第八章审计计划、审计风险和重要性.ppt
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第八章审计计划、审计风险和重要性,第一节审计计划,一、审计计划的含义和作用所谓审计计划,是指注册会计师为了完成审计业务,达到预期的审计目的,在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
即是注册会计师为了完成预定的审计业务,达到预期的审计目的,而对审计的内容、程序、时间、进度和范围制定的一个总体战略和一套详细的方案。
2、初步业务活动的内容具体来说,这些初步业务活动主要包括:
(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
(2)评价遵守职业道德规范的情况(3)及时签订或修改审计业务约定书,审计计划具有以下几个方面的作用:
(1)审计计划有利于审计工作按步骤进行,掌握审计工作进度。
(2)审计计划有利于对所进行的审计工作实行监督和检查。
(3)审计计划有利于审计人员与被审计单位协调工作,避免误解。
二、计划审计工作计划审计工作主要在审计过程的计划阶段完成,通常应该包括以下几个步骤:
(一)初步业务活动1、初步业务活动的目的,其目的是确保在计划审计工作时达到下列要求:
(1)注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;
(2)不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;(3)与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
(二)审计计划的制定注册会计师编制的审计计划应包括总体审计策略和具体审计计划两个层次,用于指导审计工作及时、有效地进行。
1、总体审计策略的制定总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。
总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。
具体来说,总体审计策略的内容应当包括:
(1)被审计单位的基本情况。
(2)审计范围。
(3)报告目标。
(4)审计方向。
(5)审计资源的分配。
2、具体审计计划的制定具体审计计划是依据总体审计策略制定的,对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间、范围所做的详细规划与说明。
具体审计计划的内容应包括:
(1)风险评估程序。
为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,注册会计师应当具体计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。
(2)计划实施的进一步审计程序。
注册会计师在具体计划记录针对评估的认定层次的重大错报风险而实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。
(3)进一步实施的其他审计程序。
具体审计计划还应当包括注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。
3、总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略一经制定,注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项,制定具体审计计划,并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前,但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程,而是内在紧密联系的,制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系,两者的内容也紧密相关,对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。
(三)审计过程中对计划的审核和更改,三、首次接受委托时对审计计划的补充考虑在首次接受审计委托前,注册会计师需要执行下列程序:
1、建立质量控制程序。
2、与前任注册会计师沟通。
【例题1多选题】在签署审计业务约定书之前,注册会计师应了解的被审计单位基本情况包括()。
A.业务性质、经营规模和组织结构B.经营情况和经营风险C.以前年度接受审计的情况D.财务会计机构及工作组织,【答案】ABCD【解析】本题的考核点为签订审计业务约定书之前应做的工作。
会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作,包括明确审计业务的性质和范围;初步了解被审计单位的基本情况;评价会计师事务所的胜任能力;商定审计收费;明确被审计单位应协助的工作。
第二节审计重要性,一、对重要性概念的理解我国注册会计师审计准则认为:
“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。
”,为了更清楚地理解重要性的概念,就我国审计准则中对重要性概念来说,需要注意以下几点:
1、重要性概念中的错报包含漏报。
财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。
2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。
3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。
4、重要性的确定离不开具体环境。
5、对重要性的评估需要运用职业判断。
二、重要性的初步判断
(一)影响重要性初步判断的因素1、被审单位的经营规模及业务性质。
2、内部控制与审计风险的评估结果。
如果被审单位内部控制较为健全,可信赖程度较高,可以将重要性水平定得高一些,以节省审计成本。
如果审计风险评估为高水平,则意味着重要性水平较低。
3、有关法规对财务会计的要求。
一般地说,审计人员执行会计报表审计时,应当谨慎判断重要性水平,因为有关法规对企业会计报表的编制可能存在特别的要求。
如果被审单位存在可由管理当局自主决定处理的会计事项,审计人员必须从严确定重要性水平。
4、审计的目标,包括特定报告要求。
信息使用者的要求等因素会影响注册会计师对重要性水平的确定。
例如,对特定财务报表项目进行审计的业务,其重要性水平可能需要以该项目金额,而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为基础加以确定。
5、财务报表各项目的性质及其相互关系。
财务报表使用者对不同的报表项目关心程度不同。
对不同的项目,就会有不同的重要性标准。
一般而言,会计报表十分关心流动性较高的项目,因此审计人员应当从严制定重要性水平。
同时由于财务报表各项目之间是相互联系的,注册会计师在确定重要性水平时,需要考虑这种相互联系。
6、财务报表项目的金额及其波动幅度。
财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者作出不同的反应。
因此,注册会计师在确定重要性水平时,应当深入研究这些项目的金额及其波动幅度。
确定重要性的初步判断及将其在各项目中进行分配并不是一成不变的,它可随具体情况而作适当变动。
如果在准备阶段确定的重要性A初步判断过大,则在实施阶段可酌情修改B,定得小些;反之亦然。
在分配重要性初步判断时,如果某一项目可容错误定得过大,以后也可改得小些,与此同时,其他项目可容错误就可改得大些。
重要性标准的确定及分配主要取决于注册会计师的职业判断,主观因素起很大作用,但主观因素的发挥与职业判断应有一定的客观依据。
在审计过程中,注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。
我们下文就如何从数量和性质两方面考虑两个层次的重要性进行论述。
(二)财务报表层次的重要性确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策,是注册会计师运用职业判断的结果。
注册会计师通常会先选择一个恰当的基准,再选用适当的百分比乘以该基准,从而得出财务报表层次的重要性水平。
1、基准的选择在实务中,有许多汇总性财务数据可以确定财务报表层次重要性水平的基准,如资产总额、净资产、营业收入、净利润等。
2、百分比的选择在确定了恰当的基准后,注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比,据以确定重要性水平。
计算方法有固定比率法和变动比率法。
固定比率法,是在选定判断基础后,乘上一个固定百分比,求出会计报表层的重要性水平。
这个百分比是多少,世界各国的审计准则都没有作出规定,也无法作出规定。
以下是实务中用来判断重要性水平的一些指南:
(1)资产总额的0.5%-1%;
(2)净资产的1%;(3)营业收入的0.5%-1%;(4)净利润的5%-10%(净利润较小时用10%,较大时用5%)。
变动比率法的基本原理是,规模越大的企业,允许的错报的金额比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比。
注册会计师在确定重要性水平时,不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
例如,财务报表含有高度不确定性的大额估计,注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。
(三)将财务报表层次的重要性分配于各类交易、账户余额和列报由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成,注册会计师必须对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计,才能得出财务报表是否公允反映的结论。
交易、账户余额、列报的重要性水平是指允许某交易、账户余额、列报出现重要错报的上限规定。
各交易、账户余额、列报的重要性水平之和应等于会计报表层次的重要性水平。
各交易、账户余额、列报分配得的重要性水平称为“可容忍错报”,举例来说,如果审计人员将总数为200000元的财务报表层次重要性水平中的100000元分配给应收账款账户余额,则应收账款账户余额的可容忍错报为100000元,这就意味着,只要应收账款账户余额中的错误不超过100000元,就可以认为应收账款的表达是允当的。
在审计实务中,审计人员在初步判断各交易、账户余额、列报的重要性水平时,应考虑这样一些因素:
(1)各类账户或各类交易的性质及错报的可能性。
(2)各交易、账户余额和列报重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。
(3)审计成本。
P286,(四)从性质方面考虑重要性在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括:
P287,三、审计重要性和审计风险的关系即重要性水平越高,审计风险越低;反之,重要性水平越低,审计风险就越高。
注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应考虑重要性和审计风险之间的这种反向变动关系,在保持应有的职业谨慎的基础上,合理确定重要性水平。
重要性水平的判断直接影响到审计风险的高低,二者是一个反向变动的关系。
如果审计人员确定的重要性水平较低,审计风险就会增加;反之,确定的重要性水平较高,审计风险就会降低。
总之重要性水平偏高或偏低均对审计人员不利,审计人员应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平,控制审计风险。
四、评价错报的影响审计人员在完成外勤审计工作后,应汇总所有在审计过程中发现的尚未更正错报,并对这些尚未更正错报的汇总数对财务报表的影响进行评价,从而形成审计结果。
(一)尚未更正错报的汇总数,1、已经识别的具体错报,指注册会计师在审计过程中发现的,能够准确计量的错报,包括对事实的错报和涉及主观决策的错报两类。
对事实的错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误,对事实的忽略或误解,或故意舞弊行为;涉及主观决策的错报可能产生于管理层和注册会计师对会计骨基质的判断差异,也可能产生于管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。
2、推断误差,也称“可能误差”,是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。
推断误差包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报以及通过实质性分析程序推断出的估计错报。
(二)评价尚未更正错报汇总数的影响会计师需要在出具审计报告之前,评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。
在评估时,注册会计师应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质,以及这些错报发生的特定环境。
在将尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比,如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平,并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平,这对财务报表的影响不重大,注册会计师可以发表无保留审计意见的审计报告。
另外两种情况则需要引起注意:
1、尚未更正错报汇总数高于重要性水平。
如果尚未更正错报汇总数高于重要性水平,对财务报表的影响可能是重大的,注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
2、尚未更正错报汇总数接近重要性水平。
如果尚未更正错报汇总数接近重要性水平,注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平,并考虑通过实施追加的审计程序,或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
【例题2简答题】(根据1999年试题改编)A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度财务报表进行审计,其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位:
人民币万元):
要求:
如果以资产总额、净资产(股东权益)、营业收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。
(1)计算确定XYZ股份有限公司1997年度财务报表层次的审计重要性水平;
(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系;(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。
【答案】
(1)计算确定XYZ股份有限公司1997年度财务报表层次的审计重要性水平,
(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系:
重要性水平与审计风险之间成反向关系。
也就是说,重要性水平越高,审计风险越低;反之,重要性水平越低,审计风险越高。
(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系:
重要性水平与审计证据之间成反向关系。
也就是说,重要性水平越低,应获取的审计证据越多;反之,重要性水平越高,应获取的审计证据越少。
【例题3单选题】(2007年试题)C注册会计师负责对丙公司207年度财务报表进行审计。
在考虑重要性和审计风险时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
下列有关审计重要性的表述中,错误的有()。
A.在考虑一项错报是否重要时,既要考虑错报的金额,又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平,注册会计师无须要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断,【答案】C【解析】注册会计师应根据尚未更正的错报来决定是否建议管理层调整。
尚未更正的错报包括已识别尚未更正的错报和推断的错报,所以当已经识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平,注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平,并考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
第三节审计风险,一、审计风险的构成要素及其相互关系
(一)审计风险的定义我国注册会计师审计准则对审计风险的定义为:
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
”,审计风险实际上包括两个方面:
一是注册会计师认为公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况,或者以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性;二是注册会计师认为是错误的会计报表,但实际上是公允的。
(二)审计风险的构成要素1、重大错报风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时,注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。
其中,认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。
固有风险指假设不存在相关的内部控制,某一认定发生重大错报的可能性。
某些类别的交易、账户余额、列报及其认定,固有风险较高。
控制风险是指某项认定发生了重大错报,而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。
控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。
由于控制的固有局限性,某种程序的控制风险始终存在。
2、检查风险。
检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。
评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。
对审计风险与重大错报风险和检查风险之间的关系可从定量和定性两个方面进行分析。
(1)定量分析。
审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为:
审计风险=重大错报风险检查风险若将重大错报风险细分为固有风险和控制风险,则该模型可转换为:
审计风险=固有风险控制风险检查风险,在可接受的审计风险下,在确定重大错报风险后,可以推算出检查风险:
检查风险=审计风险/重大错报风险或,检查风险=审计风险/固有风险控制风险,例如,注册会计师确定的可接受的审计风险为5%,经过对财务报表层次和认定层次重大错报风险的评估,被审计单位的重大错报风险为50%,那么,计划的检查风险为:
检查风险=审计风险/重大错报风险=5%/50%=10%,
(2)定性分析。
在总体审计风险一定的情况下,重大错报风险和检查风险之间的关系如图表12-6所示,图表12-6,若将重大错报风险细分为固有风险和控制风险,并将其与检查风险考虑,它们之间的相互关系如图表12-7所示。
可以看出,检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在反比关系,也就是说检查风险与重大错报风险成反比关系。
在可接受的审计风险一定的情况下,重大错报风险越高,审计人员可接受的检查风险就越低,所以,审计人员必须扩大审计范围收集更多的审计证据,以保证将检查风险降低到可接受的水平。
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- 第八 审计 计划 风险 重要性