企业财务会计教案货币资金银行存款.docx
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企业财务会计教案货币资金银行存款
第二节银行存款
知识目标:
银行存款账户开立和使用要求、银行支付结算方式;能力目标:
掌握不同结算方式下的账务处理及银行存款账余额调节表的编制方法。
【教学重点、难点】
重点:
银行支付结算方式的适用范围和银行存款日记账的登记和银行存款余额调节表的编制方法。
难点:
委托收款和托收承付区别。
【教学用具】多媒体
【教学过程】
第二节银行存款
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金,包括人民币和外币存款。
一、银行存款账户开立和使用要求
(一)实行独立核算的企业,必须在银行开设账户,且只能在银行开设一个基本存款账户。
(二)企业在银行开立的存款账户,只办理本企业经营业务范围内的资金收付业务,不得出租和转让给其他单位或个人使用。
(三)银行存款账户必须有足够的资金保证支付,不准签发空头和远期付款凭证。
(四)不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人资金。
(五)不准无理拒绝付款,任意占用他人资金。
二、银行支付结算方式及其账务处理
商业汇票、银行汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证
(一)商业汇票
1、含义:
商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
2、分类:
商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(1)银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行申请,经银行审查承兑的票据。
承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。
银行承兑汇票签发方应按交易双方的合同和协议,在一式四联的汇票上逐项填明签发日期,收款人和申请人全称、银行账号、开户银行、汇票金额、到期日,合同号码等内容,签发人保留存根。
承兑申请人应持银行承兑汇票和购销合同,向其开户银行申请承兑。
经银行审查,认为符合承兑条件时,方予以签订承兑协议,并在银行承兑汇票上盖章,用压数机压印汇票金额,将汇票连同解讫通知单交给承兑申请人转交收款人,收款人或被背书人将要到期的银行承兑汇票、解讫通知单连同进账单送交银行办理收款手续。
根据进账单第一联填制付款凭证,承兑银行应于到期日凭汇票支付票款。
承兑申请人于到期不能付款,承兑银行应无条件付款,并根据承兑协议,对承兑申请人执行扣款,对尚未扣回的承兑金额,每天按万分之五计收罚息。
银行承兑汇票由银行负责承兑,其信用程度明显高于商业承兑汇票,收款人愿意采用,特别是在对购货方信用程度不了解的情况下,采用银行汇票进行结算更为可靠。
银行承兑汇票的当事人为第三方,发生付款人拒付时,负连带责任。
收票人出票的银行承兑汇票结算程序如图2-1。
(2)商业承兑汇票指按商品交易双方约定,由收款人签发交付承兑人,或由付款人签发并承兑的票据。
商业承兑汇票签发方应按交易双方的合同和协议,在一式三联的汇票上逐项填明签发日期,收款人全称、银行账号、开户银行、汇票金额、到期日,合同号码等内容,签发人保留存根。
付款单位收到收款单位签发的商业承兑汇票,经与合同和协议核对无误,在汇票上签署“承兑”字样,加盖预留银行印章,负责承兑,交给收款单位,留存卡片联;付款单位签发的汇票直接交收款单位。
收款单位将要到期的汇票连同委托收款凭证,送交银行办理收款,待收到银行的收款通知时,据以填制收款凭证入账。
付款单位应于汇票到期日前,将款项是额交存开户银行,在收到银行付款通知、转来的委托收款凭证及所附汇票时,无条件付款,并据以填制付款凭证入账;银行在汇票到期日将款项划转给收款人,或被背书人,或贴现银行。
汇票到期日,如付款人账户资金不足,其开户银行将汇票退回收款单位,由其自行处理,并按票面金额处以5%,但不得低于50元的罚款。
如付款单位拒付,其开户银行将汇票退回收款单位,纠纷由双方解决。
付款人出票的商业承兑汇票结算程序如图2-2。
3、特点:
(1)同城异地均可使用
(2)在银行开户的法人以及其他组织之间,具有真实的交易关系或债权债务关系。
(3)允许背书转让和贴现
所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。
他实质上是把票据背书转让给银行。
(3)付款期限由交易双方商定,最长期不得超过6个月。
(4)定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前;见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内;见票即付汇票无需承兑。
4、会计处理在以后章节中讲授。
(二)支票
1、含义:
支票出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。
支票是一种委付凭证。
2、种类
支票分为现金支票、转账支票和普通支票。
现金支票只能支取现金,转账支票只能用于转账,不能支取现金。
普通支票既可支取现金,也可转账,但画线后的普通支票只能转账。
3、特点:
(1)以银行或其他金融机构为付款人
(2)提示付款期限为出票日起10日内
(3)见票即付
(4)支票金额和收款人名称可授权补记
(5)适用于同城结算(同一票据交换区域)
4、支票结算程序支票结算程序见图2-3。
图2-3支票结算程序图
③划转款项
①开出支票委托付款
④通知收款
②银行同意受理
付款单位
收款单位
收款单位
开户银行
付款单位
开户银行
5、账务处理:
通过“银行存款”账户进行核算。
[例2]甲公司向本市丙公司购某产品46000元(含增值税),甲公司签发转账支票交给丙公司进行结算,财务部门根据支票存根和丙公司开具的发票等原始凭证,编制银行存款付款凭证,会计分录如下:
借:
材料采购39316.24
应交税费—应交增值税(进项税额)6683.76
贷:
银行存款46000
[例3]丙公司收到甲公司送来的转账支票后,进行认真审查,审查无误后填制进账单,连同支票一并送开户行,根据开户银行盖章的进账单第一联编制银行存款收款凭证,会计分录如下:
借:
银行存款46000
贷:
主营业务收入39316.24
应交税费—应交增值税(销项税额)6683.76
(三)银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行,由出票银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。
银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点,适用于先收款后发货或者钱货两清的商品交易。
单位和个人各种款项结算,均可使用银行汇票。
银行汇票可以用于转账,填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
银行汇票的金额起点为500元,一律记名。
付款期限为自出票日起1个月内,持票人超过付款期限提示付款的,代理付款人不予受理。
持票人须在票据权力时效内向出票银行作出说明,并提供本人身份证件或单位证明,持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。
联单企业支付购货款等款项时,应向开户银行提出“银行汇票申请书”,填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章,需要在兑付地支取现金的,应在汇款金额栏内填写“现金”,银行受理并收妥款项后,即签发银行汇票,连同解讫通知、汇票委托书回单交汇款人。
付款单位根据汇票委托书编制付款凭证。
汇款人即购货人可以凭所持汇票在兑付银行开立分次支取的临时存款户,也可以办理转汇手续。
银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。
背书转让以不超过出票金额的实际金额为限,未填写实际结算或实际结算金额超过出票金额的实际结算金额为限。
银行汇票超过付款期或其他原因,汇款人可备函到签发银行办理退款,支取后多余的金额,由签发银行主动转回汇款单位的存款账户,并将多余款的收款通知送交付款单位,据以填制收款凭证。
收款人即销货人受理银行汇票时,应对其各项内容进行严格审核;收款人或被背书人确为本单位或本人,银行汇票日期、金额等正确无误,印章清晰,有压印机压印的金额;银行汇票的解讫通知齐全、相符,汇款人或被背书人的证明或证件无误,背书人证件上的姓名与其背书相符。
经审核无误。
才能根据实际金额办理结算,经盖单位预留印章后送存银行。
银行汇票的结算程序见图2-4。
图2-4银行本票结算程序图
⑦结算汇票退回余额
③持票办理结算
⑥清算划款
①委托银行办理汇票
④持票办理转账或取款
⑤收账或付现款
②收妥款项签发汇票
付款单位
收款单位
收款单位
开户银行
付款单位
开户银行
[例4]甲公司需要到A市采购商品,4月2日向开户银行申请用银行存款办理往A市的转账汇票100000元。
根据银行退回的“银行汇票委托书”存根联作银行存款付款凭证,会计分录如下:
借:
其他货币资金—银行汇票100000
贷:
银行存款100000
如果汇款单位用现金办理银行汇票,则财务部门在收到银行签发的银行汇票后根据“银行汇票申请书”第一联存根联编制现金付款凭证,会计分录如下:
借:
其他货币资金—银行汇票100000
贷:
库存现金100000
该公司办理银行汇票,用现金支付手续费和邮电费100元,财务部门应根据银行收费收据编制现金付款凭证,会计分录如下:
借:
财务费用100
贷:
库存现金100
(四)银行本票
银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
本票出票人必须具有支付本票金额的可靠资金来源,并保证支付,由中国人民银行当地分支行审定批准。
本票必须记载下列事项:
表明“银行本票”的字样;
无条件支付的承诺;
确定的金额;
收款人名称;
出票日期;
出票人签章。
欠缺以上规定事项之一,银行本票无效。
银行本票是申请人将款项交存银行,由银行签发给凭以办理转账结算或支取现金的票据,适用于单位、个体经济户和个人在同一票据交换区域内的所有商品交易和劳务供应及其他款项的结算。
一律记名,允许背书转让。
银行本票分定额和不定额两种。
不定额银行本票的金额起点为100元,定额银行本票的面额为1000元、5000元、10000元和50000元。
申请人办理银行本票,应填写一式三联“银行本票申请书”,自行选择银行本票类别,详细填列收款名称,需支取现金者,应注明“现金”字样,并向银行交付款项,取得回单,据以填制付款凭证,银行受理办理转账或收妥现金后,签发与申请金额相符的银行本票,收款单位按规定受理银行本票时,应审查收款人或被背书人确认为收款人,签发的内容是否符合规定,印章是否清晰,是否在付款期内,不定额本票是否有压印机压印的金额,在银行本票上是否加盖预留印鉴等。
审核无误后,将本票连同进账单送交银行办理转账,根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证填制收款凭证。
银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月,在付款期内见票即付。
因为银行本票系见票即付票据,流动性极强,银行不予挂失,一旦遗失或被窃、被人冒领,后果由持有人自负。
如遗失不定额本票,且付款期满一个月确未被冒领,可以到银行办理退款手续。
超过付款期限或其他原因要求退款,可持银行本票到签发银行办理。
银行本票结算程序如图2-5。
图2-5银行本票结算程序图
③持票办理结算
⑥清算划款
①委托银行办理本票
④送交银行办理转账
⑤通知办妥进账手续
②收妥款项签发本票
付款单位
收款单位
收款单位
开户银行
付款单位
开户银行
[例5]某企业按规定将款项10000元交存银行,取得银行本票。
会计分录如下:
借:
其他货币资金—银行本票10000
贷:
银行存款10000
[例6]用银行本票支付购买办公用7000元。
编制会计分录如下:
借:
管理费用7000
贷:
其他货币资金—银行本票7000
[例7]企业逾期将多余银行本票退回银行。
编制会计分录如下:
借:
银行存款3000
贷:
其他货币资金—银行本票3000
(五)汇兑
1、含义:
汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
2、种类:
汇兑分为信汇、电汇两种。
3、特点:
(1)适用于异地之间的各种款项结算
(2)简便、灵活
(3)单位和个人均可使用
转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。
4、银行汇兑结算程序
银行汇兑结算程序如图2-6。
5、账务处理:
一般通过“银行存款”账户进行核算,但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用,这部分外埠采购存款属于其他货币资金,不在“银行存款”科目核算。
采用汇兑结算方式的账务处理方法,由于汇款的具体内容不同,其账务处理方法也不同。
一般情况下,企业汇出款项时,应借记有关账户,贷记“银行存款”账户;企业收到汇入的款项时,应根据银行转来的信、电汇凭证,编制收款凭证,借记“银行存款”账户,贷记有关账户。
(六)委托收款
1、含义:
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。
2、特点:
(1)同城异地均可使用
(2)在银行开户的单位和个人均可使用
(3)凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。
(4)不受金额起点限制
3、委托收款结算程序委托收款结算程序如图2-7。
②传递凭证
图2-7委托收款结算程序图
③持票办理结算
⑤划转款项
①委托银行办理收款
④支付款项
③通知付款
⑥通知收款入账
付款单位
收款单位
收款单位
开户银行
付款单位
开户银行
4、账务处理:
收款单位应在收到银行的收款通知时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”、“其他应收款”等有关账户,付款单位应在付款期内根据银行的付款通知支付款项,借记“材料采购”、“应付账款”等有关账户,贷记“银行存款”账户。
[例8]甲公司向乙公司销售商品117000元(含增值税),采用委托收款方式结算,编制会计分录如下:
借:
应收账款—乙公司117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税(销项税额)17000
[例9]甲公司采用委托收款方式向乙公司销售商品180000元,乙公司因商品品种不符要求予以全部拒付,经过协商,甲公司同意给乙公司20%的销售折让,甲公司重新办理委托收款手续。
这时甲公司首先应根据“拒付理由书”等有关凭证编制转账凭证,冲销原有销售收入,然后按新的委托收款凭证重新确定销售收入。
冲销时,编制会计分录如下:
借:
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税(销项税额)17000
贷:
应收账款—乙公司117000
按照新的委托收款凭证重新确定销售收入,其会计分录如下:
借:
应收账款—乙公司117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税(销项税额)17000
实际收到付款方支付的款项时,一方面按照实际收到的款项金额编制银行存款收款凭证,其会计分录如下:
借:
银行存款93600
贷:
应收账款—乙公司93600
同时按销售折让金额作转账凭证,其会计分录如下:
借:
主营业务收入20000
应交税费—应交增值税(销项税额)3400
贷:
应收账款—乙公司23400
(七)托收承付
1、含义:
异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。
2、特点:
(1)限于异地使用
(2)限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用
(3)金额起点为10万元,新华书店系统每笔金额起点为1000元
(4)收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
3、异地托收承付程序异地托收承付程序如图2-8。
①发出商品
③传递托收凭证
图2-6异地托收承付结算程序图
⑥划转款项
⑤承付
②委托银行托收款项
⑦通知收款单位入账
④通知付款
付款单位
收款单位
收款单位
开户银行
付款单位
开户银行
4、账务处理:
同“委托收款”结算方式
使用异地托收承付结算方式的账务处理方法是:
收款单位对于托收的款项,应在收到银行的收账通知时,根据收账通知和有关原始凭证,编制银行存款收款凭证,借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”等有关账户;付款单位对于承付的款项,应在承付时,根据银行转来的托收承付结算凭证和所附的账单发票等有关凭证,编制银行存款付款凭证,借记“材料采购”、“应付账款”等有关账户,贷记“银行存款”账户。
[例10]甲公司采用异地托收承付方式向乙公司销售商品180000元,另外代垫运费3000元,已用转账支票支付。
企业用转账支票代垫运费时,根据运费单据编制银行存款付款凭证,其会计分录如下:
借:
应收账款—乙公司3000
贷:
银行存款3000
办妥托收承付手续后
借:
应收账款—乙公司180000
贷:
主营业务收入153846.15
应交税费—应交增值税(销项税额)26153.85
乙公司在收到银行的承付通知后经审查同意承付,
借:
材料采购153846.15
应交税费—应交增值税(进项税额)26153.85
贷:
银行存款180000
三、银行存款账簿的设置与登记
(一)银行存款的账簿设置
1、银行存款日记账按开户银行、其他金融机构的名称和存款种类分别设置,如有外币存款的企业,应分人民币和各种外币,设置银行存款日记账。
为了便于了解企业与银行之间的收支情况,正确计算每天的银行存款余额,一般还应设置“银行往来登记薄”,作为银行存款的辅助记录。
为了有效经营,灵活调度企业资金,出纳人员每日应根据银行存款,的收款凭证、付款凭证序时登记,每日、每月终了,结出账面余额,定期同“银行存款”总账核对,检查账薄记录是否正确、无误。
银行存款日记账一般采取收入、付出、结存三栏式,其格式与现金日记账基本相同,即除包括日期、凭证号、摘要、过账符号等通用要件之外,主干栏目分为收入、付出、结余三个栏目。
对于每一笔银行存款的收入、付出业务,都要根据相应的收、付款凭证在日记账中进行登记。
银行存款日记账也可以采用多栏式。
多栏式日记账格式如表2-2。
××年
凭证
摘要
对应贷方科目
对应借方科目
余额
月
日
种类
号数
库存
现金
主营业
务收入
应收
账款
应收
票据
财务
费用
合计
现金
材料
采购
应付
账款
合计
5
1
月初余额
20000
1
银收
1
出售产品
50000
50000
1
银付
1
提现
2000
2000
2
银付
2
购入材料
3000
3000
4
银付
3
偿还欠款
2500
2500
4
银收
2
出售产品
15000
15000
4
银付
4
偿还欠款
20000
20000
7
现付
2
现金存入
1500
1500
7
银收
3
收回欠款
3000
3000
8
银收
4
票据兑现
5000
5000
10
银收
5
出售产品
20000
20000
15
银付
5
偿还欠款
75000
75000
31
本月合计
表2-2银行存款日记账
表2-3银行存款日记账
年
凭证
摘要
对方科目
结算凭证
收入
付出
结余
月
日
字
号
种类
号数
2、明细分类账
明细分类核算是指按照二级或明细会计科目设置账页、进行详细的分类核算,他是与总分类核算相对应的。
关于银行存款明细分类核算,企业会计制度规定:
(1)银行存款应当按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。
我国的相关法律规定,企业只能在一家银行或其他金融机构开立一个基本账户。
除此之外,企业还可以根据需要开立辅助账户和专用账户。
对于拥有超过一个银行账户的企业,就应该针对每一个账户设置明细账,进行明细分类核算。
此外,企业的银行存款的种类也可能有多种,例如,除了一般的结算存款之外,可能还会有定期存款等。
对于不同的存款种类,也应该分别设置明细账,进行明细分类核算。
(2)有外币现金和存款的企业,还应当分别按人民币和外币进行明细核算。
随着我国对外开放的扩大和外向型经济的发展,一些企业在生产经营中涉及到外币现金和存款。
对于同时存在不同币种的企业,在会计上只能选择一个币种作为记账本位币。
但是,应该分别币种设立明细账,进行明细分类核算。
在进行银行存款业务序时核算的同时,还应设置“银行存款”账户进行银行存款的总分类核算,总括反映企业存入银行和其他金融机构的各种存款的收、付业务。
该账户属资产类账户,借方登记企业存入银行和其他金融机构的存款,贷方登记提取的现金和支付款项,期末借方余额表示期末银行存款的账面余额,列于资产负债表“货币资金”项目。
3、银行存款总账
现以前述银行存款日记账记录的经济业务为例,说明银行存款收、付业务的总分类核算。
[例11]主营业务收入20000元和其他业务收入8000元收到并存入银行(假设不考虑增值税),根据票据、银行结算凭证的收款通知和原始凭证,填制收款凭证,会计分录如下:
借:
银行存款28000
贷:
主营业务收入20000
其他业务收入8000
[例12]以银行存款支付欠款15000元和购买办公用品费用800元,根据银行结算凭证的支款通知联、存根和原始凭证,填制付款凭证,会计分录如下:
借:
应付账款15000
管理费用800
贷:
银行存款15800
四、银行存款的核对
(一)银行存款日记账的核对
1、日记账和凭证,账证核对
2、日记账和总账,账账核对
3、日记账和对账单,相互核对
(二)未达账项
1、含义:
未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因而造成对于同一笔款项收付业务,银行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。
2、原因:
(1)企业已经入账,银行尚未入账的款项。
(2)银行已经入账,企业尚未入账的款项。
(三)编制银行存款余额调节表:
银行存款余额调节表编制实例:
设某企业2005年7月31日银行存款日记账的余额为92700元,而银行对账单上所列本企业存款余额为95210元,经逐笔核对后没发现记账方面的错误,但有下列未达账项的存在:
(1)企业于7月29日收到甲公司的转账支票2000元已入账并送存银行,而银行尚未记企业存款的增加。
(2)企业于7月31日开出的转账支票收购商品款3000元已入账,而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。
(3)企业托收的一笔内销货款3210元银行于7
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