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会计信息质量标准及其实现途径
会计信息质量标准及其实现途径
现代社会已进入以信息为基础的知识经济社会,离开了信息整个社会将无法运转。
人们已经认识到信息意味着财富,意味着机会,甚至决定着成败。
在纷繁复杂、包罗万象的信息世界里,会计信息则是其中一个重要组成部分。
会计信息作为国民经济信息系统的重要组成部分,涉及的单位主体和个人主体很多,其质量如何,不仅关系到国家宏观经济政策的制定,关系到企业经营管理的成效及现代企业制度的建立,而且关系到广大会计信息使用者的利益。
无论对于作为社会细胞的经济组织—企业,还是对于政府及行政事业和非营利单位,会计信息都是非常重要的。
一、会计信息的含义及作用
(一)会计信息的含义
会计是一种信息系统,也是一种管理活动。
会计信息是会计主体按照国家统一会计制度规定提供的一种标准语言文字信息,它是经过加工或者处理后的会计数据,是对会计数据的解释。
会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达,是价值运动的各种错综复杂的变化及其特征的如实反映,具有质、量、度三方面特征和过去、现在、未来三种时态。
会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映,是人们认识和了解会计主体的主要途径,是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。
如决定何时购入、持有或出售一项权益性投资;评价管理当局的保管或受托责任;评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力;评价对企业贷款的保险程度;决定税务政策;决定可分配利润和股利;编制和使用国民收入统计指标;管理企业的活动等,都需要大量真实、可靠的会计信息。
(二)会计信息的作用
会计信息使用者是各种各样的,不同的政治、经济、社会环境造成不同的会计信息使用者,而对不同的使用者来说,会计信息的用途又各有差别。
会计信息的使用者可以分为外部使用者与内部使用者两大类。
外部使用者包括政府及其部门、现实的和潜在的投资人、债权人、供应商、职员、客户等。
内部使用者主要是内部管理者。
下面从会计信息使用者方面来论述会计信息的作用。
1、会计信息是企业内部管理部门进行科学决策的依据
企业管理当局是会计信息的内部使用者。
会计信息是企业内部管理当局以其他有关方面进行科学决策的依据。
企业要完成既定的经营目标,就必须对经营过程中遇到的各种重大问题进行决策,而正确的决策必须以相关的、可靠的信息为依据。
例如,当企业做出通过贷款来筹集资金的决策前,就必然要利用会计报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。
如果会计信息不能真实、客观地反映企业经济活动的实际情况,就无法满足各有关方面的要求,不仅不能发挥会计职能的作用,还将导致错误的决策,给企业和有关方面造成不可估量的损失,会计信息有利于保证企业目标的最终实现。
2、会计信息有利于揭示财产经营管理者受托经济责任的履行情况
在所有者与经营权分离的情况下,出资者虽然不参加企业的日常经营管理,但需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价,必须及时、定期掌握企业的财务状况、经营成果等信息,并对企业经营中的重大事项做出决策。
具体而言,
(1)评价企业的财务状况和管理当局的经营业绩,检查管理当局是否实现了企业的经营目标。
(2)分析企业所处行业的市场前景、本企业的发展潜力和面临的风险,做出维持现有投资、追加投资或转让投资的决策。
(3)分析企业在市场竞争中的地位,制定企业的长远发展目标以及诸如企业扩张、收缩等方面的策略。
会计信息有利于维护企业利益,保护投资者的合法权益。
3、会计信息有助于政府部门加强宏观经济管理
为了实现社会资源的优化配置,国家必然通过税收、货币和财政政策进行宏观经济管理。
在宏观调控中,国民经济核算体系所提供的数据是调控的重要依据。
国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系,企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。
4、会计信息有利于债权人的决策
债权人是企业信贷资金的提供者。
债权人提供信贷资金的目的是按约定的条件收回本金并获取利息收入。
也就是说,债权人关心的主要是企业能否按期还本付息,需要了解资产与负债的总体结构,分析资产的流动性,评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力,从而作出向企业提供贷款、维持原贷数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。
5、会计信息有利于职工了解企业发展状况,更好地参与企业管理
按照有关法律规定,企业研究决定经营的重大问题、制定重要的规章制度时,应当听取工会和职工的意见和建议;企业研究决定有关职工工资、福利、劳动保险等涉及工职工切身利益的问题时,应当事先听取工会和职工的意见。
职工在履行上述参与企业管理的权利和义务时,必然要了解相关的会计信息。
总之,无论从微观方面,还是宏观方面考察,会计信息都具有非常重要的作用。
高质量会计信息有利于保证企业内部管理活动的有效开展;有利于保证国家宏观调控的正确有效,保证国家的利益不受损失;有利于保证企业各有关利害关系集团和个人做出科学的决策,保证他们的经济利益不受损失和侵犯,从而保证国民经济的健康发展。
二、国际会计组织及主要国家会计信息质量标准的划分
会计信息的质量标准是联系财务会计目标和财务报告的桥梁,各个国家的财务会计概念框架中都对该问题进行了阐述,会计信息质量标准的体例基本上说明了它的主要内容及其排序。
而会计信息质量内部层次结构主要说明的是各财务会计信息质量之间的逻辑关系。
其中既有制约和被制约的关系,也有包含与被包含的关系,还有各信息质量之间的冲突及其权衡问题。
对财务会计信息质量内部层次结构的比较,显然有助于廓清相关研究与颁布机构关于财务会计信息质量的总目标和子目标,有助于明了各质量属性之间的关系,更有助于认清主要财务会计信息质量属性的内涵与外延。
(一)美国财务会计准则委员会对会计信息质量标准的划分
从上世纪70年代后期美国FASB开始研究财务会计概念框架,根据研究的成果先后发表了六个财务会计概念公告(StatementofFinancialAccountingConcepts,SFAC)。
这些公告从会计目标出发,分别就会计信息质量特征、会计要素、会计确认标准、会计计量、财务报告建立了美国财务会计概念的理论结构。
其中第2号概念公告《会计信息的质量特征》是经过美国几代会计理论工作者的不懈努力,最终形成的理论研究成果。
它以财务会计目标为基础,形成一套紧密结合、相互关联、能够起到指导作用的美国会计信息质量特征体系。
美国会计信息质量特征主要是:
可理解性、相关性(包括价值预测、反馈价值、及时性)、可靠性(包括反映的真实性、可检验性、中立性)、可比性(包括一致性)。
在满足决策有用目标基础上,信息处理要服从两个约束条件:
“效益成本”与“重要性”。
(二)国际会计准则委员会对会计信息质量标准的划分
1989年7月国际会计准则委员会公布了《编制财务报表的框架》,用以指导和协调各国会计准则使用规范、统一的会计术语和理论基础。
在该文件中,国际会计准则委员会提出四项主要的财务报表质量特征:
可理解性、相关性、可靠性和可比性,其英文用词与美国一样。
国际会计准则委员会认为可理解性是财务报表内所提供信息的基本质量特征之一,目的是为了便于投资者理解。
因此,国际会计准则委员会在解释“可理解性”时,比美国更进一步地解释了该特征假定财务信息面对的是具有一定的工商经营活动和会计方面的知识并且愿意花费一些功夫去研究信息的使用者。
凡是为使用者经济决策所需要的财务信息都力求在财务报表及附注中予以披露。
国际会计准则委员会将相关性和重要性联系在一起,认为一项信息的相关性受到其性质和重要性的影响。
与美国不同,国际会计准则委员会并未将预测价值、反馈价值、可比性作为二级质量特征单独列示。
在四项主要特征之外,国际会计准则委员会还提出三项有关可靠性和相关性信息的制约因素:
及时性、效益与成本的权衡、各质量特征的权衡。
国际会计准则委员会认为编制财务报表时应该权衡与“可靠性和相关性”相关的其他因素,特别是权衡可靠性和相关性与财务报表及时提供之间的关系,可靠性和相关性与编制财务报表的效益成本之间的关系,同时各质量特征之间也需要权衡。
(三)英国会计准则委员会对会计信息质量特征的划分
英国会计准则委员会于1992年2月发表了类似于FASB财务会计概念框架的公告,称为“财务报告原则公告”,它相当于英国的“财务会计概念框架”。
该原则公告借鉴各国和IASC概念框架中所有已包括的内容,并有自己的独特见解,而且它还增加了“财务报表表述”和“报告主体”两个新的部分。
“财务报告原则公告”共计八章,其中第三章为“财务信息质量特征”。
该部分选用的术语与美国、国际会计准则委员会对质量特征本质的描述不同,英国强调质量特征是对财务信息所制定的标准。
英国对于“财务信息质量特征”内容的描述有一定的创新,它将财务信息质量分为相关性、可靠性、可比性和可理解性四个部分。
英国对于“财务信息质量特征”涉及四大类:
包括一条基本原则性质量特征、一条基本取舍原则性质量特征、四条主要财务信息的质量特征及十一条财务信息的辅助质量特征、三条约束性质量特征。
可见,英国对财务信息质量特征的描述是最为详细的国家之一。
(四)我国对会计信息质量标准的划分
我国目前没有对会计信息质量要求进行明确论述,仅有的相关表述主要集中体现在《企业会计准则》和《企业会计制度》中。
该《企业会计制度》(2001年版)是以会计基本假设为逻辑起点,详细罗列了12项可能影响会计准则和会计信息质量的“一般性原则’,包括如实反映、相关性、一贯性(一致性)、及时性、明晰性或可理解性、权责发生制、配比性、谨慎性、历史成本、划分收益性支出和资本性支出、全面反映或充分披露(包含有重要性的思想)。
但是从该份准则的相关规定看,首先这些一般性的原则并不等价于会计信息质量特征,有的属于会计基本假定,有的属于众所周知的会计知识,有的属于会计计量属性,其次,这些原则并未形成一定的层次性。
2006年财政部又颁布了新的会计准则,在基本准则中提出了8个标准(即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性)。
③从内容上看,我国的信息质量特征已基本上实现了与国际会计信息质量特征的“大同”。
当然,也存在着一些差别,主要表现在:
1、我国会计原则的地位与作用不突出
由于我国尚无明确的概念框架,即使有些会计原则确实是针对会计信息提出的基本要求,但我国没有将它们称为会计信息的质量特征,这必然难以明确这些会计原则的地位,也难以发挥其应有的作用。
2、缺少层次,主要特征不明显
尽管目前我国会计原则涵盖的内容十分全面,从数量上看,并不明显地少于发达国家,但从形式上看,与国外流行的会计信息质量特征相比,它显然缺乏层次,分不清哪些是主要的特征,哪些是次要特征。
也就是说,缺少核心原则,这必然会给会计工作者和会计信息需求者在操作上带来不便。
三、会计信息质量标准在执行中存在的障碍
(一)可靠性特征中的可核性要求不能很好的满足
会计信息可靠性品质中的组成要素之一一可核性,要求具有相同背景的不同个人分别采用同一计量方法,对同一事项加以计量,能得出相同的结果,但是这条要求存在很大的困难,那就是对外部交易的计量有赖于会计人员的判断。
要达到可核性,除非能满足两个前提:
其一是计量方法是唯一的;其二是不存在人为的偏差。
实际上也就是要求企业内部的会计制度具有高度的可操作性和严密性,对经济业务的确认、计量作出非常细致的规定但是在现实社会中,这两个前提条件有时并不能得到完全的满足,特别是在我国当前企业内部会计制度的建设尚不健全的情况下,这就使得可核性无法得到很好的满足,同时也使会计信息的可靠性受到影响。
(二)相关性对公允价值的要求,极大的影响了会计信息质量
公允价值指的是在自愿交易的双方之间进行现行交易,在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。
也就是说,这项交易不是被迫的或清算的交易,交易的金额是公平的,双方一致同意的。
我国当前虽己初步树立公允价值计量的观念,但却没有在会计制度和准则中加以运用,甚至对已用的部分准则进行了修改,重新又回到了以账面价值即历史成本计量的阶段,这样使我们提供的会计信息虽然可靠,但质量却不高,即相关性不够,不能满足会计目标提出的要求。
(三)会计信息的谨慎性标准不能得到很好的满足
在现实中,会计报表、报告、账册和凭证的格式都是按国家有关规定制定的,基本上相同。
在填制会计凭证、登记会计账薄时,有些企业的账户对应不是很清楚,文字摘要的记录也不完整,甚至不填,只从明细账上看,不清楚发生的是什么经济事项,发生额到月末、年末没有累计结出。
会计报表上,有些项目的数字也不是完全正确。
这主要是与企业领导对会计的重视程度和会计人员的素质有关。
(四)会计信息的及时性标准不能得到很好的满足
及时性与会计信息质量之间存在着密切关系。
及时的会计信息有利于会计信息质量的提高,而不及时的会计信息则会降低会计信息的质量。
而会计信息质量又与经济绩效密切相关。
会计信息质量的高低会直接影响资源配置流向。
高质量会计信息有利于引导资源的正确流向,优化资源配置,提高经济绩效,相反,低质量会计信息则会误导资源的流向,导致资源产生错配.降低经济绩效。
及时性直接影响会计信息质量,会计信息质量又直接影响资源配置流向,资源配置流向又直接与经济绩效密切相关。
由此可见,及时性也与经济绩效密切相关。
也就是说,及时性、会计信息质量与经济绩效三者之间存在着密切的关系。
四、会计信息质量的现状及实现途径
(一)完善相关会计法律法规,提高会计人员的法制观念。
要不断完善以《会计法》为核心的会计法律法规,进一步明确、细化会计信息失真的法律责任,提高执法的可操作性;明确相关行政、刑事处罚标准和民事索赔制度,对因提供虚假信息而给国家、社会和投资人造成损失的人员,必须进一步加大处罚力度,增加违法违规成本,增强会计法律的震慑作用。
提高会计人员的法制观念,特别是要提高单位负责人的法制观念。
会计法明确了单位负责人的责任,将产生虚假会计信息的主要责任归结于单位负责人。
在会计法第一章第四条中规定:
“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
”第四章第二十七条规定:
“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
”所以要逐步建立健全单位负责人会计法规制度培训机制,把《会计法》等法规制度纳入培训教育的内容,促使各单位负责人自觉学法、知法、守法,真正履行单位会计行为责任人的职责,支持会计人员依法进行会计核算,杜绝造假现象。
将法制观念作为会计人员继续教育的重要内容,与从业资格年检考核紧密结合,依靠法律法规约束会计人员的行为。
(二)加强会计人员的职业教育,提升会计人员的职业素质
会计信息的质量最终需要通过会计人员的职业活动来实现。
会计人员首先要加强会计职业道德的修养,认真学习和领悟会计职业道德的规范、指导意见和纲要,以高尚的节操充实自己,以身作则,廉洁自律;以具体的规范要求自己,坚持原则,不做假账。
会计人员还要掌握专业理论知识和业务操作技能。
随着经济全球化的深入发展和信息技术的日新月异,对会计人员的要求越来越高。
会计人员要不断学习会计法规和会计制度,加强对国际会计准则、会计理论、会计惯例的学习理解和运用能力,不仅在业务技术上,而且在会计视野上丰富自己、提高自己。
会计人员继续教育是提高会计人员业务素质的重要途径,是会计管理工作的一个组成部分。
企业主管部门应按财政部会计人员继续教育暂行规定的教育内容与形式、组织与实施、检查与考核有关条例的执行情况,每年拟出学习计划、内容及时间安排。
采取自学与辅导相结合,分散与集中相结合,切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。
财政部门可根据本地区实际情况,多组织本地区会计人员的交流和讨论,在相互学习、交流中不断提高和升华。
(三)改善公司治理结构
改善公司治理结构,建立起股东大会、董事会、监事会、经理层,使之形成相互制衡,责、权、利明确,激励与约束相结合的规范运作的良性系统,从而构成保证会计信息质量的内在约束机制
1、股东大会是企业最高权力机构,股东应获取更多的企业信息以便于监督到位,要采取适当机制,约束经理层在编制会计报表、披露会计信息方面的过大权力。
在公司的治理上设立审计委员会,对受制于经理层的会计信息进行再监督。
审计委员会最主要的功能是通过指导和协调公司内部审计工作与外部注册会计师审计,加强对经理层的监督,确保公司披露的会计信息的质量,从而为社会提供高质量的会计信息。
2、公司董事会作为企业的最高决策机构,应处于股东会的监督之下,要从公司长远发展的角度出发,保证公司的财务信息披露真实、客观,并建立有效的内部控制机制,而不应为了短期利益或少数控股股东和董事会成员的利益,歪曲、虚报财务信息。
设立独立董事,增强独立董事的独立性和权限,使其充分发挥监督作用,相对解决股东分散且难于形成合力造成监督真空。
3、强化监事会的独立性,赋予监事会实质上的独立监督权,明确监事会对公司财务的监督,以减少管理层对财务报告的操控。
要强化监事会的作用,就应加大外部监事的比例,并赋予监事会更大的权利,使之与董事会完全独立运行,实现监督作用。
监事会可履行审计委员会以外的监督职能,包括对执行公司规章制度情况的监督,对是否有违法现象的监督,以及对其他危害小股东利益以及公司利益行为的监督。
4、建立科学的经营者约束激励机制。
客观、公正、合理地评价经营管理者的努力程度和经营成果,继续探索与公司长期业绩相对称的激励机制,使经理人员的目标与所有者的目标一致,使经营者个人利益与公司长期利益同步增长,鼓励他们采取符合企业最大利益的行动,抑制造假冲动。
(四)发挥政府和社会的作用,全方位地实施会计管理和监督
加强会计工作的管理和监督,是会计法赋予各级财政部门和企业财务主管部门必须履行的职责。
要定期检查会计人员从业资格管理情况,彻底清除无证上岗人员;要不定期的依法检查各单位会计工作情况,从中发现问题,提出改进意见,限期整改。
发现做假账的及时曝光,依照《会计法》严加惩处,及时纠正失真的会计信息。
财政、税务、审计等会计执法部门都要依法尽其责职、相互协作,形成政府监督合力。
1、社会监督应该以会计师事务所的监督为主。
由于会计师事务所的监督是一种外部监督,使得会计监督不再仅是依靠企业内在机制约束进行。
通过注册会计师对企业会计信息的审计,可以规范会计秩序,纠正会计信息差错,提高会计信息质量。
会计师事务所必须严格遵守会计准则及审计准则,真正充当经济警察作用,切莫在利益驱动诱惑下,扮演“食君之禄,分君之忧”的角色。
2、新闻媒体监督是一种重要而有效的监督形式。
由于新闻媒体是公众获取信息的主要渠道,能够对企业形成强有力的约束,许多会计造假事件就是由新闻媒体揭露出来的,体现了媒体监督的威力。
因此,应充分利用新闻媒体的信息传播优势,从而更好地发挥媒体监督的作用,全方位地实施会计监督。
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