审计学我国审计的组织形式.ppt
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第三章我国审计的组织形式,第四节注册会计师的职业道德和法律责任,第三节民间审计组织,第二节内部审计机构,第一节政府审计机关,第三章我国审计的组织形式,审计组织体系,政府审计机关内部审计机构民间审计组织,审计组织体系的关系,主体,项目,2023/10/29,政府审计机关及其人员,最高审计机关国际组织,政府审计机关的职责权限,政府审计是高层次的经济监督,3.1政府审计机关,
(一)中央审计机关审计署:
行政职能机构事业机构审计派出机构:
驻地方特派员办事处和派出审计局
(二)地方审计机关县级及县级以上人民政府设立地方审计机关双重领导体制:
行政上本级人民政府业务上上一级审计机关,3.1.1政府审计机关及其人员,国务院,省级政府,审计署,市级政府,区(县)级政府,乡镇级政府,区(县)审计局,市级审计局,省审计厅,在京派出局,特派办,审计机关的派出机构:
审计机关根据工作需要,经本级人民政府批准,可以在其审计管辖范围内设立派出机构。
派出审计局,驻地方特派员办事处截止到2005年底,中国大陆共有省、自治区、直辖市审计厅(局)31个,地市级审计局434个,县区级审计局3075个。
地方审计机关共有工作人员近8万人审计署内设机构包括9个业务司;审计派驻地方共有18个审计特派员办事处;审计署在中央各大部委的派出机构共设有25个(在京派出局)。
3.1.2政府审计机关的职责权限,财政收支审计职责财务收支审计职责效益审计职责经济责任审计职责其他法律、法规规定的审计职责专项审计调查职责审计管辖范围确定的职责管理审计工作的职责对内部审计进行指导和监督的职责对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责,1.政府审计机关的主要职责,监督检查权,建议纠正处理权,处理处罚权,通报或公布审计结果权,我国审计机关的权限,提请协助权,采取临时强制措施权,2.政府审计机关的权限,3.政府审计机关审计监督活动的原则,
(1)合法性原则
(2)独立性原则(3)强制性原则,3.1.3政府审计是高层次的经济监督,1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督,3.1.4最高审计机关国际组织,最高审计机关国际组织(INTOSAI)InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions属于联合国经社理事会下的非政府性组织。
(国际性学术团体)1968年在东京正式宣告成立,总部设在奥地利首都维也纳我国1983年正式加入,3.2内部审计机构,内部审计机构及其特征,内部审计机构的职责权限,国际内部审计机构,国际内部审计发展趋势,3.2.1内部审计机构及其特征,
(一)内部审计机构,部门内部审计机构:
由国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门的专门审计机构。
单位内部审计机构:
由国家财政、金融机构,企业事业单位设置的专门审计机构。
(1)服务上的内向性
(2)审查范围的广泛性(3)作用的稳定性(4)微观监督与宏观监督的统一性,
(二)内部审计的特征,3.2.2内部审计机构的职责权限,1.内部审计机构的职责
(1)对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位,下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。
(2)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。
(3)对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。
(4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。
(5)对本单位及所属单位内部控制系统的健全性和有效性以及风险管理进行审计。
(6)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。
(7)法律法规规定以及本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。
2.内部审计机构的职权
(1)要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划,预算执行情况,决算,财务会计报告和其他有关文件、资料。
(2)参加本单位有关会议,召开与审计事项有关的会议。
(3)参与研究制定有关的规章制度,提出内部审计规章制度,由单位审定公布后施行。
(4)检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件并现场勘察实物。
(5)检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。
(6)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查,并取得证明材料。
(7)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为作出临时制止决定。
(8)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及与经济活动有关的资料,经本单位董事会或者主要负责人批准,有权予以暂时封存。
(9)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。
(10)对违法违规以及造成损失浪费的单位和人员,给予通报批评或者提出追究责任的建议。
3.2.3国际内部审计组织,国际内部审计师协会(IIA)1941年,由美国内部审计人员根据纽约州的社团法创立的一个全国性的民间职业团体。
总部设在美国佛罗里达州。
我国1987年参加宗旨:
经验共享,共同前进西方国家内部审计机构的隶属关系,一般有以下几种类型:
(1)受本单位主计长领导。
(2)受本单位总裁或总经理领导。
(3)受本单位董事会下属的审计委员会领导。
(4)受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。
3.2.4国际内部审计发展趋势,1.开拓风险管理审计新领域内部审计之所以涉足风险管理领域,主要有以下几个原因:
(1)内部审计顺应加强风险管理的要求。
(2)内部审计组织对拓展新领域的探索。
(3)内部审计发展和作用发挥的内在要求。
(4)内部审计受外部审计开展风险评估的影响。
2.深入介入内部控制评价
(1)深入介入内部控制评价的原因。
(2)内部控制自我评价。
(3)出具内部控制评价报告。
3.推动更有效的公司治理
(1)公司治理过程。
(2)强化公司治理的重要举措。
(3)内部审计与公司治理。
3.3民间审计组织,民间审计组织及人员,1,会计师事务所的组织形式,3,注册会计师的业务范围,3.3.1民间审计组织及人员,1.会计师事务所2.注册会计师3.中国注册会计师协会,3.3.2注册会计师的业务范围,3.3.3会计师事务所的组织形式,1.独资会计师事务所2.普通合伙制会计师事务所3.有限责任公司制会计师事务所4.有限责任合伙制会计师事务所5.特殊普通合伙会计师事务所6.国际四大会计师事务所,目前,国际四大会计师事务所分别为:
(1)德勤(Deloitte&Touche)
(2)普华永道(PriceWaterhouseCoopers)(3)安永(Ernst&Young)(4)毕马威(KPMG),国际会计师联合会(IFAC)1977年成立,中注协于1997年成为正式会员,国际民间审计组织,3.4注册会计师的职业道德和法律责任,注册会计师的职业道德,2,注册会计师的法律责任,1,3.4.1注册会计师职业道德,1.基本要求诚信独立客观、公正专业胜任能力与应有的关注保密,一般原则:
诚信、独立、客观、公正独立原则有两层含义:
实质上的独立,是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。
形式上的独立,是对第三者而言的。
注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。
应当考虑对独立性的损害情况:
经济利益;自我评价;关联关系;外界压力;,专业胜任能力1)专业胜任能力的获取2)专业胜任能力的保持,2.注册会计师的业务能力和技术守则,
(1)注册会计师的业务能力
(2)注册会计师的技术守则,3.对委托单位的责任,A按时按质完成委托业务的责任B保密C收费,4.对同业的责任,A共同维护行业道德和荣誉B跨地区、跨行业承接和执行业务C变更委托,了解情况D.变更委托,提供支持与资料,5.业务承接中的职业道德,能否争取到业务、拥有较多的委托单位,关系到会计师事务所的生存和发展,因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。
因此,各会计师事务所在业务承接过程中应遵循职业道德。
3.4.2注册会计师的法律责任,1.注册会计师应承担的法律责任2.不断加重的注册会计师法律责任
(1)注册会计师法律责任不断加重的原因。
(2)注册会计师法律责任不断加重的表现。
3.对注册会计师法律责任的认定
(1)所谓违约,是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。
(2)所谓过失,是指没有保持应有的职业谨慎。
(3)欺诈又称舞弊,是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为。
违约、过失和欺诈,违约过失普通过失重大过失共同过失欺诈欺诈与过失推定欺诈与重大过失,重要性与内部控制,错报没有查出,重大吗?
没有过失,符合性测试应当揭示吗?
内部控制失效了吗?
普通过失,运用了实质性测试程序吗?
是否有欺诈动机?
欺诈,重大过失,否,是,否,是,是,是,否,否,否,是,4.注册会计师承担法律责任的种类行政责任、民事责任或刑事责任,
(1)民事责任:
对事务所:
赔偿,对所有“潜在的受益人”,在损失额范围内,“集体诉讼”对个人:
无事务所对外承担全部民事责任,实际执行并签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分担是第二个法律关系,与审定报表的使用者无关。
一般针对过失事项,行政责任、民事责任和刑事责任,行政责任、民事责任和刑事责任,
(2)行政责任:
对事务所:
警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销营业执照对个人:
警告、暂定执业、吊销执业证书(5年内不得重新申请)一般针对违约事项,(3)刑事责任:
对事务所:
无对个人:
坐牢,直接责任人(审计报告签发人)一般针对欺诈事项(含推定欺诈),行政责任、民事责任和刑事责任,5.中国注册会计师的法律责任
(1)民事责任
(2)行政责任(3)刑事责任,6.注册会计师法律责任的预防
(1)遵循执业准则和职业道德要求
(2)谨慎选择委托单位(3)招收合格的助理人员(4)严格签订审计业务约定书(5)深入了解委托单位的业务(6)聘请懂行的律师,
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