财务会计与借贷管理知识分析记账法.pptx
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会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity第三章:
第三章:
借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用(22)-制造业主要经济业务会计核制造业主要经济业务会计核算算会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity教学目的与要求本节通过制造业主要经济业务的核算,较详细地阐述会计账户和借贷记账法的应用。
学习本节要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容,账户设置(账户的性质、用途和结构)和主要业务的账户对应关系。
通过本节的学习,要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。
会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity教学主要内容第一;筹集资金的核算第一;筹集资金的核算第二;供应过程的核算第二;供应过程的核算第三;生产过程的核算第三;生产过程的核算第四;销售过程的核算第四;销售过程的核算第五;财务成果形成业务的核算第五;财务成果形成业务的核算第六;利润分配的核算第六;利润分配的核算会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程供应供应过程过程销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分配利分配利润、缴纳润、缴纳税金等税金等财务成果计算财务成果计算与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投入投入资本资本负债负债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务制造业企业主要经济业务概述会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity第一;筹集资金核算第一;筹集资金核算一、概念一、概念企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。
企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。
企业筹集资金的途径:
企业筹集资金的途径:
一是向投资人筹资:
从企业所有者处筹集一是向投资人筹资:
从企业所有者处筹集的资的资金。
金。
通常称为实收资本;通常称为实收资本;二是向债权人借款:
从企业债权人处筹集二是向债权人借款:
从企业债权人处筹集的资的资金,金,属于企业的负债。
属于企业的负债。
会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算账户的设置:
实收资本、资本公积账户的设置:
实收资本、资本公积11、概念:
指企业实际收到的投资者投入的、概念:
指企业实际收到的投资者投入的资本金以及按照有关规定由资本公积金、资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。
实收资本代盈余公积金转为资本的资金。
实收资本代表着一个企业的实力,它是企业所有者权表着一个企业的实力,它是企业所有者权益中的主要部分。
益中的主要部分。
(一)实收资本业务的核算
(一)实收资本业务的核算会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity资本金制度资本金制度我国实行的是注册资本金制度,要求企业的实收资本与注册资本相我国实行的是注册资本金制度,要求企业的实收资本与注册资本相一致。
(注册资本和实收资本是两个不同的概念)一致。
(注册资本和实收资本是两个不同的概念)股东出资的最低限额(股东出资的最低限额(2006.1.1)新公司法确定有限责任公司的最低法定资本金为新公司法确定有限责任公司的最低法定资本金为3万元。
万元。
新公司法股份有限公司最低注册资本金为新公司法股份有限公司最低注册资本金为500万元。
万元。
允许股东首次缴付注册资本的允许股东首次缴付注册资本的20,但不得低于法定的最低注册,但不得低于法定的最低注册资本限额,其余的部分在公司成立后两年内缴足,其中投资公司可资本限额,其余的部分在公司成立后两年内缴足,其中投资公司可以在以在5年内缴足;货币出资的部分不低于注册资本的年内缴足;货币出资的部分不低于注册资本的30。
一人公司的法定注册资本,最低为十万元,并且需要一次性缴纳;一人公司的法定注册资本,最低为十万元,并且需要一次性缴纳;一个自然人只能设立一个有限责任公司,该有限公司不能再投资设一个自然人只能设立一个有限责任公司,该有限公司不能再投资设立新的公司;立新的公司;会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity22、实收资本的分类、实收资本的分类
(1)按照投资主体的不同可以分为:
国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金、
(2)按照投资者投入资本的不同物质形态可以分为:
货币资金投资、实物投资、有价证券投资、无形资产投资、会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity33、实收资本的入账金额、实收资本的入账金额v企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入账。
企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入账。
v以货币资金投资的,应按实际收到的款项作为投资以货币资金投资的,应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账。
者的投资额入账。
v以实物形式投资的,按双方认可的估价数额作为实以实物形式投资的,按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。
际投资额入账。
v企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失,不得直接增减投入资本。
费用和损失,不得直接增减投入资本。
会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity44、实收资本(股本)的核算、实收资本(股本)的核算余额:
资本的实有数余额:
资本的实有数借借贷贷实际收到的资本实际收到的资本额(增加额)额(增加额)实收资本的抽回实收资本的抽回数及变更减少数数及变更减少数实收资本(股本)实收资本(股本)会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity例例1,接受货币资金的投资:
企业收到国家投资,接受货币资金的投资:
企业收到国家投资7020000元,款项存入元,款项存入银行。
银行。
借:
银行存款借:
银行存款7020000贷:
实收资本国家资本金贷:
实收资本国家资本金7020000例例2,接受实物投资:
企业收到甲公司投入的设备一台,双方协商作价,接受实物投资:
企业收到甲公司投入的设备一台,双方协商作价150000元。
会计分录:
元。
会计分录:
借:
固定资产借:
固定资产150000贷:
实收资本甲公司贷:
实收资本甲公司150000例例3,接受无形资产投资:
乙公司以一项专利技术向企业投资,协议价,接受无形资产投资:
乙公司以一项专利技术向企业投资,协议价值为值为50000元。
会计分录:
元。
会计分录:
借:
无形资产借:
无形资产50000贷:
实收资本乙公司贷:
实收资本乙公司50000核算举例会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity
(二)资本公积业务的核算
(二)资本公积业务的核算11、资本公积的含义、资本公积的含义是投资者或他人投入到企业、所有权归属是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。
投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。
资本公积从本质上看是一种准资本,是资本资本公积从本质上看是一种准资本,是资本的一种储备形式。
的一种储备形式。
22、资本公积的来源:
、资本公积的来源:
资本(股本)溢价、直接计入资本公积的资本(股本)溢价、直接计入资本公积的各种利得和损失。
各种利得和损失。
33、资本公积的主要用途:
转赠资本。
、资本公积的主要用途:
转赠资本。
会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity资本公积资本公积转增资本数股本溢价余额:
资本公积实有数借借贷贷44、资本公积的核算、资本公积的核算会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity例例11、外商与企业的注册资本金各应为500万元。
外商投入设备3台,总价值510万元。
多出的10万元作为资本公积金处理,会计分录:
借:
固定资产借:
固定资产5100000贷:
实收资本贷:
实收资本外商外商5000000贷:
资本公积贷:
资本公积100000资本公积金也称准资本,在需要的时候可转增资本金。
5、核算举例、核算举例会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity例例2、光大公司经批准成立,核定股本总、光大公司经批准成立,核定股本总额为额为300万元,计万元,计300万股。
本次共收投资万股。
本次共收投资款款420万元,已存入银行。
根据协议,以万元,已存入银行。
根据协议,以210万股为货币资金投入。
万股为货币资金投入。
借:
银行存款借:
银行存款4200000贷:
实收资本贷:
实收资本2100000资本公积资本公积2100000会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity例例3、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资,具体情况是:
固定资产作价资产、材料作价投资,具体情况是:
固定资产作价120120万元,材料作价万元,材料作价4040万元,一项专利权作价万元,一项专利权作价2020万元,根据协议享有万元,根据协议享有9090万元股份。
万元股份。
借:
固定资产借:
固定资产1200000原材料原材料400000无形资产无形资产200000贷:
实收资本贷:
实收资本900000资本公积资本公积900000会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity三、借入资金的核算三、借入资金的核算
(二)借款的分类:
(二)借款的分类:
短期借款和长期借款。
短期借款和长期借款。
(三)账户设置:
(三)账户设置:
11、财务费用:
企业为筹集生产经营所需资金等发生的、财务费用:
企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用费用.22、预提费用、预提费用(应付应付):
属于负债类账户,用来核算企:
属于负债类账户,用来核算企业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出的各业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出的各项费用。
项费用。
33、短期借款:
期限在一年以内的借款为短期借款。
、短期借款:
期限在一年以内的借款为短期借款。
44、长期借款:
期限在一年以上的借款为长期借款。
、长期借款:
期限在一年以上的借款为长期借款。
(一)含义:
(一)含义:
是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。
是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。
会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity(四)短期借款的核算(四)短期借款的核算11、短期借款含义:
、短期借款含义:
还款期不超过1年的借款。
22、用途:
、用途:
满足临时周转需要,如购买材料等。
33、特点:
、特点:
占用时间短,成本低,见效快。
4、短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量(11)确认:
财务费用)确认:
财务费用(22)计量:
短期借款)计量:
短期借款=借款本金借款本金利率利率时间时间会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity短期借款短期借款归还数归还数借入数:
生产周转借款、借入数:
生产周转借款、结算借款、工资借款等结算借款、工资借款等余额:
尚未偿还数余额:
尚未偿还数借借贷贷55、短期借款帐户设置、短期借款帐户设置会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity财务费用财务费用利息支出利息支出手续费支出手续费支出利息收入利息收入结转至“本年利润”数结转至“本年利润”数借借贷贷会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity预提费用预提费用支付款项数支付款项数预提数预提数余额余额:
已预提尚未支付已预提尚未支付数数借借贷贷短期借款利息应在借款使用期内按月预提,计入当期费用,分录为:
借:
财务费用借:
财务费用贷:
预提费用贷:
预提费用会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity例、企业企业取得为期6个月的银行借款10,000元,所借款项存入银行。
年利率6%,6个月后一次还本付息。
借:
银行存款10,000贷:
短期借款10,000月末预提本月银行借款利息月末预提本月银行借款利息5050元,(元,(100006%1/12100006%1/12)借:
财务费用借:
财务费用50贷:
预提费用贷:
预提费用50借:
短期借款借:
短期借款10,000借:
预提费用借:
预提费用250借:
财务费用借:
财务费用50贷:
银行存款贷:
银行存款10,300会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity例例1:
4月月10日,某公司从银行取得一笔日,某公司从银行取得一笔2个月的生产周个月的生产周转资金借款转资金借款60000元,利率元,利率6%。
4月月10日,借:
银行存款日,借:
银行存款60000贷:
短期借款贷:
短期借款600004月月30日,预计利息日,预计利息(60000600006%1/1220/306%1/1220/30)借:
财务费用借:
财务费用200贷:
预提费用贷:
预提费用20066、短期借款的核算、短期借款的核算会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity6月月10日还本付息日还本付息(60000600006%1/1210/306%1/1210/30)借:
短期借款借:
短期借款60000预提费用预提费用500财务费用财务费用100贷:
银行存款贷:
银行存款606005月月31日预计利息日预计利息(60000600006%1/126%1/12)借:
财务费用借:
财务费用300贷:
预提费用贷:
预提费用300会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity11、长期借款含义:
还款期超过、长期借款含义:
还款期超过11年的借款年的借款。
22、用途:
满足企业进行固定资产购建的需、用途:
满足企业进行固定资产购建的需要,如固定资产的购置和新建、改建或扩建要,如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。
工程等。
33、特点:
占用时间长,成本高,见效慢。
、特点:
占用时间长,成本高,见效慢。
(五)长期借款的核算(五)长期借款的核算会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity44、长期借款的核算、长期借款的核算(11)利息的处理原则)利息的处理原则生产经营期间,计入生产经营期间,计入“财务费用财务费用”工程建造期间,计入工程建造期间,计入“在建工程在建工程”借借贷贷长期借款长期借款借入的本金借入的本金预计利息预计利息归还的本息数归还的本息数余额余额:
尚未归还的本息数尚未归还的本息数会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity某企业某企业2008年年7月月1日,从银行借入日,从银行借入3年期款项年期款项120万元,用于修建厂房,利率万元,用于修建厂房,利率10%。
合同规定到期一次还本付。
合同规定到期一次还本付息,单利计息。
息,单利计息。
1年半后,厂房竣工投入使用。
年半后,厂房竣工投入使用。
(1)08年年7月月1日日借:
银行存款借:
银行存款1200000贷:
长期借款贷:
长期借款1200000
(2)08年年12月月31日,预计利息日,预计利息借:
在建工程借:
在建工程60000贷:
长期借款贷:
长期借款6000055、长期借款核算举例、长期借款核算举例会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity(3)09年年12月月31日,预计利息日,预计利息借:
在建工程借:
在建工程120000贷:
长期借款贷:
长期借款120000(4)2010年年12月月31日,预计利息日,预计利息借:
财务费用借:
财务费用120000贷:
长期借款贷:
长期借款120000(5)2011年年7月月1日,还本付息日,还本付息借:
长期借款借:
长期借款1500000财务费用财务费用60000贷:
银行存款贷:
银行存款1560000会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity小结小结(资金筹集核算简图资金筹集核算简图)资本公积资本公积原材料原材料短期借款短期借款长期借款长期借款实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产说明:
说明:
(1)投入资本)投入资本
(2)借入长、短)借入长、短期期借款借款(3)偿还长、短)偿还长、短期期借款借款(4)支付利息)支付利息返回返回
(1)
(2)财务费用财务费用(4)(3)会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity资料:
某工业企业本月发生以下业务:
1、企业收到国家投资500000元,其中包括全新设备一台,价值400000元,货币资金100000元,已存入银行。
2、企业月初向银行借入期限为3个月的借款60000元,年利率6%,款项已存入银行同时月末计提本月银行借款利息(两笔分录)。
案例案例3-13-1目的:
练习资金筹集业务的核算目的:
练习资金筹集业务的核算会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity1借:
固定资产借:
固定资产400000银行存款银行存款100000贷:
实收资本贷:
实收资本5000002借:
银行存款借:
银行存款60000贷:
短期借款贷:
短期借款60000月末预计利息月末预计利息(60000600006%1/126%1/12)借:
财务费用借:
财务费用300贷:
预提费用贷:
预提费用300会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity借:
短期借款借:
短期借款60000预提费用预提费用600财务费用财务费用300贷:
银行存款贷:
银行存款60900会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity第二;供应过程的核算第二;供应过程的核算供应过程的主要经济业务内容:
供应过程的主要经济业务内容:
购建购建固定资产;物资固定资产;物资(材料材料)采购采购资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程供应供应过程过程销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分配利分配利润、缴纳润、缴纳税金等税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投入投入资本资本负债负债会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity一、固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算
(一)固定资产的含义
(一)固定资产的含义:
企业在经营过程中使用的长期资产,包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工器具等。
固定资产的特征固定资产的特征11、是有形资产。
、是有形资产。
22、是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管、是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有。
理而持有。
33、使用寿命超过一个会计年度。
、使用寿命超过一个会计年度。
44、单位价值较高。
、单位价值较高。
会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity
(二)企业取得固定资产入账价值的确定
(二)企业取得固定资产入账价值的确定固定资产应当按照成本计量,固定资产取得时的实际成本是指企业单位构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。
间接成本:
固定资产在建造过程中应予以资本化的借款利息。
一般来说,构成固定资产取得时的实际成本包括:
买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。
会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity借借贷贷固定资产固定资产减少原始价值减少原始价值增加原始价值增加原始价值余额:
余额:
实有固定资产原实有固定资产原值值(三)固定资产(三)固定资产购置业务的帐户设置“固定资产固定资产”“在建工程在建工程”会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity余额:
余额:
尚未完工工程成本尚未完工工程成本在建工程在建工程工程发生的全部工程发生的全部支出支出结转完工工程成本结转完工工程成本借借贷贷会计学原理会计学原理济南大学经济学院CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity例例11、购入不需要安装设备,企业购入不需要安装设、购入不需要安装设备,企业购入不需要安
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