会计学原理2012.2.ppt
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会计学原理Fundamentalsofaccounting课程编号:
110204010021主讲教师:
赵雪枝,授课年级学生人数人考试方式闭卷学时56(课堂讲授)学分3.5,教学目标:
会计学原理是会计学的基础理论科学,它主要研究会计的一般规律性以及指导原则,通过本课程的教学,使学生系统掌握会计学的基础知识、基本方法和基本技能,明确会计工作的基本内容,运用各种会计的基本方法,对会计的对象进行核算、监督和分析,为学习各专业课程奠定所必须的基础。
教学要求:
通过本课程的学习,要使学生了解和掌握初级会计学的相关基础概念,领会会计基础概念之间的区别与联系。
在充分了解会计核算方法和账务处理程序一般理论的基础上,要求学生对企业主要生产经营过程的各项经济业务,能够熟练地运用会计科目(账户)和借贷复式记账法的基本原理编制相关的会计分录(填制和审核会计凭证),并据以登记会计账簿,在此基础上,能够根据会计账簿的记录资料,进行成本计算和组织财产清查,继而能够编制和分析简单的会计报表。
教学重点、难点:
1、会计的职能、会计要素、会计核算的基本前提和会计信息质量要求;2、会计科目(账户)的概念、分类及两者之间的关系;3、复式记账与借贷记账法;4、企业主要经营过程的核算;5、会计凭证的概念及种类、原始凭证和记账凭证的关系;6、会计账簿的登记、错账更正的方法、对账和结账;7、资产成本的计算;8、永续盘存制和定期盘存制、货币资金的清查;9、资产负债表和利润表的编制,;10、记账凭证核算组织程序的内容及特点。
教材:
会计学原理主编:
李海波立信会计出版社2007.3主要参考书:
1.初级会计学,朱小平等主编,中国人民大学出版社;2.会计学原理精品课程教案,中国人民大学2005年3月。
3.会计学原理习题集李海波,立信会计出版社,2004年1月4.会计基本理论比较李孝林等,立信会计出版社,2002年1月。
5.会计学,葛家澍、余绪缨主编,高等教育出版社;6.企业会计准则实用指南,上海财经大学出版社2006.127.会计研究论文.,一专业课程框架,
(一)提供信息1对外提供会计学原理中级财务会计高级财务会计2对内提供成本会计管理会计,
(二)运用信息财务管理学会计报表分析(三)验证信息审计学(四)信息技术支持计算机会计(五)内部制度支持企业内部会计制度设计,二学习方法,1注重经济学和管理学的知识积累。
2课前预习、上课认真听讲、课后认真完成作业。
3阅读相关的书籍和论文。
三课时分配,第一章总论理论授课4课时第二章会计科目、会计帐户和借贷记帐法理论授课4课时第三章工业企业生产经营过程的核算理论授课8课时第四章帐户分类理论授课2课时第五章会计凭证理论授课3课时实验1课时第六章会计帐簿理论授课3课时实验1课时第七章帐务处理程序理论授课2课时第八章财产清查理论授课2课时第九章财务会计报告理论授课4课时实验2课时作业讲解4课时,第一章总论(4学时)主要内容一、会计概述二、会计核算的方法三、会计核算的基本前提四、会计信息质量要求,教学目标及教学要求:
本章对会计的概念、职能、对象、方法等进行概括地说明,概括介绍会计的基本理论,是会计学最一般的理论基础,也是会计工作的基本理论。
要求学生从总体上理解什么是会计、会计的职能、会计的对象、会计的方法;认识会计对于加强经济管理、提高经济效益的重要性;明确会计在社会主义市场经济中的任务。
重点和难点:
本章的重点内容是会计的定义、职能、特点、对象和方法,难点是会计的对象、会计核算基本前提和会计信息质量要求。
在讲解会计对象时,要着重讲清六大会计要素的内容和资金运动两种形态之间的关系。
第一节会计概述一、会计的产生和发展:
1、会计的产生:
(过程的控制,经验的总结马克思)。
会计的起源很早,约在旧石器时代中晚期。
原始社会的“结绳记事”、“刻契计数”反映了人们对生产过程和结果的数量方面进行记录的情况,可以说是会计最早的萌芽。
最初的会计只是作为“生产职能的附带部分”,由生产者凭头脑的记忆、结绳记事、刻字记事等简单的计量、记录行为,在生产时间之外附带地把收支、支付日期等等记载下来。
直接原因是管理的需要。
间接原因是资源有限和相同产品所耗生产要素不同。
(一)会计的起源与发展*在我国原始社会末期,出现过“结绳记事”、“刻契记数”等原始记录.*西周出现官厅会计,称为“司会”唐、宋的“四柱结算法”:
“旧管”“新收”“开除”“实在”明末清初的“龙门账”:
“进”“缴”“存”“该”进缴表相当于利润表,存该表相当于资产负债表。
“四脚账”:
来帐(上格)、往帐(下格),上下格金额相等,称“天地合”,2、会计的发展
(1)中国,清代以后的天地合账:
复式记账20世纪初,借贷记账法引进中国.,
(二)建国后会计的发展和改革(8个阶段)1、19491957年:
建国初期战后经济迅速恢复,学前苏联2、19581960年:
会计人员树立三大观点,财会革命3、19611965年:
会计人员职权试行条例,增减记账法4、19661975年:
只算政治账,不算经济账,批管卡压5、19761992年:
1985年颁发中华人民共和国会计法、1992年颁发企业会计准则、企业财务通则,6、1993年至1999年:
1993年开始会计大改革,两次修订会计法7、2000年2005年:
颁发企业财务会计报告条例、企业会计年制度、金融企业会计制度、小企业会计制度8、2006年至今:
发布1项基本准则和38项具体准则,初步形成会计准则体系,补充:
新准则大量借鉴了国际会计准则的内容体系,包括公允价值的充分应用、所得税会计、外币折算、职业判断的运用等方面。
包括基本准则、38个具体准则基本准则包括会计假设、会计信息质量要求、会计要素、会计计量、财务会计报告,2006年2月15日,财政部颁发了新企业会计准则,并要求自07年1月1日起在上市公司范围内施行,并鼓励其他企业执行。
新准则的出台标志着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系正式建立,这在我国会计发展史上将成为新的里程碑。
补充资料:
会计之最,中国有关会计事项记载的文字,最早出现于商朝的甲骨文。
中国“会计”称号的命名,会计的职称均起源于西周。
中国会计机构最早设立于西周,设司会之职主管会计,为计官之长。
中国最早对会计进行论述与评价的著名人物的孔子,他曾主管仓库,提出“会计当而已矣”的名言。
中国最早的会计专著为唐朝的元和国计簿,由史官李吉甫撰写,元和二年(公元807年)十二月面世,共十卷。
我国第一位会计师是谢霖,他于1918年9月取得北洋政府农商部核发的第一号会计师证书。
中国第一位女会计师是张蕙生,她1930年取得会计师执照。
我国第一本全国性会计月刊是1951年创刊的新会计。
补充:
我国会计法规体系可以从法律来源上划分为三个层次:
一是由全国人民代表大会统一制定的会计法律如会计法;二是由国务院或财政部制定的会计行政法规如企业会计准则;三是由企业根据企业会计准则的规定制定的会计核算办法。
企业会计制度由国家财政部和地方财政部统一制定的.,
(2)国外,1、古代会计:
从会计的产生复式账簿运用前2、近代会计:
从复式账簿运用开始20世纪50年代标志
(1)15世纪末期,意大利数学家卢卡出版算术、几何、比与比例概要。
(2)1854年世界上第一个会计师协会英国爱丁堡会计师公会成立3、现代会计:
20世纪50年代至今。
会计分为财务会计和管理会计。
财务会计主要对已发生的经济业务,按照一定的程序和会计原则、会计准则、会计制度的规定,进行事后的反映和监督,并定期地编制会计报表,为有关各方提供财务信息。
管理会计则不同于财务会计,它不受财务会计法规的约束,而是通过运用数学、统计等方法,对未来的生产经营活动,进行预测和决策,为企业内部管理服务。
二、会计的含义会计本身是一个不断发展的概念,在其漫长的发展过程中,会计的内涵与外延不断丰富。
综观各种会计定义,大致有:
会计工具论会计信息论会计管理论管理活动论,会计是以货币为主要计量单位,以凭证为依据,借助于专门的技术方法,对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督,并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
分析:
1、会计记录是文字和数字的结合,但文字说明总是寄托在数量的基础上。
2、计量单位有三种,即实物计量、劳动计量、货币计量。
三、会计的特点第一,以货币为主要计量单位。
第二,采用一系列会计专门方法。
第三,会计管理活动具有连续性、系统性、全面性和综合性。
四、会计的职能
(一)基本含义及其内容基本含义:
会计在经济管理中所具有的功能。
基本内容:
现代会计的基本职能可归纳为两种:
核算(反映)职能与监督(控制)职能。
会计基本职能的外延除了上述基本职能,会计还具有:
控制经济过程分析经济效果预测经济前景参与经济决策等职能,1、会计的核算职能基本内容:
会计的核算职能也称“反映职能”,指会计利用自身的特有方法,反映经济活动,提供会计信息的功能。
它包含三层意义:
1、反映形式2、反映过程3、反映内容,重要作用:
形成会计信息系统,为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。
2、会计的监督职能基本含义:
会计的监督职能是指会计能对本单位所发生的经济业务是否合法和合理进行审查。
特点:
会计监督具有强制性和严肃性。
会计监督具有连续性和完整性。
基本内容:
事前监督事中监督事后监督重要作用:
与会计信息系统有机结合,构成了会计的控制系统,确保经济活动的合理合法。
3、会计两大基本职能的关系反映职能是监督职能的基础。
监督职能是反映职能的保证。
五、会计目标,企业会计的目标,决策有用观,为了向委托人报告受托责任的履行情况,为了向决策者提供有用的信息,来帮助他们作出合理的决策,我国企业会计准则基本准则中所确定的会计目标“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
”,受托责任观,返回,六、会计对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。
只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算和监督的范围。
能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运动。
因此,会计的对象可以高度概括为特定对象的资金运动。
原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,产品生产企业的生产经营活动,商品流通企业的生产经营活动,现金,商品,商品采购过程,商品销售过程,投资活动,筹资活动,以现金为核心的企业资金运动,经营活动,现金(企业),原材料,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者(资本市场),购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人(资本市场),第二节会计核算方法,一、会计方法:
会计方法,是指会计用来核算和监督会计对象,执行和完成会计任务的手段。
二、基本内容:
会计核算方法会计分析方法会计检查方法,会计核算方法,会计检查方法,会计分析方法,用以反映和监督经济活动的方法,利用会计核算资料,对经济活动的效果进行分析和评价的方法,也称审计,检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法,基础方法研究重点,会计核算就是指主要运用价值量数据对经济活动进行确认、计量、记录和报告的一系列工作。
会计核算方法包括确认、计量、记录和报告整个核算过程所运用的一系列方法。
会计核算的基本特点:
1、会计核算是综合性的价值核算2、会计核算具有完整性、连续性、系统性3、会计核算具有一定的程序性,三、会计核算方法,会计核算,填制和审核会计凭证,设置会计科目与账户,登记账簿,复式记账,编制会计报表,财产清查,成本计算,会计核算的步骤,
(一)设置会计科目和账户根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。
(二)复式记账对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。
(三)填制和审核会计凭证保证账簿记录正确、完整的方法;审查经济业务合理、合法性的方法;审核会计凭证是会计人员的职责。
(四)登记账簿按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。
(五)成本计算归集一定计算对象上的全部费用,借以确定其总成本和单位成本的专门方法。
(六)财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。
(七)编制财务报告定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。
三、会计核算方法的应用程序,记账凭证,经济业务,取得,转换,原始凭证,登记,登记账簿,设置账户,复式记账,财务报告,财产清查,成本计算,编制,资料收集转换阶段,储存计算阶段,整理报出阶段,经济业务发生后,先要取得合法凭证;,根据设置的账户,按复式记账方法登记账簿;,根据账簿记录进行成本计算、财产清查,在账实相符基础上编制财务报告。
第三节会计核算的基本前提,一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提,通常也叫做基本会计假设(AccountingAssumption),它是据以进行会计核算的基础性假定,是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断,是会计核算的基础条件。
根据现代会计理论,会计核算的基本前提包括:
会计主体持续经营会计分期货币计量,
(一)会计主体假设1.会计主体假设的定义会计所服务的特定的经济组织。
记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
简单地说,为“谁”做账,“谁”就是会计主体。
会计主体是指会计反映和监督的特定单位或组织,是会计工作为之服务的对象,又称为会计实体、会计个体,它主要界定会计的空间范围。
作用:
会计主体使会计对象落到实处,界定会计活动空间范围,进而确认、计量、记录和报告会计主体的各项会计要素。
1、会计主体具有空间性2、会计主体具有独立性3、会计主体不等于法律主体4、会计主体具有整体性,理解会计主体的四个要点,2.会计主体假设的意义明确了核算的空间范围,解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。
记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。
以企业作为会计核算的主体,它要求会计核算区分:
企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动会计主体只核算自身发生的各项交易或事项,记录和反映本企业自身的各项生产经营活动。
把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况,准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。
思考问题,你拥有一家旅行社和一家洗衣店。
但这两家独资企业是分开经营的,是两个独立的会计主体。
你购买了一辆私人汽车,此项交易是否与两家企业有关?
为什么?
会计上把企业看成是独立于业主之外的个体,你认为对吗?
为什么?
会计主体的界定:
会计主体可以是法人,如企业事业单位,也可以是非法人,如合伙企业经营活动;可以是一个企业,也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分,如企业的分公司或企业设立的事务部;可以是单一企业,也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团,如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。
(二)持续经营假设1.持续经营假设的定义持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,也就是说,在预见的未来,企业不会进行清算、解散、倒闭。
1、持续经营具有时间性2、持续经营具有内容性,理解持续经营的两个要点,
(二)持续经营假设2.持续经营假设的意义明确了会计核算的时间范围和内容(资金正常运动期间发生的经济活动)。
是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。
主要界定会计主体的活动内容(经营)和活动时间(持续),是会计主体的深化和补充,为会计核算的确认和计量提供理论依据。
(三)会计分期假设1.会计分期假设的定义把企业持续不断的生产经营过程(资金运动)划分为相等的会计期间。
我国企业会计准则规定:
“会计期间分为年度、季度和月份。
年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。
”,理解会计分期的两个要点,1、会计分期是持续经营的必要补充2、会计期间分为年度和中期常见的会计年度有:
历年制:
1月1日至12月31日4月制:
4月1日至次年3月31日7月制:
7月1日至次年6月30日10月制:
10月1日至次年9月30日,(三)会计分期假设2.会计分期假设的意义解决了会计核算的基本程序,明确了何时记账、算账和报账。
可以分期结算账目、编制财务会计报告,提供会计信息。
为会计表述奠定了基础,并为会计核算的确认和计量提供了理论依据,进而产生了“应计”、“递延”、“预提”、“待摊”等特殊会计方法,使权责发生制等会计原则的建立成为可能。
(四)货币计量假设1.货币计量假设的定义以货币为主要计量单位(辅之以实物量、劳动工时等计量单位)记录和反映会计主体的生产经营活动。
解决了会计核算的方法。
货币的币值不变,即假定货币的价值是稳定的,或者有变动也可不予考虑。
作用:
决定了会计是价值核算,使会计信息具有广泛的可比基础,价值符号成为最普遍的会计符号。
在会计分期的条件下进行货币计量,既为会计表述奠定了基础,又为会计表述提供了手段。
货币计量的局限性:
不能记录和传递相关的非货币信息,解决的办法是在财务报告之外,另行披露一些非货币性的指标。
1、货币计量决定了会计是价值核算2、货币计量的条件是币值稳定3、货币计量要求选择本位币,理解货币计量的三个要点,(四)货币计量假设2.货币计量假设的意义货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素,也便于综合。
使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。
会计主体,时间和内容属性,期间属性,价值属性,持续经营,会计分期,货币计量,会计主体是其余三个前提的承载物,处于主导地位,其余三个都是围绕它进行界定,属于从属前提。
4个会计前提的关系可归纳如下:
第四节会计原则,会计核算的基本原则,与会计信息质量要求的原则,与确认计量相关的原则,2006年企业会计准则基本准则,对会计核算提供信息的标准和质量要求,是处理具体会计事务的基本依据,我国在企业会计基本准则的“会计信息质量要求”一章中规范了八个确认原则:
客观性、相关性、明晰性、可比性、实质性、重要性、谨慎性和及时性。
一、信息质量要求,一、会计信息质量要求会计信息的含义会计信息是企业经济信息的重要组成部分,从会计的角度,从其所揭示经济活动的本质看,包括企业的财务状况、经营成果和现金流量等内容。
会计信息主要反映企业经济活动中可以用货币表示的经济业务,即企业的资金运动。
会计信息质量要求是指企业所提供的会计信息的质量标准,其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质,也称“会计信息的质量特征”。
它是实现会计目标的基础它是会计确认、计量、记录和报告行为的指南它是评价会计信息质量的依据或标准,1可靠性原则(Reliability)可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。
”,会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据,做到内容真实、数据准确、资料可靠,即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。
客观性原则是实现会计其他原则的基础,是杜绝会计信息失真的基本前提。
2相关性原则(Relevance)相关性要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去。
现在或者未来的情况作出评价或者预测。
”,不同的使用者使用会计信息的目的不同,因为他们各自所进行的经济决策有所不同。
如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求,即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息,也毫无价值。
3明晰性原则(Understandability)也称可理解性,要求“企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
”,4可比性原则(Comparability)可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。
”这个原则有两个方面的要求:
要求“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明。
”,要求“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。
5实质重于形式原则(SubstanceoverForm)要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
”,经济实质,法律形式,经济业务,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,二者分离,融资租入固定资产,其所有权(法律形式)在租赁期内并非属于企业,但它已经是企业控制和使用的资产(经济实质)。
按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。
即注重交易和事项的经济实质,而不完全拘泥于其法律形式。
6重要性原则(Materiality)要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
”,“对重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分、准确地披露;对于次要的会计事项,可适当简化处理。
”,7谨慎性原则(Conservatism)又称稳健性原则或保守性原则,要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
”要义在于:
应当合理预计可能发生的损失和费用,而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。
8及时性原则(Timeliness)要求“企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
”在市场经济条件下,企业竞争日趋激烈,各方面对会计信息的及时性要求越来越高,因而就要求企业要及时收集、加工和传递会计信息。
如果会计核算不及时,就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量。
如果企业要通过提前或延后确认收入、费用,来人为地调节利润,造成会计后息失真,这是绝对不允许的。
及时性原则包括两个含义:
根据这一原则的要求,会计核算必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息;其次要把这些初步信息及时加工,以便尽快输送出去,使会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策,以适应社会经济高速发展的要求。
会计确认就是在大量的经济信息中进行甄别、确定、辨认和认可,从中筛选出会计核算所需要的信息,是会计核算的定性阶段。
会计确认的内容会计确认涉及确认步骤、确认标准、确认条件和确认原则。
二、会计确认,确认步骤是指确认的环节,分初始确认和再次确认,初始确认是再次确认的基础,再次确认是初始确认的继续。
1、初始确认2、再次确认,
(一)确认步骤,确认标准是指初始确认和再次确认时的定义,这些定义往往表现为各会计要素的概念,即每一个会计要素的基本概念都是可以准确定义的。
确认标准的可定义性1、六个会计要素本身都具有可定义性2、交易或事项本身也具有可定义性,因而它总是可以通过确认,最终归属于有关会计要素,
(二)确认标准,确认条件是指确认时要满足的要求。
一方面,不同的会计要素具有不同的确认条件。
另一方面,各会计要素的确认条件总有一些带规律性的共同特点。
确认条件的共同特点1、可计量性:
指价值可以量化,能确定准确的金额2、可靠性:
指信息真实,可以信赖,靠得住,(三)确认条件,
(一)计量尺度计量尺度是指会计计量时选择的币种量度单位。
在商品经济条件下,货币计量尺度具有高度的综合性,成为会计计量的主要量度单位。
一般情况下,会计计量均以法定货币作为计量尺度,称之为记账本位币。
也可以选择某一种外币作为记账本位币,但财务报告要折合为法定货币。
会计还有辅助计量尺度:
实物和劳动计量尺度,三、会计计量,指会计计量确定金额时所运用的方法,是会计计量的技术方法。
(二)计量方法,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,历史成本是在交易或事项发生时形成的成本,是真实的交易价格
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