《审计》冲刺串讲班讲义及模拟测试题和答案.doc
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《审计师》冲刺班讲义
内容提纲:
第一部分:
特别关注——教材热点考点
第二部分:
考前拾贝——教材各章超级重点
第三部分:
不得不防——重要考题的重复出现
第四部分:
最后冲刺——模拟试题
第一部分:
特别关注《审计》教材二十大热点考点
一、教材P49—56,职业道德规范指导意见的具体规范内容;
二、教材P76倒数第5、4、3段关于认定的重新分类;
三、教材P84第3段CPA不能查出所以错报的5个理由;
四、教材P109关于7种方法了解6种基本情况;
五、教材P124-125“第三节审计风险”中关于评估固有风险(相当于重大错报风险)应考虑的因数;
六、教材P135“控制程序”的5个基本要素;
七、教材P165“固定样本量抽样”举例和教材P171“单位平均估计抽样”举例;
八、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险(风险评估程序)
1、教材P176-178;
2、教材P207-209;
3、教材P234-235;
4、教材P265-266;
5、教材P294-296;
九、函证程序的运用:
1、教材P191-195的应收账款;
2、教材P216-217的应付账款;
3、教材P303-304的银行存款;
十、分析程序的运用:
1、教材P188主营业务收入分析程序;
2、教材P216应付账款的分析程序;
3、教材P219固定资产的分析程序;
4、教材P224累计折旧的分析程序;
5、教材P242存货周转率分析程序和毛利率分析程序;
十一、存货监盘(教材P243—250);
十二、期初余额的审计
1、教材P218-219的固定资产的期初余额;
2、教材P250的存货的期初余额;
3、教材P307-309的期初余额;
十三、教材P332-335的期后事项审计、教材P370-371的期后发现事实的审计;
十四、教材P331的或有事项重新确认与计量;
十五、教材P317-321关联方及其交易审计程序;
十六、教材P323-325合并报表审计程序;
十七、教材P343+344的试算平衡表的填列
十八、教材P363—367的审计报告说明段、强调事项段的编写举例;
十九、教材P383—400的不同出资方式的审验程序和三种类型的验资报告;
二十、教材P409—413的内部控制审核程序和四种类型的内部控制审核报告。
第二部分:
考前拾贝——教材各章超级重点
第一章注册会计师审计概念
一、注册会计师审计方法的发展(教材P7)
1.账项基础审计
(1)注册会计师审计的重心在资产负债表,旨在发现和防止错误与舞弊,审计方法是详细审计;
(2)注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。
2.制度基础审计
(1)由于企业规模日益扩大,经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂,注册会计师花费的审计工作量迅速增大,而需要的审计技术日益复杂,使得详细审计难以实施,企业承担的审计费用也难以承受;
(2)为了进一步提高审计效率,注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度,特别是会计信息赖以生成的内部控制,从而将内部控制与抽样审计结合起来。
因为职业界逐渐认识到,设计合理并且执行有效的内部控制可以保证会计报表的可靠性,防止重大错误和舞弊的发生。
3.风险导向审计
(1)由于审计风险受到企业固有风险因素的影响,如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易受到损失或被挪用的资产等导致的风险;
(2)又受到内部控制风险因素的影响,即账户余额或各类交易存在错报,内部控制未能防止、发现或纠正的风险;
(3)此外,还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响;
(4)职业界很快发展了审计风险模型,审计风险模型的出现,从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性,又解决了审计资源的分配问题,要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。
从方法论的角度,注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计,称为风险导向审计方法。
二、注册会计师审计与内部审计的关系(教材P10)
1.注册会计师要了解被审计单位的内部审计工作(观点)
注册会计师应当充分了解内部审计工作,以利于制定合理的审计计划,确定有效的审计方法。
2.注册会计师审计要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果(观点)
(1)内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。
内部审计主要是对各项经营管理活动是否达到预定目标,是否遵循了单位的规章制度等进行监督,属于单位内部控制的一个组成部分。
注册会计师审计要对内部控制进行测评就须了解其内部审计的设置和执行情况。
(2)内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性。
(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率,节约审计费用。
3.注册会计师在决定利用内部审计结果要考虑的因素。
内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分,注册会计师应当考虑以下五个方面的因素确定是否利用内部审计工作结果:
(1)内部审计人员的独立性;
(2)内部审计人员的经验和能力;
(3)内部审计程序的性质、时间和范围;
(4)内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性;
(5)管理当局对内部审计工作的重视程度。
第二章注册会计师管理
一、注册会计师专业服务的分类(教材P13-15)
1、注册会计师专业服务:
(1)鉴证业务;
(2)相关服务
2、鉴证业务
(1)历史财务信息审计:
年报审计、特殊目的审计、验资
(2)
(2)历史财务信息审阅:
半年报审阅
(3)历史财务信息之外的其他鉴证业务:
预测性财务信息审核、内部控制鉴证
3、相关服务:
(1)代编财务信息;
(2)对财务信息执行商定程序;
(3)税务咨询;
(4)管理咨询
二、有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所的含义及其各自责任(教材P18)
1、有限责任会计师事务所是由注册会计师发起设立,承办注册会计师事务所并负有限责任的社会中介机构。
责任:
会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任,会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。
2、合伙会计师事务所是由合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任的合伙会计师事务所。
责任:
合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或者协议的约定,以各自的财产承担责任,合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
第三章注册会计师职业规范体系
一、审计项目质量控制程序(教材P37)
对审计负直接责任的项目经理对助理人员要实施项目质量控制,具体地说:
1、指导(项目经理对助理人员怎么指导?
教材P37)
(1)讲清助理人员的工作责任;
(2)要求其完成的程序及审计目标;
(3)被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大会计和审计问题;
(4)可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事项。
2、监督(怎么监督?
教材P37)
(1)监督审计过程,即确定助理人员是否具有执行该项分配任务所必要的熟练程度和业务能力;是否已理解对其所做的审计指导;是否已按照审计程序表及其他审计计划完成委托任务;
(2)了解审计期间出现的重要会计和审计问题,并及时提出处理意见,如有必要,可适当修改审计程序;
(3)解决各执业人员之间职业判断的分歧,必要时应向适当人员咨询。
3、复核(谁复核?
复核什么?
教材P37)
(1)对于每一位助理人员所完成的工作应当检查,已完成的工作是否检查了审计准则及事务所内部业务规范;
(2)是否对已完成的工作和形式的结论作了充分的审计记录;
(3)是否存在任何解决的重要审计问题;
(4)审计程序的目的是否已经实现;
(5)所表达的审计结论是否与审计的结果一致,并支持审计意见
二、独立性(教材P49)
1、什么是独立性?
(背)
2、注册会计师执行哪些业务时应当保持独立性?
(教材P46第8行,背)
(1)历史财务信息审计:
年报审计、特殊目的审计、验资
(2)
(2)历史财务信息审阅:
半年报审阅
(3)历史财务信息之外的其他鉴证业务:
预测性财务信息审核、内部控制鉴证
3、可能损害独立性的利害关系或因素有哪些?
(教材P49第1段)
4、因“经济利益”损害独立性的具体情形有(教材P49第2段)
(1)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。
(2)收费主要来源于某一鉴证客户;
(3)过分担心失去某项业务;
(4)与鉴证客户存在密切的经营关系;
(5)对鉴证业务采取或有收费的方式;
(6)可能与鉴证客户发生雇佣关系。
5、因“自我评价”损害独立性的具体情形有(教材P49第4段)
(1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;
(2)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;
(3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
6、因“关联关系”损害独立性的具体情形有(教材P60第5段)
(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;
(2)鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员;
(3)会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往;
(4)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
7、因“外界压力”损害独立性的具体情形有(教材P49倒数第1段)
(1)在重大会计、审计等问题上与鉴证各户存在意见分歧而受到解聘威胁;
(2)受到有关单位或个人不恰当的干预;
(3)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
8、当注册会计师和会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时,应怎样维护独立性?
(教材P50第6行,)
当注册会计师与客户存在损害独立性的利害关系时,注册会计师应当向所在会计师事务所声明,并实行回避;
当会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时,会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务,如果已承接了审计或其他鉴证业务,无法消除损害独立性因素的影响或将其降低至可接受水平时,会计师事务所应解除业务约定。
9、不相容业务损害独立性(教材P54第1、2、3段)
(1)哪些业务是相容业务?
注册会计师向鉴证客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务,产生自我评价威胁,可能影响其独立性。
(2)会计师事务所不得为上市公司提供哪些业务?
①会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。
②会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。
③会计师事务所不得为同一家上市公司提供资产评估和审计服务(注意这里不是同时,而是同一家的不同时期)
10、会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当如何维护其独立性?
(教材P50第13行,背)
(1)安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核;
(2)定期轮换项目负责人及签字注册会计师;
(3)与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题;
(4)向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围;
(5)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序;
(6)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
三、不得进行或有收费(教材P53第3、4段)
(1)什么是或有收费?
(背)
或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
(2)为什么不能进行或有收费?
(背)
如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件,注册会计师为了获取收费或多收费,往往会发表不恰当的意见,作出有违社会公众利益的行为。
(3)会计师事务所应该怎样确定收费?
(背)
会计师事务所在确定收费时,应考虑以下因素,以客观反映为客户提供专业服务的价值:
①专业服务所需的知识和技能;
②所需专业人员的水平和经验;
③每一专业人员提供服务所需的时间;
④提供专业服务所需承担的责任。
4、会计师事务所为什么不得向他人支付佣金或收取服务费?
(背,教材P53)
因为如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金,或因向第三方推荐客户而收取佣金,就相当于支付佣金的一方的业务收费降低,从而影响执业质量。
另一方面,如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金,很容易导致形式上不独立,降低行业在社会公众中的形象。
四、前后任沟通(教材P55第3段5句话)
五、会计师事务所为什么不得对其能力进行广告宣传以招揽业务?
(背,教材P55)
1、注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估;
2、广告可能损害专业服务的精神;
3、广告可能导致同行之间的不正当竞争。
第四章注册会计师的法律责任
一、CPA为什么不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报?
(背,教材P84)
(1)抽样方法的运用;
(2)内部控制的固有局限性;
(3)大多数审计证据是说服性而非结论性的;
(4)获取审计证据和形成结论时涉及大量判断;
(5)某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。
二、注册会计师对会计报表错报的审计责任(教材P61,简答题)
1、有责任查出重大的错误与舞弊(背)
注册会计师应当根据审计准则的要求,充分考虑审计风险,实施适当的审计程序,以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。
”
言外之意,若注册会计师对重大错误与舞弊未能查出要负审计责任。
2、不能保证查出所有的错误与舞弊(背)
(1)抽样方法的运用;
(2)内部控制的固有局限性;
(3)大多数审计证据是说服性而非结论性的;
(4)获取审计证据和形成结论时涉及大量判断;
(5)某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。
3、发现错误与舞弊可能存在的迹象时注册会计师的处理(背,单选+判断+简答)
(1)注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时,应当对其重要性进行评估,并确定是否修改或追加审计程序。
(2)注册会计师实施修改或追加的审计程序后,应当获取充分、适当的审计证据,以证实错误或舞弊是否存在。
如果错误或舞弊确实存在,注册会计师应当确定其对会计报表的影响,并提请被审计单位进行适当处理。
(3)如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊,注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
(4)如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度,注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。
4、对于涉嫌错误或舞弊的人员的处理
(1)对于涉及错误或舞弊的人员,注册会计师应当重新考虑其所作为陈述的可靠性;
(2)对于涉嫌重大错误或舞弊的人员,注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告。
当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时,注册会计师应当考虑采取适当的措施。
必要时,应当征求律师意见,或解除业务约定。
三、普通过失与重大过失
1、什么是普通过失和重大过失?
(背,教材P63)
普通过失是指注册会计师没有完全遵循审计准则的要求。
重大过失是指注册会计师根本没有遵循审计准则或有没有按审计准则的基本要求执行审计。
2、区分普通过失和重大过失的两个重要因素(背,教材P63-64)
第五章审计目标与审计范围
一、认定的分类(教材P76倒数第5、4、3段)
1.注册会计师应当将认定具体运用于各类交易、账户余额、列报与披露,作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。
(背)
2.注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列种类:
(背)
(1)发生:
记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关;
(2)完整性:
所有应当记录的交易和事项均已记录;
(3)准确性:
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录;
(4)截止:
交易和事项已记录于正确的会计期间;
(5)分类:
交易和事项已记录于恰当的账户。
3.注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列种类:
(背)
(1)存在:
资产、负债和所有者权益是存在的;
(2)权利和义务:
被审计单位拥有或控制资产的权利,负债是被审计单位的义务;
(3)完整性:
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录;
(4)计价和分摊:
资产、负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中,之后的计价或分摊调整已恰当记录。
4.注册会计师对列报与披露运用的认定通常分为下列种类:
(背)
(1)发生及权利和义务:
披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关;
(2)完整性:
所有应当包括在会计报表中的披露均已包括;
(3)分类和可理解性:
财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚;
(4)准确性和计价:
财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。
二、教材P80表5-2中五大认定、一般审计目标和具体审计目标特征
第六章审计证据与审计工作底稿
一、审计证据的充分性和适当性
1、概念:
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量;
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
2、审计证据的充分性与适当性密切相关(背)
注册会计师所需获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响,还受到审计证据质量的影响;
错报风险越大,需要的审计证据可能越多;审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少,但仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷。
3、在确定审计证据的相关性时,注册会计师应当考虑:
(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关;比如:
监盘存货只为存货的存在认定提供审计证据,不能证明存货资产的权利和义务、计价和分摊认定
(2)针对同一项认定可以获取不同来源或不同性质的审计证据;
(3)与某项认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
4.审计证据的可靠性受到其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。
注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性:
(1)从外部独立的来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;
(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;
(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;
(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;
(5)从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
5.审计证据的评价
如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据能够相互印证,则与该项认定相关的审计证据具有更强的说服力。
如果从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据不一致,可能表明某项审计证据不可靠,注册会计师应当追加审计程序予以解决。
6.成本与效益原则(背)
注册会计师应当考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。
7.注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据:
(1)检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检查。
检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据,审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
(2)检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行检查
检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
(3)观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点,并且可能影响对相关人员从事活动或执行程序的真实情况的了解。
(4)询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。
知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据,也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息,注册会计师可以根据询问结果考虑修改审计程序或追加审计程序。
询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报,也不足以测试内部控制运行的有效性,注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
(5)函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息,以被审计单位的名义向第三方发出询证函,获取和评价审计证据的过程。
(6)重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,对记录或文件的数字准确性进行核对。
(7)重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。
(8)分析程序是指注册会计师通过研究财务数据之间、非财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价;分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。
二、审计工作底稿的复核(教材P102)
1.何为审计工作底稿的三级复核制度?
(背)
2、怎样进行三级复核?
(背)
3、审计工作底稿复核的基本要求?
(背)
4、审计工作底稿复核要点有哪些?
第七章审计计划、重要性及审计风险
一、审计风险的基本概念和基本观点
1.审计风险,是指会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
(背)
2.重大错报风险,是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性。
(背)
3.检查风险,是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师没有发现的可能性。
(背)
4.注册会计师对重大错报的审计责任
(1)注册会计师应当关注会计报表的重大错报,但没有责任发现对会计报表整体不产生重大影响的错报;
(2)注册会计师应当考虑已识别但未更正的错报单独或累计是否对会计报表整体产生重大影响;
(3)重要性与审计风险相关,注册会计师应当合理确定可接受的重要性水平。
二、审计风险模型分析
1.审计风险=重大错报风险×检查风险
审计风险取决于重大错报风险和检查风险,注册会计师应当实施审计程序,评估重大错报风险,并根据评估结果设计和实施进一步审计程序,以控制检查风险。
(背)
2.两个层次重大错报风险
(1)会计报表层次
会计报表层次重大错报风险通常与控制环境有关,并与会计报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定,但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。
(2)认定层次
在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。
评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。
3.检查风险(背)
(1)检查风险取决于审计程序设计和执行的有效性;
(2)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围并有效执行,将检查风险降至可接受的水平。
三、风险评估程序
1、了解被审计单位及其环境的方法
(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员;
(2)分析程序;
(3)观察和检查。
2.了解被审计单位及其环境的内容(背)
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:
(1)行业状况、监管环境以及其他外部因素;
(2)被审计单位的性质;
(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;
(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;
(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;
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