第7章全面预算管理.ppt
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第7章全面预算管理,教学目的和要求通过本章的学习,应重点掌握全面预算的概念、内容、编制程序,掌握弹性预算和概率预算的编制,一般掌握滚动预算和零基预算的编制。
教学内容:
第一节全面预算概述第二节经营预算和财务预算的编制第三节几种特殊的预算编制方法,第一节全面预算概述,一、全面预算的概念二、全面预算的分类三、全面预算的基本体系四、全面预算编制原则五、全面预算编制程序,一、全面预算的概念,
(一)含义全面预算也称为总预算,是指在预测与决策基础上,用数量形式集中而系统地反映企业经营决策所定的目标,或称之为“企业全部计划的数量说明”,通常表现为一整套预计的财务报表及其他附表。
(二)作用,1.使企业全体职工明确奋斗目标并为之努力工作;2.协调各职能部门的工作,以便统筹兼顾,全面安排,密切配合;3.全面预算既是控制企业日常经济活动的主要依据,又是对各部门、各职工的工作实绩和经营成果进行评价的标准。
二、全面预算的分类,1.按照是否考虑多种业务量水平,可将其分为固定预算和弹性预算。
2.按照是否考虑不确定因素,可将其分为定值预算和概率预算。
3.按照预算的编制基础,可将其分为现基预算(含增量预算和减量预算)和零基预算。
4.按照预算期间的起止时间是否具有变动性,可将其分为定期预算和滚动预算。
5.按照预算作用的长短,可将其分为短期预算和长期预算。
6.按照预算的客体,即按照预算的经济内容来分,则将其分为业务预算(经营预算)、财务预算和资本支出预算三大类。
三、全面预算的基本体系,预计现金流量表,四、全面预算编制原则,1、编制的预算要以明确的经营目标为前提2、编制预算时,要做到全面、完整3、预算要积极可靠,留有余地,1.预算委员会:
应由企业的总经理和分管各职能部门的副总经理组成2.资料准备:
大体上包括以下几个方面
(1)各项预测、决策的结果
(2)预编的本年度资产负债表(3)各项标准耗用量和标准价格(4)其他有关资料。
主要包括:
各季的销售所得现金占当季销售额的比例;各季购买直接材料的现金支出占直接材料采购额的比例;各季末产成品存货量占下季度销售量的比例;各季未直接材料存货量占下季末生产量的比例,五、全面预算编制程序,3、编制程序
(1)拟订预算总方针和总目标及分目标;
(2)各职能部门按具体目标要求编制本部门的预算草案;(3)预算委员会对各部门上报的预算进行分析、平衡与协调;(4)上报董事会审核通过;(5)将批准的预算下达各部门执行。
1,第二节经营预算和财务预算的编制,一、经营预算的编制
(一)含义:
是指为供、产、销及管理活动所编制的,与企业日常业务直接相关的预算。
(二)构成:
销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用和管理费用预算(三)编制:
1.销售预算(salesbudget),遵循“以销定产”原则,销售预算是全面预算的基础和关键。
销售预算是整个预算的编制起点销售预算的主要内容是确定预算期的销售量、单价和销售收入预计销售收入预计销售量预计销售单价产品销售是和现金流入联系在一起的,销售预算中还包括预计现金收入的计算:
预计本期现金收入=本销本收+上销本收,
(2)生产预算(productionbudget),是根据销售预算进行编制的。
生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品存货量,按产品分别计算出每种产品的预计生产量,(3)直接材料采购预算(purchasesbudgetofdirectmaterials),直接材料预算是关于企业预算期材料采购数量和采购成本的预算直接材料预算是以生产预算为基础编制的,直接材料预算额预计材料采购量直接材料单价,(4)直接人工预算(directlaborbudget),直接人工预算是关于企业预算期内人工成本的预算。
直接人工预算是在生产预算的基础上进行的。
(5)制造费用预算(manufacturingoverheadbudget),制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。
这些成本按照其与生产量的相关性(成本性态),通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类。
变动制造费用预算额预计工时需要量小时标准费用率一般来讲,固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当调整进行预计。
固定资产折旧是一种非付现费用,在编制现金预算时要考虑到这一因素。
(6)产品成本预算,产品成本预算是对企业生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。
内容:
产品的单位成本、生产成本、销售成本及期初、期末产成品存货成本。
期末存货预算是关于企业预算期期末材料存货、在产品存货及产成品存货的预算,其数据主要来自材料采购预算、产品成本预算和制造费用预算。
(7)销售及管理费用预算,销售费用预算是为产品销售活动编制的预算。
编制销售预算的主要依据是预算期全年各季度的销售量及各种有关的标准价格资料。
为了便于编制预算,应将销售费用分为变动费用和固定费用两大类。
通常,固定销售费用在预算期内是固定不变的。
管理费用预算是为一般行政管理活动编制的预算。
管理费用预算与销售费用预算的编制方法基本类似。
二、财务预算(financialbudget)的编制,
(一)含义:
指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。
(二)组成:
现金预算、预计损益表、预计资产负债表和预计现金流量表。
(三)编制:
1.现金预算(cashbudget),
(1)含义:
现金预算是用来反映企业在预算期间预计现金收支的详细情况的预算。
现金预算是企业现金管理的重要工具,它有助于企业合理安排和调动资金,降低资金的使用成本。
现金预算的编制,以经营预算和资本预算为基础。
(2)组成内容:
预计现金收入、预计现金支出、预计现金收支差额、预计资金融通这四个构成部分的基本关系为:
期初现金余额+现金收入=当期筹资前可得现金合计当期筹资前可得现金合计-现金支出=现金多余(不足)现金多余(不足)+资金的等集=期末现金余额,2.预计利润表(proformaincomestatement),预计损益表是以货币形式综合反映企业预算期内生产经营活动成果的利润计划。
编制预计损益表的主要依据是销售预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等有关资料。
内容:
预计销售收入、预计贡献边际、预计利润总额、预计净利润,3.预计资产负债表(proformabalancesheet),预计资产负债表是反映企业预算期末财务状况的预算。
预计资产负债表是利用本期期初资产负债表,根据销售预算、生产预算、资本预算的有关数据加以调整编制的。
4.预计现金流量表其数据来源为上述各项预算中现金的流入和流出金额。
第三节几种特殊的预算编制方法,一、弹性预算
(一)含义:
与固定预算对应。
指用数量形式反映的、按未来一定时期可以预见的、多种业务量水平分别确定的、具有伸缩性的预算,也称变动预算。
主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算。
(二)特点:
1能适应不同经营活动情况的变化。
2使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。
(三)编制基本程序1选择计量标准单一产品:
产量多产品:
直接人工工时或机器工作小时2决定业务所要涉及的一系列业务活动量水平一般正常生产能力的70%120%3决定在预算中所包含的各个成本项目的成本特性模式,并分解为固定成本和变动成本。
4按照一定的方式表达弹性预算的结果。
(1)多水平法(列表法)
(2)公式法:
(四)弹性预算的分类,1弹性成本预算:
编制、运用2弹性利润预算公式法:
生产单一产品时,据基本公式分别确定不同销售收入水平下的利润额比率法:
生产多种产品时,可根据变动成本率、边际贡献率编制不同销售收入水平下的弹性利润预算,二、零基预算,
(一)含义:
零基预算是相对于传统的增量预算或减量预算而言的一种“以零为基础”的编制预算的方法。
从零开始,根据未来一定期间内生产经营的实际需要所确定的有关项目的预算。
(二)特点:
预算过程中不受基期既成事实的束缚,即不考虑基期的费用开支水平,一切以零为起点。
(三)编制程序:
1制定相应的支出方案,包括支出目的和预计数额等。
2对每一项开支进行“成本一效益”分析,排定先后顺序。
3分配资金,落实预算。
(四)优缺点优点1、合理有效地进行资源分配,将有限的经费用在关键之处2、充分发挥各级人员的积极性和创造性3、有效监督和控制各部门业务活动缺点1、工作量偏大2、成本效益分析主观性大,不易掌握;容易引起部门间的矛盾,三、概率预算,
(一)含义:
概率预算是相对于定值预算而言的。
它是针对构成预算的各个变量的不确定性,分别估计它们在一定范围内的可能值及其出现的概率,再通过加权平均计算有关变量在预算期内期望值的一种预算编制方法。
优点:
使预算更接近于未来实际,从而能进一步发挥预算的计划和控制作用。
(二)编制:
1、在预测分析的基础上,估计各相关因素的可能值及其出现的概率。
2、计算联合概率,即具有递进关系的各相关因素的概率之积。
3、根据弹性预算提供的预算指标以及与之对应的联合概率计算预算对象的期望值,即概率预算下的预算结果。
四、滚动预算,
(一)含义:
滚动预算也称永续预算,其基本特点是使预算期永远保持一定期限,每过一个月,立即在期末增列一个月的预算,逐期往后滚动,如此长计划,短安排,以保证企业经营管理工作能够稳定而有秩序地进行。
(二)理论根据:
1、企业的生产经营活动是连续不断的,该预算方法与生产经营过程相适应;2、经营活动可能会产生各种难以预料的变化;3、人们对未来客观事物的认识也是由简单到具体的过程。
(三)优缺点:
优点:
保持预算的连续性与完整性;利于发挥预算的指导和控制作用;可以使管理人员全盘规划,克服短期行为。
缺点:
工作量大,与会计年度相互脱节,给考核带来难度。
(四)适用:
未来业务量变化幅度大、各影响因素不易准确预期的情况。
1.根据销售预测某公司计划期间第一季度甲产品各月份的销售量分别为:
2000件,3000件和3600件;其销售单价为50元。
若该公司商品销货款的收回,按以下办法办理:
销售当月收回款为60%,次月收回款为30%,第3个月收回款为10%。
假定计划期间的期初应收账款余额为22000元,其中包括上年度11月份销售的应收账款为8000元,12月份销售的应收账款为14000元。
要求
(1)计算该公司上年度11月份及12月份的销售总额。
(2)编制该公司计划期间第一季度的分月销售预算及现金收入预算。
2.某公司根据销售预测,对甲产品今后4个月的销售量作如下预计:
4月份为100000件,5月份为120000件,6月份为160000件,7月份为140000件。
按照该公司以往经验,每个月的期末存货量,应为下一个月预计销售量的15%。
假如该公司3月份的期末存货量为15000件。
要求:
根据上述资料,编制该公司第二季度分月份的生产预算。
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