得税负债或资产金额,调整期初留存收益。
2原采用原纳税影响会计法:
根据新所得税准原采用原纳税影响会计法:
根据新所得税准则计算递延所得税负债或资产,冲销原递延税则计算递延所得税负债或资产,冲销原递延税款贷款或借项,两项金额的差额调整期初留存款贷款或借项,两项金额的差额调整期初留存收益。
收益。
三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(一一)开发中的无形资产和加工中的存货开发中的无形资产和加工中的存货1首次执行日前已费用化的开发支出,不应首次执行日前已费用化的开发支出,不应追溯调整;首次执行日及以后发生的开发支出追溯调整;首次执行日及以后发生的开发支出,符合无形资产确认条件的,应当予以资本化,符合无形资产确认条件的,应当予以资本化。
2对于处在开发阶段的内部开发项目、处于对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中需要经过相当长时间才能达到预定生产过程中需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货可销售状态的存货(如飞机和船舶如飞机和船舶)等,首次等,首次执行日前未资本化的借款费用,不应追溯调整执行日前未资本化的借款费用,不应追溯调整,首次执行日及以后发生的借款费用,符合资,首次执行日及以后发生的借款费用,符合资本化条件的应当予以资本化。
本化条件的应当予以资本化。
二)超过正常信用条件延期付款(或收二)超过正常信用条件延期付款(或收款款)、实质上具有融资性质的购销业务、实质上具有融资性质的购销业务1首次执行日处于收款过程中采用递延首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入,首次执行日前已确认或提供劳务收入,首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。
的收入和结转的成本不追溯调整。
在首次执行日后的第一个会计期间,在首次执行日后的第一个会计期间,应当将合同或协议剩余价款作为长期应应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款,尚未收取的合同或协议价款的公收款,尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为营业收入,两者的允价值即现值确认为营业收入,两者的差额作为未实现融资收益,在剩余收款差额作为未实现融资收益,在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销。
期限内按照实际利率法进行摊销。
2、首次执行日之前购买的固定资产、无、首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款,实质上具有融资性质的,首次期付款,实质上具有融资性质的,首次执行日前已计提折旧或摊销额,不再追执行日前已计提折旧或摊销额,不再追溯调整。
溯调整。
在首次执行日,企业应当以尚未支付的在首次执行日,企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差款项折现后的现值与资产账面价值的差额,减少资产的账面价值,增加未确认额,减少资产的账面价值,增加未确认融资费用。
首次执行日后,企业应当以融资费用。
首次执行日后,企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧,未确认融资费用以此为基础计提折旧,未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。
按照实际利率法进行摊销。
(三三)会计估计会计估计1、企业在首次执行日按照企业会计准则、企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计,应当与按照原制度或准则所做的估计,应当与按照原制度或准则对同一天所做的估计一致,不应追溯调对同一天所做的估计一致,不应追溯调整,除非有客观证据表明原估计是错误整,除非有客观证据表明原估计是错误的。
首次执行日以后获得的、表明首次的。
首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发生情况的新信息,视同非调执行日后发生情况的新信息,视同非调整事项处理。
整事项处理。
2按照企业会计准则规定需要做出的按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项,在原制度或准则不要求会计估计事项,在原制度或准则不要求估计的,在首次执行日,关于市场价格估计的,在首次执行日,关于市场价格、利率或汇率的估计应当反映该日的市、利率或汇率的估计应当反映该日的市场状况。
场状况。
四、首份中期财务报告和年度财务报表列四、首份中期财务报告和年度财务报表列报报(一一)首份年度财务报表比较信息的列报首份年度财务报表比较信息的列报至少应当包括按照新准则列报的上一年至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息度全部比较信息按照新准则规定列报比较信息的,首次按照新准则规定列报比较信息的,首次执行日是在首份年度财务报表中按照新执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初准则列报全部比较信息最早期间的期初。
如,在提供一年按照新准则列报的全如,在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下,首次执行日为部比较信息的情况下,首次执行日为2006年年1月月1日。
日。
(二二)母于公司执行新准则时间不同的处母于公司执行新准则时间不同的处理理1如果母公司执行企业会计准则、但子如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会计准则的,公司按规定尚未执行企业会计准则的,母公司在编制台并财务报表时,应当按母公司在编制台并财务报表时,应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。
务报表。
2如果子公司已执行企业会计准则,但如果子公司已执行企业会计准则,但母公司按规定尚未执行企业会计准则的母公司按规定尚未执行企业会计准则的,母公司在编制合并财务报表时,应当,母公司在编制合并财务报表时,应当将子公司按企业会计准则编制的财务报将子公司按企业会计准则编制的财务报表直接合并,不需要调整。
表直接合并,不需要调整。
(三三)首份年报和中报附注中要求披露调首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据节过程的数据首份年度财务报表附注:
应以列首份年度财务报表附注:
应以列表形式详细披露以下表形式详细披露以下3项数据的调项数据的调节过程节过程(以提供一年按新准则编制以提供一年按新准则编制的比较报表为例的比较报表为例):
1,首次执行日按原制度或准则列报,首次执行日按原制度或准则列报的所有者权益,调整为按新准则列的所有者权益,调整为按新准则列报的所有者权益报的所有者权益(2006年年1月月1日所日所有权益的调节过程有权益的调节过程)。
2按原制度或准则列报的最近年度按原制度或准则列报的最近年度年末所有者权益,调整为按新准则年末所有者权益,调整为按新准则列报的所有者权益列报的所有者权益(2006年年12月月31日所有者权益的调节过程日所有者权益的调节过程)。
3按原制度或准则列报的最近年度按原制度或准则列报的最近年度损益,调整为按新准则列报的损益损益,调整为按新准则列报的损益(2006年度损益年度损益)。
首份中期财务报告附注:
除上述首份中期财务报告附注:
除上述3项数据调节过程外,还应以列表形项数据调节过程外,还应以列表形式披露以下式披露以下2项数据的调节过程项数据的调节过程(假假定企业提供季报和一年期比较报表定企业提供季报和一年期比较报表):
4比较中期期末按原制度或准则列比较中期期末按原制度或准则列报的所有者权益,调整为按新准则报的所有者权益,调整为按新准则列报的所有者权益列报的所有者权益(2006年年3月月31日的所有者权益日的所有者权益)。
5比较中期按原制度或准则列报的损益比较中期按原制度或准则列报的损益(可可比中期和上年初至可比中期末累计数比中期和上年初至可比中期末累计数),调整,调整为同一期间按新准则列报的损益为同一期间按新准则列报的损益(2006年第年第1季度损益季度损益)。
对于需要提供季报或半年报的企业,执行企业对于需要提供季报或半年报的企业,执行企业会计准则后首份年度财务报表期间内的第一季会计准则后首份年度财务报表期间内的第一季度季报度季报(或第一份半年报或第一份半年报),需要按露上述,需要按露上述5项数据的调节过程,第二、第三季度季报只需项数据的调节过程,第二、第三季度季报只需要提供上述第要提供上述第4、5两项数据的调节过程。
两项数据的调节过程。
(如,如,2007年第年第2、第、第3季度季报只需要提供季度季报只需要提供第第4、5项数据项数据)
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