会计做假账的手法.ppt
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会计做假账的手法.ppt
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会计做假账的手法据统计,2001年因违规而被证监会查处或被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司已近100家,而绝大多数上市公司的违规情况均与会计信息失真有关。
在企业成为现代社会经济活动的中心后,假账就直接起源于处于企业权利结构中心的经理层为维护和增加自己权利的活动。
社会经济活动中同假账相关利益方,如经理层、大股东、政府、中介机构等,对待假账的行为各不相同,造成假账成为一种有很大需求的商品。
而防止假账的制度设计又存在巨大缺陷,因此,假账就成为了社会问题。
1.虚构交易事实虚构交易事实在2001年受查处的上市公司中,这类违规事件约占40。
而这其中虚构交易事实,增加销售收入、其他收益,或者虚增资产最多。
常见造假手段包括虚构销售对象、填制虚假发票和出库单等。
黎明股份(1999年上市,还曾经被认定为中国驰名商标),就是在1999年通过“一条龙”造假手段,假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本核算等,年度资产虚增8996万元,负债虚增1956万元,所有者权益虚增7413万元,主营业务利润虚增1.53亿元,利润总额虚增8679万元。
而1999年黎明股份实际亏损3873万元。
由于会计应计制和收付制的差别,会计准则和会计制度具有一定的灵活性,在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。
因此,对于急于粉饰报表的上市公司来说,会计政策的选择无疑是一条良策。
会计核算不合规范的常见手段有:
任意变更或者使用不恰当的会计政策和会计估计等。
2.会计核算金路公司(生产、制造、加工化工塑料)在1997年年报中,以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.47万元,同时,原四川德阳会计师事务所为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告。
2001年,中国证监会根据有关证券法规,对金路公司处以警告并罚款100万元,对相关责任人处以警告并分别罚款;对原四川德阳会计师事务所作出了没收20万元,并罚款20万元的处罚,对签字注册会计师分别作出罚款并暂停证券从业资格1年的行政处罚。
3.掩饰交易或事实掩饰交易或事实的常见作假手段有对于重大事项(诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等等)隐瞒或不及时披露。
在2001年遭处罚的上市公司中,不披露重大事项的上市公司有十几家,约占总数的15。
2001年,猴王集团因未及时披露大股东和关联方占用资金而遭受谴责和惩罚。
2001年2月,上市公司猴王股份第一大股东猴王集团被裁定破产。
经中国证监会调查,短短几年间,猴王集团拖欠上市公司8.9亿元,猴王股份还为集团提供担保金额为2.44亿元,两项合计11.3亿元,猴王股份的总资产才9.34亿元,这意味着猴王股份已被大股东掏空,资不抵债戴上ST(意法半导体企业发布上市的股票代码)帽子。
4.虚拟资产挂账5.盈利预测水分多虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销,例如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款,已经超过受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目,常年累月挂账以达到虚增资产。
盈利预测数是投资决策的重要依据,因此,高估的盈利预测数会对投资者造成误导,损害投资者的利益。
红光实业(曾经是我国最早建成大型综合性电子束器械件基地,也是我国第一支彩色显像管得诞生地)在上市申报材料中隐瞒固定资产不能维持正常生产的严重事实。
其关键生产设备彩玻池炉实际上已经提完折旧,自1996年下半年就出现废品率上升的现象,但是红光实业隐瞒不报。
在发行A股的招股说明书中披露,1997年盈利预测为净利润7055万元,每股税后利润是0.3063元/股。
但1998年“红光实业”刊登的1997年年度报告摘要中披露实际净利率为-19840万元,每股收益为-0.863元。
6.成本费用互化操作方法:
将属于成本项目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目的,或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。
原因:
因为成本由直接人工,直接材料,制造费用组成,而直接人工、制造费用和销售费用、管理费用等容易混淆,所以是该操作的漏洞。
另直接材料中包含的运费及人工搬运等费用也与管理费用较容易整合。
7.费用资本(产)互化操作方法:
将属于费用项目的帐务处理变为资产,从折旧中递延税前扣除。
或将属于资产类科目的支出直接确认费用,当期税前扣除。
原因:
部分资产价值本身就包含费用,故可将其他费用整合进入资产价值,反之亦然。
另资产修理,借款费用等本身确认边界比较容易人工虚拟。
另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。
8.费用名目转化操作方法将部分税前扣除有比率限制的费用超额部分转变为其他限制较宽松的或没限制的费用名目入帐,以达到全额税前扣除的目的或减少相关税费等目的。
原因:
费用确认以发票为依据,发票容易虚拟。
9.费用预提费用预提/递延递延/选择性分摊选择性分摊操作方法:
控制期前利大小为当税润,提用,以推。
或其他预费迟纳税为目的(如股价,期)夸权转让当业绩大期利延确。
另有当润选择递认选择性的用分,如在各用支出将费摊费项目上分比例行,控制因摊进调节该项目造成的(如土地增)。
税费调节值税原因:
同第3点。
10.成本名目转化操作方法:
将属于成本名目转化操作方法:
将属于本期可结转成本的项目转变为其他不本期可结转成本的项目转变为其他不能结转成本的项目,或反行之。
能结转成本的项目,或反行之。
11.成本提前成本提前&推迟确认推迟确认/选择性分摊选择性分摊操作方法:
将本期结转成本时多结转操作方法:
将本期结转成本时多结转,或本期少结转,下期补齐,或选择,或本期少结转,下期补齐,或选择成本分摊方法达到上述成本分摊方法达到上述2个目的。
原个目的。
原因:
成本结转规定较模糊。
因:
成本结转规定较模糊。
12.收入提前&推迟确认/选择性分摊操作方法:
将本期结转收入多结转或少结转,下期补齐。
或选择收入分摊方法达到上述2个目的。
原因:
收入确认规定较模糊。
13.收入名目转化操作方法:
将收入总额在多种收入项目间进行调节,如把主营收入变为其他业务收入或营业外收入,以达到控制流转税或突出主业业绩的目的。
14.收入负债化/支出资产化操作方法:
将收入暂时挂帐为其他应付款,或将支出暂时挂为其他应收款,达到推迟纳税或不纳税的目的。
15.收入、成本、费用虚增/减操作方法:
人为虚增或虚减收入或成本或费用,或虚减收入。
造成进行差错调整的依据。
达到纳税期拖延或其他目的。
16.移定价操作方法:
外部交易转与方行人价格理,到移定进为处达转价的目的,价格降低或提高,以将其他用的方式互相弥行各自费补进小金。
到避的目的。
库达税17.资产、负债名目转化操作方法:
将固定资产中的资产类别名目转变,改变其折旧年限;将应收帐款挂其他应收款,或预收帐款挂其他应付款等手法避税。
18.费用直抵收入法操作方法:
收入因涉及流转税,在收入确认前即彼此以费用直接抵消,达到控制流转税目的。
如将商业折扣变为后续期间降低售价。
19.重组转让法操作方法:
利用股权转让、资产转让、债务重组等进行资金或收入转移达到避税的目的。
如将公司的资金转移,达到破产赖帐等目的。
20.私人费用公司化操作方法:
将私人的费用转变为公司的费用,即达到降低私人收入个税应纳税额的目的又增加企业所得税前扣除费用的目的。
如:
将个人车油费在公司处理,将个人房租费在公司处理。
21.收入/成本/费用转移法操作方法:
分立合同,将收入或成本,或费用转移至其他公司或个人,达到差异税率处理的目的。
或将各公司的费用进行填充报销,小金库补偿,达到各自平衡有限制的费用。
23.利用金融工具法操作方法:
利用股票、期货、外汇等金融工具进行难以控制未来价格的交易。
将交易时价格控制在低水平,交易后成为金融工具的投资收益,避免部分流转税。
22.虚增/减流转过程操作方法:
在流转过程上下工夫,多一道流转过程,收入额多一道,各有比率限制的费用可扣除范围增大。
或可虚拟出部分费用,如将资产由公司借款给个人买下,由公司租赁个人资产,无形增加租赁费用。
或利用委托收付款等方式。
25.如借款变成收到其他公司的定金处理。
将利息产生的税金避掉。
等等不一而足。
24.集团化操作操作方法:
利用集团化操作,达到国家批准的部分集团化统一纳税公司的操作模式的目的。
将集团内各公司的费用平衡分配,达到统筹纳税的目的。
如集团内成立软件公司,工资扣除无1600的限制,将其他公司的人员编制在该公司,工资在该公司发,人在其他公司工作。
等等不一而足。
26.固定、累折资产计旧着重上从账务查真伪1.从资金来源上进行查控。
对账务不健全的企业进行检查时可发现,企业的进货和库存资金较大,资金来源反而更少,在往来的“应付账款”中数额也不大,两者对比,悬殊较大,再看资产负债表也可以发现问题。
深究起来,是投资者不想把自有资金或各种借款放在账上反映,而藏在账外经营。
2.从数量上进行监控。
对销售大宗商品企业,从数量上进行检查,能发现它有悖规律的真相。
如:
检查一个摩托车销售公司时发现销售数量和购进数量不对称,对比关系有纰漏。
检查人员用会计恒等式进行逐月计算,年度累计,通过综合归纳,用事实说明账实不符,使该企业不得不承认有做假账的企图。
3.在结转成本上进行细查。
一般产品的入库、销售出库的结转,在保管手续及会计操作上都比较紧凑。
但想做假账的企业,在结转成本上有任意性。
有个校办企业为把利润额套在免征的计税所得额范围内,随便增大销售成本,降低利润额,造成账表不符,检查人员查实后,依法进行了补税罚款。
4.对存货的计价进行核查。
商品进入、发出与库存,它的计价在财务上有严格的规定。
发出商品的计价要与实际成本一致,对价格的处理方法,不能随便变更。
存货要按类别和品种设明细账,不能混淆。
5.在费用上的识查。
有些企业为了少缴企业所得税,在费用上做手脚,如:
用工资表虚增人员或随意增大办公和生产费用。
检查人员需要检查工资表笔迹是否一人代签或几人互签,还要和生产流程对比。
6.查看粉饰后的账务。
现在社会上的个别福利企业有其名、无其实,财务建立流于形式。
在成本核算上,混乱随意,是明显的假账,承包人和管理人员可能是免征税款的既得利益者。
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