企业财务会计与管理知识分析体系准则.pptx
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企业财务会计与管理知识分析体系准则.pptx
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企业会计准则企业会计准则(2006)(2006)主讲人主讲人:
岳华会计师事务所有限责任公司岳华会计师事务所有限责任公司副总经理刘雪松副总经理刘雪松Email:
Tel:
010-8458441013910421576企业会计准则体系一、企业会计准则体系的背景
(一)适应、完善、发展我国市场经济的客观需求
(二)适应我国经济全球化的客观需求企业会计准则体系二、会计准则体系的架构
(一)基本准则
(二)具体准则(三)应用指南企业会计准则体系
(一)基本准则1、基本准则的地位2、基本准则规范的内容会计的目标问题关于会计假设问题关于会计的六大要素企业会计准则体系资产负债表观综合收益的理念六大要素的本质特征关于会计计量问题关于报告体系企业会计准则体系
(二)具体准则1、具体准则规范的范围2、具体准则的分类企业会计准则体系(三)应用指南1、对指南的解释2、会计科目和账务处理162个科目是针对整个体系只规范记录环节内容不包括会计报表有一定的灵活性企业会计准则体系三、会计准则体系建设中把握的主要特点和原则
(一)立足国情并与国际趋同1、关联关系及披露问题2、关于长期资产提取减值不得转回的规定3、关于政府补助4、其他问题关于公允价值计量问题关于投资性房地产准则企业会计准则体系5、关于企业合并6、持有待售的非流动资产和终止经营7、关于企业年金基金准则8、石油、天然气、保险合同9、金融工具准则10、通货膨胀会计企业会计准则体系
(二)有关声明2005年11月8日联合声明:
中国赞同、支持国际会计趋同,趋同的具体方式由中方自行决定。
中国准则体系除极少问题外与国际准则趋同中国经济发展与准则建设有可借鉴之处与欧盟的声明香港情况企业会计准则体系(三)全面推行新准则1、关于指南的修改2、与证监会协调3、税收的衔接4、模拟试点5、编写讲解资产类准则第第11号存货号存货第第22号长期股权投资号长期股权投资第第33号号-投资性房地产投资性房地产第第44号固定资产号固定资产第第66号无形资产号无形资产第第88号资产减值号资产减值第第2222号金融工具的确认与计量号金融工具的确认与计量第第11号号-存货存货主要内容主要内容
(一)存货的确认
(二)存货的初始计量(三)存货的后续计量(四)存货的披露第第11号号-存货存货
(一)存货的确认
(一)存货的确认11、符合存货的定义、符合存货的定义存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
22、满足存货的确认条件、满足存货的确认条件第第11号号-存货存货
(二)存货的初始计量
(二)存货的初始计量11、按成本计量、按成本计量采购成本、加工成本和其他成本注意:
注意:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
(2)仓储费用(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出第第11号号-存货存货特殊情形:
特殊情形:
11、存货发生的借款费用、存货发生的借款费用22、其他方式取得的存货的初始计量、其他方式取得的存货的初始计量投资者投入投资者投入农产品农产品非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组企业合并企业合并第第11号号-存货存货(三)存货的后续计量(三)存货的后续计量11、发出存货成本的确定、发出存货成本的确定(11)四种方法)四种方法先进先出法先进先出法移动加权平均法移动加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法个别计价法个别计价法(22)周转材料)周转材料一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法分次摊销法分次摊销法22、按成本与可变现净值孰低进行期末计量、按成本与可变现净值孰低进行期末计量第第11号号-存货存货33、可变现净值的确定、可变现净值的确定
(1)不同存货构成不同)不同存货构成不同商品存货商品存货材料存货材料存货
(2)估计售价的选择)估计售价的选择合同价格合同价格一般销售价格一般销售价格(3)可变现净值的确凿证据)可变现净值的确凿证据第第11号号-存货存货(4)表明可变现净值低于成本的迹)表明可变现净值低于成本的迹1)该存货的市场价格持续下跌,并且在可预)该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的见的未来无回升的希望;未来无回升的希望;2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产于产品的销售价格;品的销售价格;3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适不适应新产品的需要,而该原材料的市场价应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低格又低于其账面成本;于其账面成本;4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格场价格逐渐下跌;逐渐下跌;5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的值的情形。
情形。
第第11号号-存货存货(5)表明可变现净值为零的迹象)表明可变现净值为零的迹象1)已霉烂变质的存货;)已霉烂变质的存货;2)已过期且无转让价值的存货;)已过期且无转让价值的存货;3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让转让价值的存货;价值的存货;4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
存货。
第第11号号-存货存货44、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回
(1)成本与可变现净值进行比较)成本与可变现净值进行比较成本可变现净值计提跌价准备成本可变现净值计提跌价准备成本可变现净值不计提跌价准成本可变现净值不计提跌价准备备或转回跌价准备或转回跌价准备
(2)不同计提方法)不同计提方法单项、类别、合并单项、类别、合并(3)转回的条件)转回的条件第第11号号-存货存货(四)存货的披露(四)存货的披露1、各类存货的期初和期末账面价值。
2、确定发出存货成本所采用的方法。
3、存货可变现净值的确定依据,存货跌价准备的计提方法,当期计提的存货跌价准备的金额,当期转回的存货跌价准备的金额,以及计提和转回的有关情况。
4、用于担保的存货账面价值。
第第22号长期股权投资号长期股权投资一、规范范围一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定三、成本法、权益法核算范围三、成本法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题五、衔接规定五、衔接规定第第22号长期股权投资号长期股权投资一、规范范围一、规范范围
(一)对子公司、联营企业和合营企业的投资
(二)重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定
(一)投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的:
按照长期股权投资的公允价值确认ABACB第第22号长期股权投资号长期股权投资
(二)同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定
(二)同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定(三)投资成本中包含的已宣告股利投资成本中包含的已宣告(三)投资成本中包含的已宣告股利投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润,作为应收项目单独核算发放的现金股利或利润,作为应收项目单独核算三、成本法及权益法核算范围三、成本法及权益法核算范围
(一)权益法
(一)权益法1.对联营企业投资重大影响的确定:
考虑潜在表决权2.对合营企业投资共同控制第第22号长期股权投资号长期股权投资
(二)成本法
(二)成本法1.对子公司投资控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以下,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资对子公司采用成本法核算的原因:
1.与合并财务报表准则相协调2.与国际财务报告准则相协调合并财务报表权益法单独财务报表成本法第第22号长期股权投资号长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题
(一)投资成本的调整
(一)投资成本的调整1.比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大:
商誉,不调整投资成本投资成本小:
差额计入当期损益第第22号长期股权投资号长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例:
例:
A公司以2000万元取得B公司30的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。
如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司应进行的会计处理为:
借:
长期股权投资20000000贷:
银行存款等20000000如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元,则A公司应进行的处理为:
借:
长期股权投资20000000贷:
银行存款20000000借:
长期股权投资1000000贷:
营业外收入1000000第第22号长期股权投资号长期股权投资与原权益法对投资成本调整的比较:
与原权益法对投资成本调整的比较:
比较基础不同:
账面价值VS公允价值投资成本大:
股权投资差额借方差VS商誉投资成本小:
股权投资差额贷方差VS当期损益
(二)投资损益的确认
(二)投资损益的确认1.会计政策和会计期间考虑重要性原则2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值,对被投资单位净利润进行调整后确认主要关注两方面调整:
主要关注两方面调整:
固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额第第22号长期股权投资号长期股权投资
(二)投资损益的确认
(二)投资损益的确认关注:
关注:
无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的,可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认,但需在会计报表附注中说明(三)超额亏损的确认(三)超额亏损的确认1.首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构成净投资的长期权益项目3.合同或协议约定的其他责任义务第第22号长期股权投资号长期股权投资例例11:
11:
甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。
乙企业2007年亏损3000万元。
假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
则:
甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元,当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元,则应进一步确认损失借:
投资收益400贷:
长期股权投资400第第22号长期股权投资号长期股权投资除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的,应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的,按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值借:
长期股权投资贷:
投资收益五、衔接规定五、衔接规定1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益第第22号长期股权投资号长期股权投资例例12:
12:
A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并,股权投资差额的借方差为600万元.借:
盈余公积600000利润分配-未分配利润5400000贷:
长期股权投资(股权投资差额)6000000注意:
不包括原计入资本公积的贷方差额2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益例13:
A企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的贷方差为600万元.借:
长期股权投资(股权投资差额)6000000贷:
盈余公积600000利润分配未分配利润5400000第第33号投资性房地产号投资性房地产一、本准则的适用范围一、本准则的适用范围二、投资性房地产的范围二、投资性房地产的范围三、投资性房地产的后续计量三、投资性房地产的后续计量四、房地产的转换四、房地产的转换第第33号投资性房地产号投资性房地产一、本准则的适用范围一、本准则的适用范围适用于投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。
下列各项,适用其他相关准则:
自用房地产,适用固定资产、无形资产作为存货的房地产,适用存货,销售收入适用收入企业代建的房地产,收入和费用的确认和计量适用建造合同投资性房地产租金收入和售回租回,适用租赁第第33号投资性房地产号投资性房地产二、投资性房地产的范围投资性房地产的范围
(一)投资性房地产的定义及特征投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。
特征:
目的是为赚取租金或资本增值,或两者兼有;能够单位计量和出售(或转让)。
第第33号投资性房地产号投资性房地产
(二)下列项目属于投资性房地产
(二)下列项目属于投资性房地产1、已出租的建筑物2、已出租的土地使用权已出租的投资性房地产租赁期届满,因暂时空置但继续用于出租的,仍作为投资性房地产3、持有并准备增值后转让的土地使用权闲置土地不属于第第33号投资性房地产号投资性房地产(三)下列项目,不属于投资性房地产(三)下列项目,不属于投资性房地产1、自用房地产出租给本企业职工居住的宿舍2、作为存货的房地产第第33号投资性房地产号投资性房地产(四)下列房地产,是否属于投资性房地产,要根据具体情(四)下列房地产,是否属于投资性房地产,要根据具体情况判断况判断一项房地产,部分用于赚取租金或资本增值,部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,用于赚取租金或资本增值的部分,如果能够分别计量和出售的,可以确认为投资性房地产,否则不可。
第第33号投资性房地产号投资性房地产企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务,所提供的其他服务在整个协议中不重大的,可以将该建筑物确认为投资性房地产;所提供的其他服务在整个协议中如为重大的,该建筑物应视为企业的经营场所,应当确认为自用房地产。
第第33号投资性房地产号投资性房地产关联企业之间租赁房地产,出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。
但在编制合并报表时,应将其作为企业集团的自用房地产。
如,母公司以经营租赁出租给子公司的房地产,应当作为母公司的投资性房地产,但在编制合并报表时,作为企业集团的自用房地产。
第第33号投资性房地产号投资性房地产企业拥有并自行经营的旅馆饭店,不属于投资性房地产。
将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租,且出租的部分能够单独计量和出售的,出租的部分可确认为投资性房地产。
第第33号投资性房地产号投资性房地产三、投资性房地产的后续计量三、投资性房地产的后续计量(一一)通常应当采用成本模式进行计量通常应当采用成本模式进行计量(二二)只有符合规定条件的,可以采用公允价值模式进行计量只有符合规定条件的,可以采用公允价值模式进行计量计量模式一经确定,不得随意变更。
成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更,将转换时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益(未分配利润)。
已采用公允价值模式的,不得转为成本模式。
第第33号投资性房地产号投资性房地产
(二)采用公允价值模式进行计量
(二)采用公允价值模式进行计量前提:
有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值计量。
第第33号投资性房地产号投资性房地产
(二)采用公允价值模式进行计量
(二)采用公允价值模式进行计量采用公允价值模式需要满足的条件、投资性房地产所在地存在活跃交易市场、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计第第33号投资性房地产号投资性房地产公允价值模式下的会计处理不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益.借:
投资性房地产(公允价值变动)贷:
公允价值变动损益第第33号投资性房地产号投资性房地产四、房地产的转换四、房地产的转换
(一)房地产转换时转换日的确定
(一)房地产转换时转换日的确定1、投资性房地产开始自用,转换日是指房地产达到自用状态,企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。
2、作为存货的房地产改为出租,或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租,转换日应当为租赁期开始日。
第第33号投资性房地产号投资性房地产
(一)房地产转换时转换日的确定
(一)房地产转换时转换日的确定3、自用土地使用权停止自用,改为资本增值,转换日是指已停止将该项土地使用权用于生产商品、提供服务或经营管理,且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。
第第33号投资性房地产号投资性房地产
(二)投资性房地产转换的会计处理
(二)投资性房地产转换的会计处理1、在成本模式下,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值2、公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与账面价值的差额,作为公允价值变动损益,计入当期损益。
第第33号投资性房地产号投资性房地产3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。
转换日的公允价值小于原账面价值的,其差额作为营业外支出,计入当期损益。
转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为资产公积(其他资产公积),计入所有者权益。
企业在处置该项投资性房地产时,原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。
第第33号投资性房地产号投资性房地产
(二)投资性房地产转换的会计处理
(二)投资性房地产转换的会计处理1、在成本模式下,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值2、公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与账面价值的差额,作为公允价值变动损益,计入当期损益。
第第33号投资性房地产号投资性房地产
(一)采用成本模式计量
(一)采用成本模式计量成本模式下,应对投资性房地产计提折旧或摊销。
计提折旧或摊销适用固定资产、无形资产准则。
如存在减值迹象,应按企业会计准则第号资产减值进行减值测试,并计提相应减值准备。
第第33号投资性房地产号投资性房地产3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。
转换日的公允价值小于原账面价值的,其差额作为营业外支出,计入当期损益。
转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为资产公积(其他资产公积),计入所有者权益。
企业在处置该项投资性房地产时,原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。
第第44号固定资产号固定资产一、主要内容一、主要内容
(一)固定资产的确认
(二)固定资产的初始计量(三)固定资产的后续计量(四)固定资产的处置(五)固定资产的披露第第44号固定资产号固定资产
(一)固定资产的确认
(一)固定资产的确认11、符合固定资产的定义、符合固定资产的定义固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
22、满足固定资产的确认条件、满足固定资产的确认条件需要注意的两个问题:
11、固定资产的不同组成部分、固定资产的不同组成部分备品备件22、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出
(1)资本化
(2)费用化第第44号固定资产号固定资产
(二)固定资产的初始计量
(二)固定资产的初始计量11、符合固定资产的定义、符合固定资产的定义
(1)外购固定资产购买价款、相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
需要注意的问题:
需要注意的问题:
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。
第第44号固定资产号固定资产举例:
分期付款购买固定资产举例:
分期付款购买固定资产资料资料11:
假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到。
购货合同约定,N型机器的总价款为1000万元,分3年支付,207年12月31日支付500万元,208年12月31日支付300万元,209年12月31日支付200万元。
资料资料22:
假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
第第44号固定资产号固定资产分析:
分析:
第一步,计算总价款的现值500/(1+6%)+300/(1+6%)(1+6%)+200/(1+6%)(1+6%)(1+6%)=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)第二步,确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38(万元)第三步,编制会计分录借:
固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷:
长期应付款1000第第44号固定资产号固定资产22、自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预、自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
定可使用状态前所发生的必要支出构成。
33、借款费用、借款费用44、其他方式取得的固定资产的成本、其他方式取得的固定资产的成本55、弃置费用、弃置费用第第44号固定资产号固定资产
(二)固定资产的后续计量:
折旧和减值
(二)固定资产的后续计量:
折旧和减值1、固定资产的折旧范围
(1)已提足折旧的固定资产
(2)土地2、固定资产的折旧金额原价(成本)预计净残值指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
减值准备第第44号固定资产号固定资产(三)固定资产的后续计量:
折旧和减值(三)固定资产的后续计量:
折旧和减值1、固定资产的折旧范围
(1)已提足折旧的固定资产
(2)土地2、固定资产的折旧金额原价(成本)预计净残值指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
减值准备第第44号固定资产号固定资产3、固定资产使用寿命的确定生产能力有形和无形损耗法律限制4、固定资产折旧方法的选择选择的依据:
经济利益的预期实现方式可选的方法:
年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总数法第第44号固定资产号固定资产5、固定资产折旧年限的确定
(1)已达到预定可使用状态的固定资产,无论是否交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确认为固定资产,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
固定资产装修费用,应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用,应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。
第第44号固定资产号固定资产
(2)处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当转入在建工程,停止计提折旧;不符合本准则第四条规定的确认条件的,不应转入在建工程,照提折旧。
(3)固定资产提
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- 关 键 词:
- 企业财务 会计 管理知识 分析 体系 准则