第十二章:财务会计报告(财务会计).ppt
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第十二章财务报表,一、本章教学目的和要求1、了解会计报表体系及相互间的关系2、掌握资产负债表的内容、结构及编制方法3、掌握利润表的内容、结构及编制方法4、掌握现金流量表的内容、结构及编制方法二、本章主要内容1、会计报表的意义和种类2、利润表及其附表3、资产负债表及其附表3、现金流量表4、会计报表附注及财务情况说明书三、本章重点、难点1、资产负债表的编制2、利润表的编制3、现金流量表的编制,第一节财务报表概述,一、会计报表的含义旧制度规定,财务报表是指反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件;新准则规定,财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
可见,新准则的定义更明确了财务报表的作用。
同时,新准则规定,财务报表至少应包括下列组成部分:
资产负债表利润表现金流量表所有者权益(或股东权益)变动表附注,二、会计报表的作用三、会计报表的种类1、按反映的经济内容分2、按报送对象分3、按主从关系分4、按编报时间分5、按编制单位分四、会计报表的编制要求内容完整、数字真实、编报及时,第二节资产负债表及其附表,一、资产负债表1、含义:
是指反映某一特定日期企业财务状况的会计报表。
2、作用3、格式及内容(垂直式和账户式,见P419-422)资产负债表应按资产、负债和所有者权益分类列报,其中资产和负债应按流动性列报为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。
具体各类的列报项目主要有:
1)资产类:
货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产2)负债类:
短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工新酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债3)所有者类:
实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润,4、填制方法(P422423)二、附表(略)1、资产减值准备明细表2、股东权益增减变动表3、应交增值税明细表,第三节利润表,一、利润表1、性质:
反映企业在一定时期的经营成果的财务报表。
2、作用3、格式及内容(单步式和多步式,P425426)新准则规定,利润表至少应该单独反映下列信息的项目:
营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。
可见,新准则在利润表上的变化主要反映在报表反映的信息项目有所不同,这种不同主要体现在2个方面:
不再区分主业与副业,统称为营业收入、营业成本和营业税金;不再采用营业外支出和营业外收入的概念,而是采用公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益等取代之。
4、填制方法,第四节资产负债表和利润表编制举例,参见P427440,第五节现金流量表,一、现金流量表的历史发展我国从1993年起编制财务状况变动表,1998年财政部颁布现金流量表准则,要求企业从1998年起编制现金流量表,后经2001年1月又对1998年3月发布的现金流量表重新修订而成。
因现金流量表目前在世界范围内都比较成熟,因此2006年新准则中的现金流量表具体准则与旧准则相比并没有实质性的变化,只是更精练、科学和系统化了。
二、现金流量表的含义与作用1、含义现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物(也可简称为现金)的流入和流出的报表。
它实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表。
编制现金流量表的目的,是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的信息,便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力,并据以预测企业未来的现金流量。
2、现金流量表的作用现金流量表完全以现金的收支为基础,是对资产负债表和利润表的重要补充,为报表使用者的决策提供更为有用的现金信息。
其作用可概括为以下几个方面:
1)说明企业偿还债务和支付所有者投资报酬的能力;2)说明了企业现金收支产生差异的原因;3)能够评估企业未来获取现金的能力;4)能够评估企业当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响;5)能够提供不涉及现金收支的重大投资和筹资活动信息。
三、现金流量表的主要内容
(一)现金流量表的编制基础与现金流量1、编制基础:
现金此处的“现金”具体包括以下4项内容:
库存现金银行存款其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等)现金等价物:
指企业持有的期限短(一般是指从购买日起3个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资(如交易性金融资产等)。
2、现金流量的含义及分类1)含义:
现金流量是指某一时期内企业现金流入和流出的数量。
企业日常业务活动是影响现金流量的重要因素,但并不是所有业务活动都影响现金流量。
现金各项目与非现金各项目之间的增减变动会影响现金流量净额的变动(如:
用现金购买固定资产;销售商品收到现金等)。
现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好,资金是否紧缺以及企业偿付能力大小,从而为投资者、债权人和企业管理者等提供非常有用的信息。
2)现金流量的分类现金流量一般分为3类:
经营活动产生的现金流量经营活动是指除企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,如:
销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物或接受劳务、制造产品、广告宣传、缴纳税款等。
投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物内的投资及其处置活动,如:
取得投资收益所收到的现金、购建固定资产所支付的现金等。
筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,如:
吸收投资、发行股票等。
(二)现金流量表的结构,现金流量表,正表:
包括5部分:
经营活动产生的现金流量;投资活动产生的现金流量;筹资活动产生的现金流量;汇率变动对现金的影响;现金及现金等价物净增加额。
补充资料:
包括3部分:
将净利润调节为经营活动现金流量;不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动;现金及现金等价物净增加情况,具体格式如下:
(未完待续),现金流量表编制单位:
XXX公司2006年度单位:
元,(接上页),(未完待续),(接上页),(未完待续),(接上页),(未完待续),(接上页),(未完待续),(接上页),四、现金流量表的编制方法
(一)经营活动产生的现金流量的填列方法1、采用2种方法填列经营活动产生的现金流量直接法:
即通过现金流入和现金流出的总括分类直接反映来自经营活动的现金流量。
采用直接法时,有关经营活动现金流量的信息可以通过企业的会计记录直接取得,也可以在利润表上在营业收入、营业成本等数据的基础上通过调整获得。
间接法:
它是将净利润调整为经营活动现金流量的方法,即本期净利润为起点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目增减变动,据此计算出经营活动的现金流量。
我国会计准则规定:
经营活动现金流量的列报在正表中采用直接法,同时要求在现金流量表补充资料中采用间接法披露将净利润调节为经营活动的现金流量。
现金流量应当分别按照现金流入和流出总额列报,以全面揭示现金流量的方向、规模和结构。
但是,下列各项可以按照净额列报:
代客户收取或支付的现金。
周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。
金融企业的有关项目,包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金以及证券的买入与卖出。
2、直接法下经营活动现金流量的编制方法在直接法下,现金流量各项目依账户记录编制;为了简化,个别项目以利润表中收入、成本项目为基础,结合账户记录进行调整填列。
举例如下:
例如:
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额),即无论何时销售,只要本期收现。
它包括:
本期销售商品、提供劳务收到的现金,前期销售和提供劳务本期收到的现金和本期的预收账款,再减去本期退回的商品支付的现金,企业销售材料和代购代销业务以及经营租赁收到的现金,也包括在本项目中。
其编制方法有2种:
1)根据账户记录资料分析计算填列。
可以直接根据现金类账户查找,也可以查找与现金类账户对应的账户。
本项目应根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“营业收入”等账户记录分析填列。
其计算公式为:
销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到现金的应收账款+当期收到现金的应收票据+当期发生的预收账款+当期收回前期核销坏账损失的现金-当期因销售退回而支付的现金,2)在利润表“营业收入”项目的基础上结合资产负债表有关项目及有关明细账户记录进行填列。
公式为:
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入调整项目而调整项目包括:
销项税、应收账款、应收票据、预收账款等。
下面举实例说明:
例如:
某企业利润表上“营业收入”项目为95万元;资产负债表上的有关项目如下:
应收账款期初余额388050元,期末余额为572125元;应收票据期初余额190000元,期末余额为0元;预收账款期初余额120000元,期末余额为90000元;应交税金明细账上本期发生的销项税为161500元;坏账准备明细账上当期计提的坏账准备925元;应收票据明细账上票据贴现利息为2000元。
分析:
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目=营业收入本期发生的增值税销项税(应收账款期初余额期末余额)(应收票据期初余额期末余额)(预收账款期末余额期初余额)当期计提的坏账准备非收现的应收款项减少=950000161500(388050572125)(1900000)(90000120000)9252000=1084500(元),3、在间接法下经营活动产生的现金流量的编制方法(略)间接法是在净利润的基础上经过调整计算出经营活动产生的现金流量。
公式为:
经营活动现金流量=净利润调整项目现金流量表的补充资料一般按间接法编制,即用间接法披露将净利润调节为经营活动的现金流量。
(二)投资活动产生的现金流量填列方法(略,其编制方法见P448)(三)筹资活动现金流量各项目的内容及填列方法(略,其编制方法见P449)(四)汇率变动对现金的影响(略)(五)现金及现金等价物净增加额(略)(六)补充资料中项目的内容及填列(略,其编制方法见P450),五、现金流量表的编制方法的相关说明对经营活动产生的现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法。
国际会计准则鼓励企业采用直接法编制,而在我国,可以用直接法编制,但补充资料要用间接法反映。
1、直接法以本期营业收入为起算点应计制加减现金制营业收入净额期初应收项目期末应收项目=销售收款坏账准备营业成本期末存货期初存货=购货付款期初应付项目期末应付项目期间费用期末待摊费用期初待摊费用=期间费用付款期初应付、预提费用期末应付、预提费用,2、间接法以净利润为起算点收现的收入付现的费用(即现金净流量)=净利不收现的收入不付现的费用必须调整的三大项目不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整不属于经营活动的损益非现金流动项目的调整(即经营性应收应付项目的增减变动),直接法与间接法的比较,在直接法下,经营活动现金流入的特殊来源,以及经营活动现金流出的用途的信息,有助于估计将来的现金流量在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务,追加投资,以及向股东进行分配的能力时,各类现金流入和现金流出的信息要比间接法下列示惟一的合计数(经营活动现金净流量)更为有用间接法的主要优点在于它能反映净利润和经营活动现金净流量的差异,也就是将利润表和资产负债表有机地联系在一起我国会计准则要求企业在主表中采用直接法,还应以附表形式披露按间接法计算的经营活动现金流量信息直接法和间接法对经营活动产生的现金流量的编制的具体方法,见P450-475,六、现金流量表编制的具体方法现金流量表的编制,除了可直接根据有关科目记录分析填列,也可用其他技术手段确定流量表中各项目的金额。
常见的技术手段有:
工作底稿法和T型账户法。
(一)工作底稿法以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并在工作底稿上编制调整分录,据以确定现金流量表中各项目的金额。
具体应用见P451469。
(二)T型账户法以T型账户为手段,以利润表和资产负债表为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表。
具体应用见P469475。
第六节所有者权益变动表,见P475477,第七节:
附注,一、附注的性质二、附注的内容1、企业的基本情况2、财务报表的编制基础3、遵循企业会计准则的声明4、重要会计政策和会计估计5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6、重要报表项目的说明7、或有和承诺事项的说明8、资产负债表日后事项的说明9、关联方交易及其交易的说明,本章参考书目,1、娄尔行:
中级财务会计,第一版,上海,上海三联书店,1994。
2、中华人民共和国财政部:
企业会计准则,第一版,北京,中国财政经济出版社,1999。
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- 第十二 财务会计 报告