财务会计与管理知识分析案例.pptx
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案例分析案例分析某灯具厂某灯具厂1998年初投产,有关资料如下:
年初投产,有关资料如下:
生产量生产量10000台销量台销量8000台台售价售价2525元元/台台直接材料直接材料100000元直接人工元直接人工60000元元制造费用制造费用40000元元其中:
变动制造费用其中:
变动制造费用10000元元固定制造费用固定制造费用30000元元销售和管理费用销售和管理费用80008000元元其中:
变动销管费用其中:
变动销管费用24002400元元固定销管费用固定销管费用56005600元元要求以两种成本计算法计算:
要求以两种成本计算法计算:
产品的生产成本总额和单位产品成本产品的生产成本总额和单位产品成本存货总成本和单位存货成本存货总成本和单位存货成本利润并编制损益表利润并编制损益表计算利润差异并分析利润差异原因计算利润差异并分析利润差异原因2-1两种成本计算法产品生产成本比较表2-2(170000+30000)(17+3)总成本单位成本总成本单位成本直接材料1000001010000010直接人工600006600006变动制造费用100001100001固定制造费用300003合计1700001720000020变动成本法(10000台)完全成本法(10000台)成本项目两种成本计算法存货成本比较表2-3结存数量结存数量2000台台单位:
元单位:
元.计算方法总成本单位成本变动成本计算法3400017完全成本计算法4000020按变动成本计算法计算2-4边际贡献边际贡献=258000-=258000-(178000+2400178000+2400)=61600=61600(元)(元)利润利润=61600-=61600-(30000+560030000+5600)=26=26000000(元)(元)按变动成本计算法编制的该灯具厂按变动成本计算法编制的该灯具厂19981998年损益表年损益表表3-42-5灯具厂损益表灯具厂损益表(按变动成本计算法)(按变动成本计算法)19981998年度单位:
元年度单位:
元项目项目金额金额销售收入(销售收入(258000258000)200000减:
变动成本减:
变动成本销售产品变动生产成(销售产品变动生产成(178178000000)136000变动销售和管理费用变动销售和管理费用2400138400边际贡献边际贡献61600减:
固定成本减:
固定成本固定制造费用固定制造费用30000固定销售和管理费用固定销售和管理费用560035600利润利润26000按完全成本计算法计算2-6销售毛利销售毛利=258000=258000(0+2000000+200000200020200020)=40=40000000(元)(元)利润利润=40000=400008000=320008000=32000(元)(元)按完全成本计算法编制该灯具厂按完全成本计算法编制该灯具厂19981998年损益表如表年损益表如表3-53-5所示所示表3-52-7灯具厂损益表灯具厂损益表(按完全成本计算法)(按完全成本计算法)19981998年度单位:
元年度单位:
元项目金额销售收入(258000)200000减:
销售产品生产成本期初存货0本期生产成本200000可供销售的生产成本200000减:
期末存货40000160000销售毛利40000减:
销售和管理费用8000利润32000表3-52-8灯具厂损益表灯具厂损益表(按完全成本计算法)(按完全成本计算法)19981998年度单位:
元年度单位:
元项目项目金额金额销售收入(销售收入(258000258000)200000减:
销售产品生产成本减:
销售产品生产成本136000+80003160000销售毛利销售毛利40000减:
销售和管理费用减:
销售和管理费用8000利润利润32000两法下利润差异两法下利润差异=32000-26000=6000=32000-26000=6000(元)(元)原因分析:
完全成本法下固定制造费用计入销售成本原因分析:
完全成本法下固定制造费用计入销售成本2400024000元比元比变动成本法下固定制造费用计入期间成本变动成本法下固定制造费用计入期间成本3000030000元少元少60006000元,元,因而利润多因而利润多60006000元。
元。
验证:
完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有验证:
完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有60006000元,两法元,两法差异为差异为60006000元。
元。
由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不同,完全成本计算法将之归属于产品,随着产品的出售转入销售成本,计入当期损益;而变动成本计算法归属于期间,作为期间成本全部、直接计入当期损益。
这样,两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等,也可能不等。
如果不等,则两种成本计算方法的当期损益出现差异。
2-92-10【例【例2-22-2】上期产量上期产量1200012000台台,1998,1998年保持上年成本水平不变,期初存年保持上年成本水平不变,期初存货货10001000台,其余资料同例【台,其余资料同例【2-12-1】,存货采用先进先出法】,存货采用先进先出法,计算,计算19981998年两法下利润并分析利润差异原因。
年两法下利润并分析利润差异原因。
单位产品成本:
变动成本法下单位产品成本:
变动成本法下=17=17元元完全成本法下:
上期完全成本法下:
上期=17+30000/12000=17+2.5=19.5=17+30000/12000=17+2.5=19.5元元本期本期=17+30000/10000=17+3=20=17+30000/10000=17+3=20变动成本法下利润变动成本法下利润=26000=26000元元完全成本法下利润完全成本法下利润=25*8000-=25*8000-(1000*19.5+10000*20-3000*201000*19.5+10000*20-3000*20)-8000=32-8000=32500500或或=25*8000-=25*8000-(8000*17+1000*2.5+7000*38000*17+1000*2.5+7000*3)-8000=32500-8000=32500(元)(元)利润差异利润差异=32500-26000=6500=32500-26000=6500(元)(元)2-11原因分析:
完全成本法下固定制造费用计入销售成本23500(1000*2.5+7000*3)比变动成本法下固定制造费用计入期间成本30000元少6500元,利润多6500元。
验证:
期初释放固定制造费用1000*2.5=2500元期末存货吸收固定制造费用3000*3=9000元两项相抵存货增加6500元,完全成本法比变动成本法利润多6500元。
结论:
两法下利润差异验证公式:
两法利润差异=完法期末存货的固定制造费用-完法期初存货的固定制造费用2-12问题:
上期产量问题:
上期产量1200012000台,台,19981998年保持成本水平不变。
年保持成本水平不变。
19981998年期初存货年期初存货10001000台,本期生产台,本期生产1000010000台,销售台,销售1111000000台固定销管费用台固定销管费用56005600元,单位变动销管费用元,单位变动销管费用0.30.3,其余资料同上,存货采用先进先出法,其余资料同上,存货采用先进先出法,要求计算:
要求计算:
19981998年两法下利润并分析利润差异原因。
年两法下利润并分析利润差异原因。
变法利润变法利润=25*11000-17*11000-3300-30000-5600=49100=25*11000-17*11000-3300-30000-5600=49100元元完法利润完法利润=25*11000-=25*11000-(17*11000+2.5*1000+3*1000017*11000+2.5*1000+3*10000)-3300-5600=466003300-5600=46600元元两法利润差异两法利润差异=46600-49100=-2500=46600-49100=-2500元元2-13差异分析:
完法固定制造费用计入销售成本2500+30000=32500比变法固定制造费用计入期间成本=30000多2500元,利润就少2500元。
验证:
期初存货释放固定制造费用2500元,期末存货吸收固定制造费用为0,两项相抵存货减少2500元,所以完法利润比变法利润少2500元。
公式验证:
两法利润差异=0-2500=-2500元实例分析1、产量不变、销量逐期变化2-14某化工厂某化工厂19961996年投产的年投产的AA型制剂,投产型制剂,投产三年的产销量成本及售价如表三年的产销量成本及售价如表3-63-6所示。
所示。
表3-62-15年份年份产量产量(瓶)(瓶)销量销量(瓶)(瓶)单位单位售价售价(元元)生产成本(元)生产成本(元)销售和管理费销售和管理费用(元)用(元)单位变单位变动成本动成本固定制固定制造费用造费用单位单位变动变动成本成本固定成固定成本本19961996年年6000600060006000(末存(末存0)505020206000060000(10)33100001000019971997年年6000600050005000(末存(末存1000)505020206000060000(10)33100001000019981998年年6000600070007000(末存(末存0)505020206000060000(10)331000010000根据上述资料,分别按两种方法编制该厂根据上述资料,分别按两种方法编制该厂1996199619981998年三年的简式损益表(见表年三年的简式损益表(见表3-73-7、3-83-8)表3-72-16项目1996年1997年1998年销售收入300000250000350000减:
变动生产成本(销量*20)120000100000140000减:
变动销管费用(销量*3)180001500021000边际贡献162000135000189000减:
固定成本700007000070000利润9200065000119000化工厂损益表化工厂损益表(按变动成本计算法)(按变动成本计算法)(1996199619981998年)年)结论:
成本水平不变、产量不变下:
变法边际贡献随销量结论:
成本水平不变、产量不变下:
变法边际贡献随销量成正比例变动,利润随边际贡献等额增减。
成正比例变动,利润随边际贡献等额增减。
表3-82-17摘要摘要19961996年年19971997年年销售收入销售收入减:
销售成本减:
销售成本期初存货期初存货本期生产成本本期生产成本(产量(产量*20+60000*20+60000)可供销售成本可供销售成本减:
期末存货减:
期末存货(末存货量(末存货量*30*30)销售毛利销售毛利减:
销售和管理费用减:
销售和管理费用利润利润3000003000000018000018000018000018000000180000180000120000120000280002800092000920002500002500000018000018000018000018000030000300001500001500001000001000002500025000750007500019981998年年350000350000300003000018000018000021000021000002100002100001400001400003100031000109000109000化工厂损益表化工厂损益表(按完全成本计算法)产量:
(按完全成本计算法)产量:
60006000台台(1996199619981998年)单位:
元年)单位:
元表3-82-18摘要摘要19961996年年19971997年年销售收入销售收入减:
销售成本减:
销售成本销售毛利销售毛利减:
销管费用减:
销管费用利润利润300000300000180000(120000+600010)12000012000028000280009200092000与变法与变法利润同利润同250000250000150000150000(100000+500010)10000010000025000250007500075000比变法利润大比变法利润大1000019981998年年350000350000210000(140000+700010)1400001400003100031000109000109000比变法利润小比变法利润小10000化工厂损益表化工厂损益表(按完全成本计算法)(按完全成本计算法)(1996199619981998年)年)问题:
特殊验证:
问题:
特殊验证:
19971997年:
两法利润差异年:
两法利润差异=(1000-01000-0)*10=10000*10=1000019981998年:
两法利润差异年:
两法利润差异=(0-10000-1000)*10=-10000*10=-100002、销量不变,产量逐期变动【例2-4】某微型电动机厂1996年投产的微型电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见3-9所示。
表3-92-19年份年份产量产量(只)(只)销量销量(只)(只)单位单位售价售价(元)(元)生产成本(元)生产成本(元)销售和管理费用销售和管理费用(元)(元)单位变单位变动成本动成本固定制固定制造费用造费用单位变单位变动成本动成本固定成固定成本本19961996年年19971997年年19981998年年450045007000700050005000450045004500450045004500121212121212666666140001400014000140001400014000111111300030003000300030003000表3-102-20项目项目19961996年年19971997年年19981998年年销售收入销售收入540005400054000540005400054000减:
变动生产成本减:
变动生产成本270002700027000270002700027000减:
变动销管费用减:
变动销管费用450045004500边际贡献边际贡献225002250022500225002250022500减:
固定成本减:
固定成本170001700017000170001700017000利润利润550055005500550055005500化工厂损益表化工厂损益表(按变动成本计算法)(按变动成本计算法)(1996199619981998年)年)单位:
元单位:
元结论:
变法下各年销量相同,利润相同。
表3-11完全成本法损益表资料2-21年份年份生产量生产量(只)(只)单位生产成本(元)单位生产成本(元)存货存货(只只)19961996年年19971997年年19981998年年4500450070007000500050006666663.1113.111222.82.89.1119.111888.88.80000250025000025002500300030002-22电动机厂损益表表3-12(按完全成本计算法、存货流转采用先进先出法)项目1996年1997年1998年销售收入减:
销售生产成本期初存货本期生产成本(产量*6+14000)可供销售生产成本减:
期末存货(末存货量*单位产品成本)销售毛利减:
销管费用利润54000041000410000410001300075005500540000560005600020000360001800075001050054000200004400064000264003760016400750089002-2311、验证两法利润差异:
、验证两法利润差异:
19961996年年=0-0=01997=0-0=01997年年=2500*2-0=5000=2500*2-0=500019981998年年=3000*2.8-2500*2=3400=3000*2.8-2500*2=340022、如果按照完全成本计算法计算各年利润,尽管各年的、如果按照完全成本计算法计算各年利润,尽管各年的销售水平相同,各年的利润可能并不相等。
利润高低并销售水平相同,各年的利润可能并不相等。
利润高低并不直接与销售量有关,还要受到产量变动的影响。
不直接与销售量有关,还要受到产量变动的影响。
完全成本法各年利润产生差异原因:
是销售成本中固定制完全成本法各年利润产生差异原因:
是销售成本中固定制造费用不同。
造费用不同。
19971997与与19961996年利润差异年利润差异=10500=105005500=50005500=5000其原因是:
其原因是:
9797年计入销售成本的固定制造费用年计入销售成本的固定制造费用=4500*2=9000=4500*2=9000比比9696年计入销售成本的固定制造费用年计入销售成本的固定制造费用=4500*3.111=14000=4500*3.111=14000少少50005000,利润就多,利润就多50005000元。
元。
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