管理建议书与内部控制审计报告的关系.docx
- 文档编号:18315882
- 上传时间:2023-08-15
- 格式:DOCX
- 页数:28
- 大小:33.42KB
管理建议书与内部控制审计报告的关系.docx
《管理建议书与内部控制审计报告的关系.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《管理建议书与内部控制审计报告的关系.docx(28页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
管理建议书与内部控制审计报告的关系
(二)管理建议书与内部控制审计报告的关系
篇一:
管理建议书模板
管理建议书编写模板
一、管理建议书的基本内容包括:
(一)标题
(二)收件人(三)会计报表审计目的及管
理建议书的性质(四)内部控制重大缺陷及其影响和改进建议(五)使用范围及使用责任(六)
签章(七)日期。
二、依据管理建议书的基本内容,我们提供了管理建议书(参考版),列示了管理建议书
的基本格式和相关内容,以供参考使用,在实际工作中,应注意结合被审计单位实际情况撰
写,不要简单套用书面内容。
三、管理建议书的重点部分是“审计过程中发现的内部控制方面的重大缺陷”,在撰写这
部分内容时,应指明内部控制重大缺陷对会计报表可能产生的影响,以及相应的改进建议,
在揭示同一层面、同一级次的内部控制重大缺陷时,应当按照问题对财务报表的影响程度排
序。
四、对于连续审计的单位,管理建议书应强调上次管理建议书所提及的,但被审计单位
本期仍然存在的问题;一般情况下,连续出具管理建议书时,披露内部控制重大缺陷时应有
所侧重,有针对性地进行分析并提出建议。
五、在撰写管理建议书之前,请对审计工作底稿中记录的内部控制重大缺陷及其改进建
议进行复核,并以经过复核的审计工作底稿为依据,撰写管理建议书。
六、在出具管理建议书之前,注册会计师应当就审计过程中发现的内部控制缺陷以及对
会计报表的影响与被审计单位管理人员进行沟通,以确认所述重大缺陷是否属实,沟通结果
应记录于审计工作底稿中。
七、管理建议书中所发现的问题和提出的建议,不应与注册会计师已出具的审计报告类
型相冲突,即注册会计师在确定审计报告类型前,应充分考虑内部控制重大缺陷对报告期报
表的影响程度。
八、撰写管理建议书从以下三个方面对企业进行评价:
(一)公司治理结构方面
(二)公
司经营管理方面(三)公司会计核算和财务管理方面,具体关注内容如下:
(一)公司治理结构方面
1、公司治理结构是否遵循公司章程;2、重要议事规则是否得到执行;3、重大决策事项
是否经董事会批准;4、派出股权代表(向被投资单位派出的董事、监事、财务负责人)是否
履行了出资人职责;
5、监事会和注册会计师提出的问题是否得到改正;6、是否设立独立董事制度;7、董事
会下设专门委员会是否在董事会闭会期间对公司经营行使监督职能;8、公司发展战略规划是
否如期推进;9、公司与控股股东在业务、人员、资产、机构、财务上是否分开;10、公司基
本管理制度是否健全;11、其他相关内容
(二)公司经营管理方面
1、企业内部管理制度是否健全;2、企业内部控制设计和执行是否合理有效;3、企业
现有机构、人员能否满足管控需要;4、国有资产运行及质量情况是否良好;5、是否存在潜
亏问题;6、建设项目、技术开发项目投入是否经过前期论证,是否履行规定程序;7、产、供、销模式与业务流程是否合理;8、关联交易是否公允,有无对股东权益的侵害;
9、绩效考核体系是否发挥作用;10、经济合同的制定与执行是否规范;11、资产权属证明是
否齐全;12、对子公司是否具有实质控制权;13、其他相关内容
(三)会计核算和财务管理方面
1、财务管理制度是否完善;2、会计核算体系是否健全,母子公司会计政策是否一致,
核算是否统一,合并范围是否符合规定;3、各项会计基础工作是否符合要求;4、会计核算
和账务处理是否正确;
5、内部会计控制是否健全有效:
6、其他相关内容
十、以上三个方面,请分别按照
(1)发现的问题
(2)存在的影响(3)建议(4)管理
层反馈,四个层次表述;其中管理层反馈意见一致时,可做统一表述。
后附:
管理建议书(参考版)管理建议书(参考版)xxxxxxxx有限责任公司董事会:
我们已经完成对xxxxxxxx有限责任公司(以下简称“贵公司”)XX年度财务报表的审
计工作,并对贵公司的内部控制情况进行了有限度的研究与评价,我们的责任是遵循审计准
则的有关规定,向贵公司提示在审计过程中注意到的,可能导致贵公司财务报表产生重大错
报的内部控制缺陷,并提出改进建议;贵公司的责任是设计、实施和维护与编制财务报表相
关的内部控制措施,保证财务报表不因舞弊或错误导致重大错报;我们已就提出的问题及建
议与贵公司管理人员沟通并取得一致意见。
本管理建议书仅供贵公司完善内部控制和加强内部管理参考使用,不应被视为对贵公司
整个内部控制发表的鉴证意见,所提建议不具有强制性和公证性。
一、公司治理结构方面在审计过程中我们注意到,贵公司法人治理结构和内部组织构架基本合理,公司董事会
工作规则、总经理办公议事规则和重大事项审批程序得到执行,资产管理制度和经营管理制
度基本健全,公司董事会下设各专业委员会正常开展工作,公司接受市国资委派驻监事会的
监督。
(一)发现的问题
在审计过程中我们发现贵公司在()()等方面存在()()问题,不符合()()的有关
规定。
(二)存在的影响
由于贵公司在()()方面存在法人治理结构不健全,运行机制不规范问题,造成()()
方面的职能未能有效发挥,()()制度未全面贯彻,影响企业(),未能形成各负其责、协调
运转、有效制衡的法人治理结构。
(三)建议
建议贵公司依照有关法律法规,采取以下改进措施,促进公司治理机构的完善,保证企
业经营管理顺利进行。
1、
2、
?
?
二、公司经营管理方面在审计过程中我们注意到,贵公司制订了较为全面的资产管控制度,构建了较为完整的
内部控制体系,内部控制基本覆盖了企业经营管理的主要事项和业务流程,基本贯穿了经营
决策、业务执行和监督过程,对高风险领域给与了必要的关注。
(一)发现的问题
在审计过程中我们发现贵公司在()()等方面,存在管理薄弱问题、在()()方面存
在监督不力情况,在()()方面缺乏有效的控制措施和规范性程序。
(二)存在的影响
由于贵公司在()()方面存在管理漏洞和薄弱环节,造成企业(资产损失与浪费)(运
营效率不高)(经济效益低下)(舞弊与违纪)(财务危机)(经营风险)?
?
等问题,存在导致
财务报表产生篇二:
管理建议书模板管理建议书xx有限责任公司管理当局:
我们接受委托,对贵公司XX年的年度会计报表进行审计。
我们的责任是根据我们的审
计,对会计报表发表审计意见。
我们提供的这份管理建议书,不在审计业务约定书约定项目
之内,而是我们基于为贵公司服务的目的,根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。
因为我们主要从事的是对贵公司年度会计报表的审计,所实施的审计范围是有限的,不可能
全面了解贵公司所有的内部控制,所以,管理建议书中包括的内部控制重大缺陷仅是我们注
意到的,不应被视为对内部控制发表的鉴证意见,所提建议不具有强制性和公正性。
在
审计过程中,我们了解了贵公司内部控制中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产
管理制度、内部审计制度等有关方面的情况,并作了分析研究。
我们认为,贵公司现有的内
部控制总体上还有较好的,但有的方面还存在一些较薄弱之处。
现将我们发现的内部控制方
面的某些问题及改进建议提供给你们,希望引起你们的注意,以便完善内部控制。
一、财务管理方面
(一)资金管理方面
1、较普遍存在未达账且产生未达账的原因多样。
例如:
(1)公司个别银行存款账户账面余额为负数,原因不明;财务人员账务处理不及时,没有编制银行存款余额调节表,造成银行未达账项时间较长,以前年
度形成的部分未达账项246,137.50元,现已调入其他应收款挂账至今无法处理。
(2)公司存在未达账项时间较长、金额较大、且系人为操作而未作账务处理的情况。
(3)部分子公司未能做到定期与银行对账。
(4)公司银行日记账会计记录不清,未分账户登记,财务无法提供每个账户的期初、期
末余额。
针对上述情况,我们建议:
财务人员应及时编制银行存款未达账调节表。
对货币资金业
务要定期或不定期地进行监督检查,核对未达账项,查明未达账的产生原因,及时进行清理;
对控制中的薄弱环节,应当及时采取措施,加以纠正和完善。
2、存在未按规定用途使用银行账户、公款私存、与他人共同使用一个银行账户的现象。
例如:
(1)下属公司由于债务纠纷,银行账户被当地法院查封,现将货币资金以个人名义存入
银行,现金坐收坐支,部分资金账外循环。
(2)公司本部在****银行设立的银行账户长期由****公司使用。
截至XX年12月31
日,该账户中的存款余额为30.16元。
(3)****公司与总公司汽车部共用总公司结算中心的同一个内部银行存款账户。
(4)下属公司现金中有以个人名义开立存折,而且与系统内其他公司共用一个存折。
针对上述情况,我们建议:
贵公司应切实执行国家与集团公司已订立的货币资金的相关
法规和规定,建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限。
3、除上所述,贵公司部分下属单位还存在其他一些不符合货币资金管理规定的现象。
例
如:
(1)下属四级公司货币资金账实不符,个人借款和还款没有任何原始凭证,支票存根未
签署金额。
(2)公司及下属各子公司普遍存在多头开户的现象,其中公司本部银行账户多达35个。
(3)公司的出纳人员未能对现金管理做到日清月结。
(4)公司下属各科室在XX年以前实行独立核算,其中出口科和公路科都有自己的银
行账户,随着出口科和公路科解散,相应的银行账户并没有及时销户。
针对上述情况,我们建议:
(1)贵公司应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,超过库存现金限额的部分应
当及时交存银行,并严格按照财务制度规定核算现金的各项收支业务;
(2)加强银行账户的管理,清理不需用的银行账户,明确各岗位职责的分工,保证内部
控制的有效运行。
4、公司缺乏收款与付款的协调安排的制度。
一方面公司持有的银行承兑汇票金额大,资
金被客户大量占用,影响了公司的支付能力;另一方面资金支付能力较差,公司为****投资
计划所需资金可能会出现支付困难。
针对上述情况,我们建议:
(1)与金额机构合作,以公司持有的银行承兑汇票作为质押,开具小额银行承兑汇票,
支付货款;
(2)公司应建立销售与收款协调安排的制度,缩短收款时间,解决资金被客户大量占用
的问题。
(二)债权、债务管理方面贵公司部分下属单位存在往来款报账不及时、往来账龄较长,与债权债务方对账不及时、
往来款清收不力,往来款性质不分、串户核算等现象,例如:
1、公司本部及其子公司账龄在三年以上的往来款金额较大,其中三年以上应收账款
2,578,475.90元,占应收账款总额的34%;三年以上其他应收款12,973,949.03元,占其他
应收款总额的38%;公司本部与子公司及各子公司之间存在内部往来的金额差异不大,但差
异笔数较多的情况,且各方入账时间的不同以及票据传递的不及时并不是造成差异的全部原
因。
2、公司其他应收账款期末余额17,917,535.69元,其中挂账2-3年的款项1,288,348.04
元,占该公司本期其他业务利润的61.07%。
3、公司往来中存在货贷往来与贸易往来串户核算的现象,往来账中调账金额较大;并存
在大量长期挂账的往来款,该公司未及时对这部分往来进行清理结算,且未及时与对方进行对账。
4、公司往来账科目中,有相当部分科目以往来单位的简称列示,造成无法进行正常的往
来对账工作。
5、集团有限公司与子公司的预付账款、应付账款的明细核算按每单业务的客户设置明细
账,未按真实应付客户记录,致使资产方、负债方同时挂相同客户的款项;
6、公司存在与集团内其他单位的往来核对不上的情况,例如其他应付款中应付********
有限公司与对方差额361,463.71元。
7、****公司将收回的债权全部转入****公司,且部分回收资金不经过****公司直接转入
****公司。
8、公司业务人员不能及时到财务报账,拖延时间长。
9、公司的客户信用控制主要由业务部门掌握,财务部门仅为业务部门提供有关客户的付
款情况,未能参与应收账款的信用政策的制定,从而无法对信用政策的执行情况进行监督、
分析和考核。
针对上述情况,我们建议:
1、落实总公司应收账款管理暂行规定;建立客户信誉评分制度;对于大额款项垫支的业
务要建立有关的可行性分析、审批研讨制度,严格各级领导的经济责任及审批权限;
2、加强有关业务及财务人员的离职交接手续,对往来科目的核算应充分利用财务电算化,
对存在三年以上账龄的往来款交由专门部门进行清理;
3、未按客户核算情况的往来款,由财务部门和业务部门核实客户名篇三:
公司管理建议
书
对公司管理的建议方案书
一、对公司管理的建议概要
以我个人的理解:
公司的管理经营角度,主要是围绕人、财、物、信息、法、环境六个
环节,“人”包含了人力资源管理、团队管理等等与人相关的因素,“财”包含了销售业绩、
费用、现金流、银行存款、贷款、融资等等与资金相关的要素,“物”包含了工具、设备、机
器、存货、固定资产等等与资金相关但以实物方式体现的要素,“信息”包含了制度、流程、
客户资料、数据、内部信息、外部信息资源等等以无形方式呈现的因素,“法”包含了国家制
度、行业规范、与我司产品线代理或销售相关的国家的制度、环保等等非我司可控的但实在
对我司产生重要影响的无形因素,“环境”包含了世界的经济环境、中国的经济环境、深圳的
经济环境、人才的环境等等因素。
因此作为我们每一位管理者都必须时刻注意这些因素,这
些因素始终会相互影响和制约,对我们的战略目标实现都会起到非常关键的作用。
作为商务部经理,对于自身所学知识和项目管理理念的运用,个人在对公司的管理及发
展整理完自身的思路后,希望以建议方案书的形式提出,并能对公司的管理和发展起到作用。
因为是以建议为主,对于公司的优势不在此做过多的分析,主要是针对目前公司内部存在的
不足以及需改进的地方提出建议方案。
其中可能会有我个人主观意识上的判定失误、狭隘或
是过于偏激的方面,请张总和应总见谅并忽略。
1、首先每年都应对公司进行全面的swot分析,并传达到每位中层干部。
2、在公司三年上市战略目标非常明确的时候,应制定战略分解的详细计划以及时间表。
因战略分析的详细计划关系到每个部门,建议在各自做出自己部门的计划后,以中层干部会
议形式进行讨论并明确。
计划的时间表应尽可能详细、明确,最重要的是各部门之间的计划
关联性要非常强,以公司总经理为主导来确定和推动。
对于分解后的战略计划必须进行监控,
根据实际情况来不断调整和修订,再讨论确定调整和修订后的计划与三年上市的战略目标之
间的差距,分析并提出解决方案以最终达成公司三年上市目标。
3、作为公司的最高层应全面分析公司中层干部的优点、缺点以及潜力,充分挖掘和运用
现有的资源,最大程度激励和调动中层干部,由中层干部来激励和调动全体员工,从而做到
信息的有效传递、内部资源的最大化运用。
4、公司管理的合理、充分授权以及控制。
建议在做好全面预算的基础上,对公司总经理、各部门经理授予一定的费用使用权和决策权,费用对于公司既是成本但更重要的费
用也是资源,如何运用好费用管理对公司的发展将起到非常大的作用。
5、团队的培养和提升是关键必须通过绩效考核的手段来强化到每位中层干部处。
每位中
层干部都有必要培养自己的团队人员的素质,只有将所有的员工在各自岗位上的能力都培养
和提升了,才能有效分担从高层而下逐级传递下来的任务从而实现公司的总体战略目标,也
才能做到公司的整体运作不会因为损失了某一位重要干部而导致效率极大降低或是存在的隐
患。
6、信息化管理手段的加强和提高。
公司的信息化建设非常重要,直接决定了公司未来能
发展的规模,从管理学角度来说,没有信息化作为手段来辅助,一个人一般最多只有有效管
理到7个人,同时信息的传递将是非常不平衡与效率低下。
信息化的建设不仅体现在公司内
部信息系统的建设,同时也是全体员工尤其是中层干部的信息化意识建设。
对于信息化意识
建设就必须让全体员工形成信息资源共享的意识,对于公司的信息资源必须有统筹的集中与
备份,不能造成信息资源的缺失或是浪费。
从形式上表现可以是:
制度、流程的共享,客户
信息的传递要到达相关的每个岗位,公司的战略分解、计划要落实到每个岗位,公司的信息
反馈要非常及时到位,公司培训资源、学习资源、学习心得尽可能地内部共享等等。
7、从现在开始需培养和加强公司全体员工对于危机事件的应对和处理能力。
公司目前总体来说各职能部门都已具备,各职能部门应具有的职能也大体上确定,那么
在此我想对各个职能部门应完善的方面及如何进行的步骤提出自己的建议,当然从我个人的
角度来说是非常不完善和全面的,只是希望能给公司在决策和管理上提供参考。
因人力资源
篇二:
出具管理建议书应注意的问题
CPA出具管理建议书应注意的问题
XX-7-39:
52
页面功能【字体:
大中小】【打印】【关闭】
一、管理建议对审计报告的影响
《独立审计实务公告第2号——管理建议书》(以下简称实务公告2)规定:
管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。
从定义来看,管理建议书描述的重大控制缺陷可能会导致会计报表的错报或者漏报,从而影响审计意见的准确性,因此在出具管理建议书时,注册会计师要充分考虑对审计意见的影响。
一方面,可能存在审计意见不准确的风险,如管理建议书提到的已被利用的重大缺陷,是否导致会计报表出现未调整的重大差错、而审计报告未加以披露的风险;另一方面,可能存在审计程序执行不足从而导致审计证据不足的风险,如管理建议书提到的可能会被利用的重大控制缺陷,而未履行充分、完整的审计程序,只是以较小、具有代表性的样本量,或者用其他测试来替代应履行的实质性测试。
通过下面的案例1,可进一步证实当发现重大控制缺陷时,注册会计师潜在的风险。
案例1:
注册会计师甲在管理建议书中提到,A公司银行存款的对账工作由出纳完成,出纳从银行取回对账单,并编制余额调节表。
会计仅对调节表进行了简单复核,未对未达账项进行认真的审核。
注册会计师建议A公司派独立的第三人认真完成银行的对账工作。
两个月后,A公司拟采纳注册会计师的建议时发现出纳潜逃,在会计对账后才知道,出纳已通过盗盖公章的方式多次私开现金支票,至对账日累计未归还金额高达500万元,其中截至年报审计的期末时点,已造成350万元资金亏空。
A公司管理层认为,注册会计师甲明知该公司银行对账制度存在重大缺陷,在审计中,对账单的审核和银行询证等审计程序仍完全依赖出纳完成,没有派人参与函证,对账单的审核也过于草率,从而使得管理层未能及时发现出纳舞弊,会计师事务所及注册会计师应当承担重大过失责任。
其后经律师协调,强调了会计责任和审计责任的不同,免除了注册会计师的责任,但是,该事项影响了会计师事务所以及注册会计师甲的执业信誉,破坏了与相关客户的长期合作关系。
二、建议的合理性方面
审计的鉴证职能使注册会计师与被审计单位之间容易形成不对等的沟通关系,而管理建议书的单纯服务职能会化解这一问题,使得注册会计师与客户保持长期合作关系。
因此,作为服务的手段,管理建议书要使管理层“有兴趣”地读下去,应避免以下两方面问题:
(一)不分问题的主次、轻重而一味堆砌。
过分强调管理中可能存在的细节问题,而不是考虑问题能否引起管理当局足够的重视。
实务公告2中提到,管理建议书中反映的内部控制缺陷可按其对会计报表的影响程度排列。
当存在较多的内部控制缺陷时,常见的书写次序是先按业务项目的重要性归集,再按同一业务项目的控制缺陷的重要性排序。
(二)不切实际,不考虑控制的成本。
追加的业务控制都要考虑操作环节的人工成本和
时间成本,在提出建议时,应当权衡新增成本与失控成本。
注册会计师在必要时,可以着重强调失控时将出现的重大舞弊引发的资金或者实物资产的损失额。
同时,注册会计师还应当进一步了解,导致一些关键控制点控制缺失的原因,是否由相关人员的品质、专业知识以及与管理层的关系引起。
此时,注册会计师应进一步评价相关缺失对整个控制过程的影响,从而提出更具合理性、针对性的控制建议。
三、建议的表述方面
外部审计报告是标准的、模板式的简式报告,审计报告准则中规定了范围段、意见段等样式,也对报告的一些措词进行了规范,而管理建议书除了少部分的标准段外,大部分表述内容均由注册会计师“独立”完成。
因此,管理建议书的表述进一步考验了注册会计师的业务能力。
下面笔者针对从业中常见的、带有某种职业倾向性的表述加以说明。
(一)数字的引用。
基于审计的习惯,注册会计师通常会让“数字”说话。
数字的引用在评价和分析内部控制的影响时是必要的,且更具说服力。
但由于管理建议书主要是对于内控的评价,所以应该以文字描述为主,而数字只是起辅助作用,不应作为描述的主要手段。
(二)过程的表述。
在一些管理建议书中,只是强调了一些控制缺失的后果,并没有说明企业目前的控制措施和关键控制点。
这种表述不利于管理层了解原先控制的不足之处,从而造成管理建议书过于“理论化”而不可行。
这种情况将影响建议整改的有效性,不利于次年审计工作的开展。
通过案例2的两种表述方式的比较,可以看出第二种表述显然更为恰当和合理。
案例2:
在对A公司XX年度报表审计过程中,注册会计师甲发现A公司资金周转产生困难,主要是由于存货周转变慢引起(存货周转天数上年为60天,而本年为180天)。
在进一步的审计中了解到,A公司主要材料是钢材等,由于钢材市场价格变动较大,A公司管理层认为,需要增加安全库存量,以降低库存风险。
写法一:
贵公司的存货周转天数本年度为180天,是上年度60天的3倍,导致今年的库存占用了较多的资金,使流动资金周转出现困难,并影响了短期融资能力。
写法二:
由于钢材市场价格变化大,贵公司管理层认为,有必要增加安全库存量,以降低库存风险。
但贵公司将存货安全库存量提高到上年的3倍的决策并没有考虑流动资金周转情况,由于缺乏系统的风险评估和成本测算管理,贵公司对存货的管理可能会对现有的流动资金周转带来不利影响,并进一步削弱贵公司的短期融资能力。
四、沟通与纠正方面
(一)沟通的方式。
越级、突发的沟通可能有利于树立注册会计师在财务人员、业务经办部门的权威。
因此有些注册会计师喜欢用这种沟通方式,以达到对相关业务部门的震慑作用,有利于次年审计工作的配合和效率。
但是得到业务经办人员的认可是向上沟通的基础,一旦不确切的意见在管理层面前遭到否定,则会损坏注册会计师执业的权威性,破坏执业形象,并且使以后的沟通产生不必要的阻力。
因此,笔者认为,管理建议的沟通方式应当自下而上。
(二)管理当局的意见。
实务公告2规定,管理建议书的受件
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 管理 建议书 内部 控制 审计报告 关系