利润管理培训课件(PPT 71页).pptx
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中级财务会计第十七章利润,山西大学商务学院会计学院韩冬芳,1.熟悉利润的构成,掌握本年利润的核算。
2.了解所得税的计算方法,明确税前会计利润与应纳税所得额之间产生永久性差异的原因。
3.了解企业会计准则第18号所得税的相关规定,明确资产和负债的账面价值和计税基础之间产生的暂时性差异,暂时性差异对不同期间所得税的影响,暂时性差异产生的递延所得税负债和递延所得税资产的核算;掌握资产负债表债务法下所得税的核算。
4.熟悉利润分配的程序,掌握利润分配的会计处理。
学习目标,重点1.利润及其构成,利润的计算,本年利润的结转;2.企业所得税及其计算,税前会计利润和应税所得额之间的差异;3.资产负债表债务法核算所得税;利润分配的核算。
难点资产、负债的计税基础的确定,资产负债表债务法核算所得税。
教学重点与难点,学时分配,理论实务课时:
12课时,本章内容提要,第一节本年利润,Title,DescriptionofthecontentsDescriptionofthecontentsDescriptionofthecontents,Title,第三节利润分配,Title,第二节所得税,结束,一、利润及其构成二、营业外收支净额三、本年利润的结转,第一节本年利润,一、利润及其构成
(一)利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
(二)利润的构成利润总额由营业利润、营业外收支净额等内容构成,利润总额减去所得税费用后为企业净利润。
第一节本年利润,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益投资收益,其中:
营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本,1.营业利润,
(二)利润的构成,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收支净额各项利得-各项损失,3.净利润净利润=利润总额-所得税费用,2.利润总额(税前会计利润),
(二)利润的构成,二、营业外收支净额,
(一)营业外收入包括:
非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
(二)营业外支出包括:
非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
三、本年利润的结转,
(一)本年利润的转入,1.结转各收益性质科目金额2.结转各费用支出性质科目金额3.计算结转所得税费用,借:
主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷:
本年利润,2.结转损失性质科目金额1.结转收益性质科目金额,本年利润,3.计算结转所得税
(1)计算借:
所得税费用贷:
应交税费应交所得税
(2)结转所得税费用借:
本年利润贷:
所得税费用(3)上交所得税借:
应交税费应交所得税贷:
银行存款,
(一)本年利润的转入,递延所得税资产,递延所得税负债,本年利润,
(二)本年利润的转出1.结转净利润借:
本年利润贷:
利润分配未分配利润2.结转亏损做作相反的分录,第二节所得税,Text,Text,Text,Text,Text,四、暂时性差异,五、递延所得税负债和资产,一、永久性差异,二、所得税核算的程序,三、资产负债的计税基础,引言,Text,六、所得税费用,3.计算结转所得税
(1)计算借:
所得税费用贷:
应交税费应交所得税
(2)结转所得税费用借:
本年利润贷:
所得税费用(3)上交所得税借:
应交税费应交所得税贷:
银行存款,
(一)本年利润的转入,递延所得税资产,递延所得税负债,引言,总结,情况一,税前会计利润=应纳税所得额企业2012年实现税前会计利润100万元,所得税税率25%借:
所得税费用当期所得税费用25贷:
应交税费应交所得税25净利润=100-25=75(万元)情况二,税前会计利润应纳税所得额存在永久性差异企业2012年实现税前会计利润100万元,其中包括国债利息收入8万元。
所得税税率25%。
借:
所得税费用当期所得税费用23贷:
应交税费应交所得税23净利润=100-23=77(万元),先,后,先,后,情况三,税前会计利润应纳税所得额存在永久性差异,存在暂时性差异企业2012年实现税前会计利润100万元,其中包括国债利息收入8万元。
所得税税率25%。
企业一项2011年12月开始使用的管理用固定资产,原价100万元,折旧年限5年(会计税法相同),会计按双倍余额递减法提折旧,2012年计提折旧40万元,税法规定按直线法计提折旧,2012年计提折旧20万元。
借:
所得税费用当期所得税费用28贷:
应交税费应交所得税28借:
递延所得税资产5贷:
所得税费用递延所得税费用5净利润=100-28+5=77(万元),情况三,税前会计利润应纳税所得额存在永久性差异,存在暂时性差异会计按直线法计提折旧,2012年计提折旧20万元;税法规定按双倍余额递减法提折旧,2012年计提折旧40万元,借:
所得税费用当期所得税费用18贷:
应交税费应交所得税18借:
所得税费用递延所得税费用5贷:
递延所得税负债5净利润=100-18-5=77(万元),总结,0差异,例题1企业违反合同支付的违约金6万元(营业外支出)例题2企业金融债券利息收入3万元(投资收益)例题3交易性金融资产(不超过12个月)持有期间的现金股利2万元(投资收益),没交过要交,交过要交,一、税前会计利润和应纳税所得额之间的永久性差异,
(一)纳税调减项目1.国债利息收入(投资收益)没交过不用交2.现金股利收入(投资收益)持有期间超过12个月交过了不用交,只作纳税调整,不确认递延所得税负债或递延所得税资产。
一、税前会计利润和应纳税所得额之间的永久性差异,
(二)纳税调增项目1.全部调回,不得税前扣减
(1)税收滞纳金
(2)违法经营的罚款、罚金,被没收财物损失(3)赞助支出(4)非公益救济性捐赠2.部分不允许扣减,超额扣减的加回纳税
(1)职工福利(14%)
(2)工会经费(2%)(3)业务招待费(实际发生额的60%,且不超过当年销售收入5,超过部分纳税)(4)公益性捐赠(年度利润总额12%),二、所得税核算的程序,资产负债表债务法,资产负债表日核算暂时性差异影响额,一方面进行纳税调整,另一方面确认递延所得税负债或递延所得税资产。
(一)确定产生暂时性差异的项目固定资产、无形资产、存货、预计负债
(二)确定资产负债的账面价值和计税基础(三)计算应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础初期纳税-以后纳税+,资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础初期纳税+以后纳税-,余额,二、所得税核算的程序,
(一)确定暂时性差异的项目固定资产、无形资产、存货、预计负债
(二)确定资产负债的账面价值和计税基础(三)计算应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,(四)计算差异的本期发生额(末-初)(+-)(五)计算递延所得税负债或递延所得税资产余额(六)计算递延所得税发生额(末-初)(+-)(七)计算确定所得税费用或收益,资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础初期纳税-以后纳税+,资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础初期纳税+以后纳税-,余额,(七)计算确定所得税费用(或收益)=当期所得税费用+递延所得税费用-递延所得税收益,借:
所得税费用当期所得税费用贷:
应交税费应交所得税借:
所得税费用递延所得税费用贷:
递延所得税负债递延所得税资产借:
递延所得税资产递延所得税负债贷:
所得税费用递延所得税费用,总结:
25%递延所得税负债余额25%递延所得税资产余额,48,57,三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础
(二)负债的计税基础,三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础资产的计税基础,是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中扣减的金额。
1.固定资产2.无形资产3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.投资性房地产5.其他计提了减值准备的资产6.长期股权投资7.可供出售金融资产8.持有至到期投资,总结,三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础1.固定资产初始确认时入账价值被税法认可,账面价值等于计税基础。
后续计量时账面价值=账面原价-会计折旧-计提减值准备计税基础=账面原价-税法折旧,三不同产生差异,
(一)资产的计税基础,1.固定资产
(1)折旧年限不同产生差异会计:
折旧年限税法:
最低折旧年限20年、10年、5年、4年、3年
(2)折旧方法不同产生差异会计:
预期经济利益的实现方式税法:
直线法优惠政策,加速折旧法、缩短折旧法(3)因固定资产计提减值准备产生差异会计:
计提税法:
不计提,一项资产一个总体差异,P284287例题17-17,借:
所得税费用当期所得税费用递延所得税费用贷:
应交税费应交所得税递延所得税负债,2011年资产负债表日2012年2013年2014年资产账面价值资产计税基础应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异发生额递延所得税负债余额递延所得税负债发生额所得税费用,P284287例题17-17,2011年资产负债表日资产账面价值=80-80/4=80-20=60资产计税基础=80-804/10=80-32=48应纳税暂时性差异余额12发生额=12-0=12递延所得税负债余额=1225%=3发生额=3-0=3(或发生额1225%)所得税费用=当期:
(100-12)25%=22+递延:
1225%=3,借:
所得税费用当期所得税费用22递延所得税费用3贷:
应交税费应交所得税22递延所得税负债3,P284287例题17-17,2012年资产负债表日账面价值=80-20-20=40计税基础=80-32-803/10=80-32-24=24应纳税暂时性差异余额16发生额=16-12=4递延所得税负债余额=1625%=4发生额=4-3=1(或发生额425%)所得税费用=当期:
(100-4)25%=24+递延:
425%=1,借:
所得税费用当期所得税费用24递延所得税费用1贷:
应交税费应交所得税24递延所得税负债1,P284287例题17-17,2013年资产负债表日账面价值=80-20-20-20=20计税基础=80-32-24-802/10=80-32-24-16=8应纳税暂时性差异余额12发生额=12-16=-4递延所得税负债余额=1225%=3发生额=3-4=-1(或发生额-425%)所得税费用=当期:
(100+4)25%=26-递延:
-425%=-1,借:
所得税费用当期所得税费用26递延所得税负债1贷:
应交税费应交所得税26所得税费用递延所得税费用1,P284287例题17-17,2014年资产负债表日账面价值=80-20-20-20-20=0计税基础=80-32-24-16-801/10=0应纳税暂时性差异余额0发生额=0-12=-12递延所得税负债余额=0发生额=0-3=-3(或发生额-1225%)所得税费用=当期:
(100+12)25%=28-递延:
-1225%=-3,借:
所得税费用当期所得税费用28递延所得税负债3贷:
应交税费应交所得税28所得税费用递延所得税费用3,注意:
题目中没有税前会计利润,不做应交税费和所得税费用当期所得税处理;题目中有永久性差异,只作纳税调整,不确认递延所得税负债或资产。
三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础2.无形资产取得时内部研发形成无形资产有差异,其他方式取得无差异
(1)企业内部研发形成的无形资产会计:
研发支出费用化支出研发支出资本化支出税法:
开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用150%扣除、150%摊销。
管理费用研究费用,无形资产,例题:
企业共发生研发支出100万元,其中资本化60万元,30万元暂时性差异,按照永久性差异处理。
费用化40万元,0差异,20万元永久性差异。
(2)无形资产后续计量时产生会计:
无形资产账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备税法:
无形资产计税基础=实际成本-累计摊销,三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计:
期末公允价值变动计损益税法:
成本计量公允价值变动持有期间计税时不予考虑,处置时实现损益考虑。
资产负债表日,公允价值变动导致资产账面价值与计税基础不同。
三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第1年账面价值计税基础借:
交易性金融资产成本100借:
交易性金融资产公允价值变动10递延所得税负债余额2.5第2年账面价值计税基础贷:
交易性金融资产公允价值变动20递延所得税负债余额0递延所得税资产余额2.5,三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础4.投资性房地产(会计概念)
(1)成本模式计量与固定资产、无形资产相似,可能导致账面价值和计税基础之间产生差异的原因主要有三个:
折旧年限、折旧方法和计提减值准备。
(2)公允价值模式计量会计:
按照公允价值计量,公允价值变动计入当期损益,期末账面价值是公允价值。
税法:
固定资产折旧、无形资产摊销。
产生差异来源于会计公允价值变动计损益,税法计提折旧或摊销。
三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础5.其他计提了减值准备的各项资产会计:
“应收账款”余额坏账率10%账面价值第1年60060540第2年1000100900税法:
认可账面余额是计税基础第1年可抵扣暂时性差异发生额60万元,纳税调整+60万元,确认递延所得税资产15万元;第2年可抵扣暂时性差异余额100万元,发生额40万元,纳税调整+40万元,确认递延所得税资产10万元。
存货相同,三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础6.长期股权投资持有期限超过12个月,现金股利收入作为永久性差异进行处理,只作纳税调整。
会计:
成本法核算被投资单位宣告分派现金股利或利润(持股比例)投资收益权益法核算被投资单位实现净损益(持股比例)投资收益税法:
已交过不用交,三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础7.可供出售金融资产会计:
期末公允价值变动计资本公积税法:
成本计量资产负债表日,公允价值变动导致资产账面价值与计税基础不同。
由于差异影响资本公积,不作纳税调整,确认递延所得税负债或资产。
三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础7.可供出售金融资产借:
可供出售金额资产公允价值变动贷:
资本公积其他资本公积账面价值高于计税基础的差异25%借:
资本公积其他资本公积贷:
递延所得税负债将来资产处置时转回,不作纳税调整。
相反的分录,三、资产、负债的计税基础,
(一)资产的计税基础8.持有至到期投资持有期间的利息收益借:
应收利息借或贷:
持有至到期投资利息调整贷:
投资收益国债利息收益是永久性差异,纳税调减;公司债券利息收益是0差异。
结论:
资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异余额+数,发生额+-,纳税调整-+递延所得税负债余额+数,发生额+-,+数确认,-数转回。
结论:
资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异余额+数,发生额+-,纳税调整+-递延所得税资产余额+数,发生额+-,+数确认,-数转回。
三、资产、负债的计税基础,
(二)负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额一般情况,负债的确认和偿还不会影响损益。
账面价值=计税基础有些情况,负债的确认影响损益,导致账面价值与计税基础之间产生差异。
1.预计负债2.预收账款3.应付职工薪酬4.其他负债,总结,三、资产、负债的计税基础,
(二)负债的计税基础1.预计负债
(1)因销售商品提供售后服务确认的预计负债预计产品质量保证损失会计:
第1年借:
销售费用200贷:
预计负债200借:
预计负债70贷:
银行存款70账面价值130计税基础=130-130=0可抵扣暂时性差异余额130万元,第2年预计300万元发生400账面价值30计税基础30-30=0差异余额30万元,三、资产、负债的计税基础,
(二)负债的计税基础1.预计负债
(1)因销售商品提供售后服务确认的预计负债
(2)附有销售退回条件的商品销售企业根据以往的经验能够合理估计退货的可能性资产负债表日:
借:
主营业务收入250000贷:
主营业务成本200000预计负债50000(3)债务重组修改其他债务条件附或有条件的账务重组涉及预计负债,三、资产、负债的计税基础,
(二)负债的计税基础1.预计负债
(1)因销售商品提供售后服务确认的预计负债
(2)附有销售退回条件的商品销售(3)债务重组修改其他债务条件附或有条件的账务重组(4)因违反合同规定发生的未决诉讼借:
营业外支出50贷:
预计负债50处理方法与
(1)相同,三、资产、负债的计税基础,
(二)负债的计税基础2.预收账款3.应付职工薪酬,三、资产、负债的计税基础,
(二)负债的计税基础2.预收账款3.应付职工薪酬4.其他负债违法税收的滞纳金,违法经营的罚款、罚金属于永久性差异预计:
借:
营业外支出20贷:
其他应付款20账面价值20计税基础=20-0=20,结论:
负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异余额+数,发生额+-,纳税调整+-递延所得税资产余额+数,发生额+-,+数确认,-数转回。
结论:
负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异余额+数,发生额+-,纳税调整-+递延所得税负债余额+数,发生额+-,+数确认,-数转回。
四、暂时性差异,
(一)应纳税暂时性差异
(二)可抵扣暂时性差异(三)特殊项目产生的暂时性差异,
(一)应纳税差异
(二)可抵扣差异,25%递延所得税负债余额25%递延所得税资产余额,四、暂时性差异,(三)特殊项目产生的暂时性差异交易或事项发生后,不符合资产负债的确认条件,账面价值为0,计税基础不为0。
1.广告费和业务宣传费支出会计:
发生时计入销售费用税法:
不超过当年销售收入15%的部分,准予税前扣除,超过部分允许向以后年度结转扣除。
实际发生1800万元,销售收入10000万元允许扣除1000015%=1500暂时性差异1800-1500=300为可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产。
四、暂时性差异,(三)特殊项目产生的暂时性差异2.未弥补亏损经营亏损不是比较资产负债账面价值和计税基础之间不同产生的结果,但今后五年内可税前补亏。
会计:
亏损100万元,没有当期所得税费用和应交所得税税法:
可以结转以后年度税前补亏相当于可抵扣暂时性差异处理借:
递延所得税资产25贷:
所得税费用递延所得税费用25,五、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量,
(一)递延所得税负债的确认和计量
(二)递延所得税资产的确认和计量(三)税率变动对递延所得税负债或递延所得税资产的影响,五、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量,
(一)递延所得税负债的确认和计量1.递延所得税负债的确认应纳税暂时性差异借:
所得税费用递延所得税费用贷:
递延所得税负债2.不确认递延所得税负债的特殊情况(了解)3.递延所得税负债的计量
(1)所得税税率是转回期的税率
(2)不折现,五、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量,
(二)递延所得税资产的确认和计量1.递延所得税资产的确认可抵扣暂时性差异借:
递延所得税资产贷:
所得税费用递延所得税费用2.不确认递延所得税资产的特殊情况(了解)3.递延所得税资产的计量
(1)所得税税率是转回期的税率
(2)不折现(3)递延所得税资产减值,五、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量,(三)税率变动对递延所得税负债或递延所得税资产的影响递延所得税负债或递延所得税资产的本期发生额=暂时性差异期末余额新税率-暂时性差异期初余额原税率,六、所得税费用的确认和计量,
(一)当期所得税费用
(二)递延所得税费用,(七)计算确定所得税费用(或收益)=当期所得税费用+递延所得税费用-递延所得税收益,借:
所得税费用当期所得税费用贷:
应交税费应交所得税借:
所得税费用递延所得税费用贷:
递延所得税负债递延所得税资产借:
递延所得税资产递延所得税负债贷:
所得税费用递延所得税费用,教材P290-291例题17-19,3.计算结转所得税
(1)计算借:
所得税费用贷:
应交税费应交所得税
(2)结转所得税费用借:
本年利润贷:
所得税费用(3)上交所得税借:
应交税费应交所得税贷:
银行存款,
(一)本年利润的转入,递延所得税资产,递延所得税负债,引言,第三节利润分配,利润分配是指企业税后净利润的分配,一、利润分配的程序
(一)提取法定盈余公积
(二)提取任意盈余公积(三)向投资者分配利润二、利润分配的核算
(一)利润分配核算的科目和子目
(二)利润分配的会计处理1.根据利润分配方案作会计处理2.结转本年利润3.结转利润分配其他子目股东大会批准的方案与董事会不同。
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