涉税法律风险与税务筹划.pptx
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涉税法律风险与税务筹划,第5课堂南山专场,2023/8/4,1,个人所得税,2023/8/4,2,第一节工资表解析,2023/8/4,3,工资表解析,2023/8/4,4,工资表解析,2023/8/4,5,企业增加薪酬,职工在增加收入的同时会多缴个人所得税,企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税,即企业薪酬的高低对所得税的影响是:
薪酬水平低,个人所得税少,但企业所得税多薪酬水平高,个人所得税多,但企业所得税少企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出,2023/8/4,6,按月均衡发放工资适度增加薪酬,设计合理的薪酬结构,在企业负担适度增长的同时,降低个人所得税的增长速度给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利,而不是一味地增加工资和奖金对于高收入者,可以采取年终奖、股票期权、向高管低价售房或售车、职务消费等多种手段分解高收入,规避和降低个人所得税,2023/8/4,7,工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期激励措施职工持股计划属于长期激励措施薪酬构成多样化不但有利于薪酬激励作用的发挥,而且是分散职工税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法,2023/8/4,8,第二节福利费,2023/8/4,9,针对检查发现的问题,各地财政部门依法作出了处理处罚,追缴税款7.25亿元,对单位处以罚款4034万元,对115名直接责任人员给予了罚款、吊销会计从业资格证书等行政处罚神华准格尔能源有限责任公司2011年发放补贴和实物福利4145万元,未代扣代缴个人所得税部分单位存在少计提和超规定范围使用煤炭生产安全费、煤矿维简费等,如中国神华煤制油化工有限公司所属神木化学工业有限公司在安全生产费中列支员工奖励732万,财政部日前公布了去年会计监督检查结果神华发千万福利未纳税2013年12月29日08:
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23来源:
新京报,2023/8/4,10,税务工作稽查的要求:
查账必查票、查案必查票、查税必查票发票管理办法第四十一条违反发票管理法规,导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的,由税务机关没收违法所得,可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。
单位或者个人通过购买真假发票进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税额百分之三十以上的,最高刑罚为7年有期徒刑,并处罚金,福利费,2023/8/4,11,非法制造、出售非法制造的发票案,伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的,应予立案追诉非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案,非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的,应予立案追诉非法出售发票案,非法出售普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的,应予立案追诉,福利费,2023/8/4,12,尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等,福利费,2023/8/4,13,财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企2009242号企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理,但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定,不得再为职工购建住房企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,应当纳入工资总额管理,福利费,2023/8/4,14,个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额;无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格核定应纳税所得额。
所得为有价证券的,根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。
所得为其他形式的经济利益的,参照市场价格核定应纳税所得额,2023/8/4,15,不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出,2023/8/4,16,企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产,应视为职工取得其他经济形式的应税所得,在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。
房产属企业租入的,按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入使用房产属企业自有的,应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额对缺乏公允价格做参考的,应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额,工资费用化的合理性,2023/8/4,17,个人取得公务交通、通讯补贴收入国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入扣除一定标准的公务费用后,按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。
按月发放的,并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税不按月发放的,分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税,2023/8/4,18,因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入,均应视为个人取得公务用车补贴收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
具体计征方法,按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知(国税发199958号)第二条“关于个人取得公务交通通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行,2023/8/4,19,企事业单位公务用车制度改革后,在规定的标准内,为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用以及以现金或实物形式发放的交通补贴,均属于企事业单位的工资薪金支出,应一律计入企事业单位的工资总额,按照现行的计税工资标准进行税前扣除,2023/8/4,20,下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资薪金所得项目的收入,不征税:
独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补助费差旅费津贴、误餐补助,免税部分的福利费,2023/8/4,21,财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知(财税199582号):
国税发199489号文件规定不征税的误餐补助,是指按财政部门规定,个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐,确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费。
一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴,应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税,免税部分的福利费,2023/8/4,22,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过12614元(2010年度职工月平均工资4204.67元3倍),深地税发2011123号,公积金贷款业务将于2012年9月28日起运行,公积金贷款额度由原来规定的账户余额10倍提高至12倍,家庭贷款最高额度提高至90万,个人贷款最高可贷额度维持50万不变,2023/8/4,23,2023/8/4,24,工资薪金与劳务报酬前者存在雇佣与被雇佣关系,后者则不存在这种关系领取劳务报酬所得需要考虑营业税,工资与劳务报酬,2023/8/4,25,劳务报酬所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。
劳务报酬所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额国税发199489号:
同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项,个人兼有不同的劳务报酬所得,应当分别减除费用,计算个税财税字1994020号:
对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费,如能提供有效、合法凭证的,允许从其所得中扣除。
劳务报酬节税策略:
分项分次、增加人数、扣除中介费,工资与劳务报酬,2023/8/4,26,企业的投资者在企业不仅以股东的身份存在,有的兼具股东和董事长和雇员三重身份,工资与劳务报酬,2023/8/4,27,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益在计算企业所得税的应纳税所得额时不能扣除董事费属于管理费用,可在缴纳企业所得税前据实列支工资薪金支出只要属于合理范畴内的,缴纳企业所得税前可以扣除企业支付董事费和工资薪金可以少缴企业所得税。
但工资薪金增加有可能导致社保支出增加,工资与劳务报酬,2023/8/4,28,讨论,A股份公司全资拥有B有限责任公司,现拟转让B股权;B多年积累,累计丰厚的未分配利润A股东如何缴纳税收及筹划?
2023/8/4,29,第三节高收入者个税应对,2023/8/4,30,年终奖包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知规定,纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。
全年一次性奖金计税时同样可以除以12确定适用税率。
在纳税年度中经营期不足12个月,员工取得的年终奖也可以除以12确定适用税率,年终奖,2023/8/4,31,年终奖不能只是名义上的,计算出来后一次性发放才能将全部年终奖按照国税发20059号文件规定的方法计算纳税纳税人分次取得全年一次性奖金会加重纳税人的税负,年终奖,“双薪”。
应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。
对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用,但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足费用扣除额的,应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除费用扣除额后的余额作为应纳税所得额,计算缴纳个人所得税,2023/8/4,32,季度奖和半年奖一律与当月工资、薪金收入合并,缴纳个人所得税对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税,不再减除费用,全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款,并且不再接居住天数进行划分计算,年终奖,2023/8/4,33,2023/8/4,34,年终奖,2023/8/4,35,单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分,属于个人所得税应税所得,应按照“工资、薪所得”项目缴纳个人所得税对职工取得的上述应税所得,比照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发20059号)规定的全年一次性奖金的征税办法,计算征收个人所得税,房产1,再次出售计税基础如何确定,2023/8/4,36,企业有为特定人员购买汽车和住房等财产,且在当时或者约定服务期满时将财产所有权归属给个人个人取得实物所得应在取得实物的当月,按照有关凭证上注明价格或主管税务机关核定的价格并人其工资、薪金所得征税考虑到个人取得的前述实物价值较高,且所有权是随工作年限逐步取得的对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内(高于5年的按5年计算)平均分月计人工资、薪金所得征收个人所得税,房产2,2023/8/4,37,财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复:
不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用,其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配,应征个人所得税,房产3,企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归还借款的,职务侵占,2023/8/4,38,国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知国税发19989号,在中国负有纳税义务的个人(包括在中国境内有住所和无住所的个人)认购股票等有价证券,因其受雇期间的表现或业绩,从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴(指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额),属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得,应在雇员实际认购股票等有价证券时,计算缴纳个人所得税,2023/8/4,39,上述个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴,在计算缴纳个人所得税时,因一次收入较多,全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的,可在报经当地主管税务机关批准后,自其实际认购股票等有价证券的当月起,在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税,国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知国税发19989号,2023/8/4,40,职工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次职工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税200535号文件第四条第
(一)项规定的公式计算应纳税款;本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得,应按以下公式计算应纳税款:
应纳税款(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数)规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款,个人股票期权所得的补充通知,2023/8/4,41,上款公式中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额,包括本次及本次以前各次取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额;上款公式中的规定月份数,是指职工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数,长于12个月的,按12个月计算,个人股票期权所得的补充通知,2023/8/4,42,2023/8/4,43,华谊兄弟公告2.52亿购张国立旗下公司70%股权2013年09月02日新浪财经,浙江常升,公告日财务数据为:
资产1000万、负债0,所有者权益1000万弘立星恒90%,弘立星持有的60%的股权对应的股权转让价款为2.16亿嘉木文化10%,嘉木文化持有的0%的股权对应的股权转让价款为3600万弘立星恒2.16亿元购买华谊兄弟实际控制人持有的股票并锁定三年华谊兄弟在公告中解释上述交易的必要性,2023/8/4,44,第四节股权激励,2023/8/4,45,苹果董事会已经批准给予库克100万股限制性的苹果股票期权。
这些股票期权的市值为3.836亿美元库克只有在未来10年里一直是苹果的员工才能得到这些股票期权。
这些股票中的一半可以在2016年8月兑现。
剩下的一半在2021年兑现作为苹果的COO,库克的年薪是80万美元并且还有90万美元的奖金乔布斯自从1997年重新加入苹果以来每年的薪金只有1美元,股权激励,2023/8/4,46,集体所有制企业在改制为股份合作制企业时将有关资产量化给职工个人对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据,不拥有所有权的企业量化资产,不征收个人所得税。
对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产,暂缓征收个人所得税;待个人将股份转让时,就其转让收入额,减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额,按“财产转让所得”项目计征个人所得税。
股权激励,2023/8/4,47,使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。
员工持股制度是使职工拥有一定数量的企业股权,从而激励职工的一种制度,它能够将企业和职工的短期利益和长远利益有效结合,尤其使经营者站在所有者的立场思考问题,达到企业所有者和经营者利益共同增长的双赢目的,股权激励,2023/8/4,48,股权激励有利于公司聚集人才股权激励有利于实现公司的长远、持续发展股权激励有利于公司降低人力薪酬成本和激励资金成本股权激励有利于合理分配公司发展后的利润增值部分,股权激励,2023/8/4,49,对于非上市公司而言,股权激励的激励对象范围的确定可以采用管理岗位上的经理层加上关键岗位上的工作人员加上董事会的主观认定的方式公司董事、总裁、副总裁、财务负责人中高层管理人员、部分副经理级别以上核心业务骨干核心技术人员优秀的销售骨干人员其他公司董事会认为对公司长远发展有重要作用的人员,股权激励,2023/8/4,50,非上市公司股权激励标的的来源原有股东转让部分股权作为股权激励的股权来源经过股东大会2/3以上持股股东决议同意后,采用增资扩股的方式进行股权激励行权后公司进行注册资本的变更股份回购的方式取得奖励给本公司职工的激励股份。
根据公司法规定,公司回购的股份总额不得超过本公司已发行股份总额的百分之五,股权激励,2023/8/4,51,价格设定以注册资本金为标准的行使价格以评估的净资产的价格为标准的行权价格以注册资本金或者净资产为基础进行一定的折扣作为行权价格以市场评估为基础确定行权价格,股权激励,2023/8/4,52,国家税务总局关于阿里巴巴(中国)网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复因一次收入较多,可比照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发20059号)规定的全年一次性奖金的征税办法,计算征收个人所得税由于非上市公司股票没有可参考的市场价格,为便于操作,除存在实际或约定的交易价格,或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外,购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定,2023/8/4,53,国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额,应当按“利息股息、红利所得”项目征税国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知(国税发1997198号)中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收所形成的资本公积金。
将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。
而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得。
资本的个人所得税,2023/8/4,54,国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复(国税函发1998333号):
青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本,实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本。
对属于个人股东分得再投入公司(转增注册资本)的部分应按照“利息股息、红利所得”项目征收个人所得税,资本的个人所得税,2023/8/4,55,公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本,实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本。
因此,对属于个人股东分得再投入公司的部分,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税,资本的个人所得税,2023/8/4,56,以资本公积转增注册资本的税务问题,主要是企业所得税和个人所得税企业所得税的政策是非常明确,企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知都明确规定,股权(票)溢价形成的资本公积转增股本的,不征收企业所得税,但是投资方的计税基础不得增加,资本的个人所得税,2023/8/4,57,资本公积转增注册资本,那么会导致股东们在企业的注册资本中占有的金额增加,即资本公积转增资本之后,企业的注册资本金额变大,导致股东们各自占有的金额加大,对于股东们增大的这块注册资本,是否需要缴纳个人所得税,资本的个人所得税,2023/8/4,58,2010年,上海康耐特光学股份有限公司与自然人齐备、王涛共同出资成立上海东康隽视光学科技有限公司。
东康隽视注册资本60万,其中康耐特出资人民币40万,占东康隽视66.66%股权;齐备出资人民币10万,占东康隽视16.67%股权、王涛出资人民币10万,占东康隽视16.67%股权2010年12月29日,康耐特以自有资金向东康隽视投资人民币1140万元,其中增加东康隽视注册资本人民币40万元,人民币1100万元作为股本溢价,转入东康隽视资本公积,资本的个人所得税,100万,2023/8/4,59,2011年1月15日,东康隽视用截至2011年1月15日资本公积余额人民币1100万按股权比例转增为实收资本,其中公司按股权比例转增人民币880万,股东齐备和王涛按股权比例各转增人民币110万康耐特出资额960万持股80%、王涛出资额120万持股10%、齐备出资额120万持股10%,资本的个人所得税,1200万,2023/8/4,60,国税函2005319号国家税务总局公报2011年第2号废止福建省地方税务局:
考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况,对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业,其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时,暂不征收个人所得税。
在投资收回、转让或清算股权时如有所得,再按规定征收个人所得税,其“财产原值”为资产评估前的价值,资本的个人所得税,地产案例,2023/8/4,61,国税发2008115号,来有影去无踪二、个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的,对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分,属于个人所得,按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。
税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴,资本的个人所得税,2023/8/4,62,国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税批复(国税函2005319号)规定,考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况,对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时,暂不征收个人所得税。
在投资收回、转让或清算股权时如有所得,再按规定征收个人所得税,其财产原值为资产评估前的价值。
因此,个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的,对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分,暂不征收个人所得税。
国家税务总局2010/12/24,资本的个人所得税,2023/8/4,63,针对资产评估增值是否应缴纳个人所得税?
如应缴纳,何时缴纳您好:
根据个所得税法规定精神,对于个人资产评估增值后,资产所有权发生转移的,如投资行为;以评估增值部分增加股本的,可以判定为应税行为,应予征收个人所得税。
国家税务总局2011/03/11,资本的个人所得税,2023/8/4,64,中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条:
个人所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格核定应纳税所得额所得为有价证券的,根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额所得为其他形式的经济利益的,参照市场价格核定应纳税所得额,资本的个人所得税,2023/8/4,65,国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复(国税函201189号)明确规定,个人以股权资产参与上市公司定向增发,需就增值部分缴纳个人所得税,资本的个人所得税,2023/8/4,66,2008年6月,苏宁环球完成一次定向增发,公司向实际控制人分别发行1.05亿和8714.41万股股票,以购买二者分别持有的南京浦东公司46%、38%的股权,发行价格为26.45元/股。
增发完成后,南京浦东公司84%股权正式注入苏宁环球根据会计师事务所出具的资产评估报告,南京浦东房地产开发有限公司以2
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