2019年最新会计准则变化点解读.ppt
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第一讲新一轮会计准则改革的背景,一、国际财务报告准则的全面改革和修订,1.2011年发布了一系列会计准则
(1)公允价值计量准则;
(2)合并报表、合营安排及其披露一揽子会计准则;IAS10号、11号、12号、27号、28号(3)修改了财务报表列报;(4)其他综合收益列报;(5)IAS19雇员福利;【提示】生效日期2013年1月1日。
一、国际财务报告准则的全面改革和修订,2.近三年正在进行“四大项目”重大改革
(1)金融工具;
(2)租赁;(3)保险(4)收入3.2012年启动财务报表概念框架改革计划用三年时间完成。
4.农业会计、通货膨胀会计、费率管制会计也要进行重大改革。
二、我国应对国际会计准则改革的措施,1.持续趋同2005年10月实质性趋同趋同是方向趋同不是静态与国际准则保持同步方便企业走出去,二、我国应对国际会计准则改革的措施,2.与主要国家、地区实现等效的需要与欧盟已实现等效与香港地区已实现等效A+H12家香港公会、港交所证监会要求,三、我国会计准则的修订情况,1.2013年2014年发布了7个会计准则
(1)CAS39:
公允价值计量(财会【2014】6号);
(2)财务报表列报(财会【2014】7号)(3)职工薪酬(财会【2014】8号);(4)合并财务报表(财会【2014】10号)(5)CAS40:
合营安排(财会【2014】11号)(6)长期股权投资(财会【2014】14号)(7)CAS41:
在其他主体中权益的披露(财会【2014】16号【提示】生效日期2014年7月1日。
三、我国会计准则的修订情况,2.突出特点
(1)与国际准则保持持续趋同;
(2)坚持原则导向3.体系、体例变化,三、我国会计准则的修订情况,3.体现新的理念
(1)改进信息披露、防范风险;
(2)增强会计准则之间的协调一致;(3)切实解决实务问题、便于实务操作;(4)重视判断的应用和判断的依据。
第二讲新发布或修订的具体会计准则讲解,企业会计准则第9号职工薪酬,2,二,4,6,修订的主要内容,修订的背景,3,衔接规定,一、修订背景,现行准则存在的问题(2页,8条,3+3+2)职工薪酬的规范口径应当包括哪些?
只有短期的够不够?
长期薪酬?
五年奖金计划?
离职后福利?
设定受益计划的会计处理要不要规范?
H股50家1400亿统筹外、福利补贴收付实现制一些具体确认和计量问题不够明确?
信息披露不够透明?
不充分、不详细,一、修订背景,2011年国际会计准则理事会对国际会计准则第19号雇员福利进行了重大修改,取消了区间法,要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动,简化了设定受益计划的列报模式。
(一)范围1.涵义:
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
【提示】会计准则中的“职工薪酬”是广义的概念,其范围大于通常理解的工资和福利费。
企业会计准则职工薪酬,二、修订的主要内容,
(二)规范职工的含义及其范围本准则所称职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
【提示】将指南、讲解内容纳入正文。
二、修订的主要内容,(三)职工薪酬的类别1.短期薪酬2.离职后福利(设定提存计划+设定受益计划)3.辞退福利(强制+自愿,包括内退)4.其他长期职工福利(长期奖金计划、工伤退养计划)【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。
二、修订的主要内容,(四)完善短期薪酬的会计处理按照实际发生数确认负债,并计入当期损益或相关资产成本。
新增带薪缺勤的会计处理:
1.带薪缺勤的分类累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
-年休假跨期核算非累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
-病假+婚假+丧假,2.带薪缺勤的会计处理
(1)与累积带薪缺勤相关的职工薪酬:
在职工提供服务时确认和计量;-跨期?
-区分短期和长期
(2)与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬:
在职工实际发生缺勤时确认和计量。
-不扣钱不需额外处理,二、修订的主要内容,(五)新增利润分享计划(包括奖金)的会计处理-CAS9条1.确认条件(基于特定事件,时点):
过去的事项形成的法定义务或推定义务;义务能够可靠计量(三种:
财务报告批准报出之前已经确定、有既定的计算方式、过去的惯例)。
2.注意问题需要区分短期和长期职工福利应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。
-提前离职可能性和比例,二、修订的主要内容,(五)离职后福利的会计处理(变化最大)区分设定提存计划和设定受益计划进行处理设定提存计划:
指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利:
在提供服务的会计期间按照应缴存金额确认负债,并计入当期损益或者资产成本;-CAS9-12条,二、修订的主要内容,(五)离职后福利的会计处理(变化最大)设定受益计划:
除设定提存计划外的其他离职后福利:
-CAS9-1219条需要精算义务,并折现,折现率根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定;把义务金额归属于职工提供服务的期间,计入当期损益或资产成本。
40-60-80,二、修订的主要内容,(五)离职后福利的会计处理设定受益计划存在资产的,确定设定收益计划净负债或净资产=设定收益计划负债现值-设定受益计划资产公允价值重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动(精算利得或损失等),计入其他综合收益,且在后续不允许转回至损益。
执行完毕如何处理?
二、修订的主要内容,【小结】设定收益计划产生的职工薪酬成本,二、修订的主要内容,案例:
假设2014年1月1日,甲公司制定了一项设定受益计划,并于当日开始实施,计划内容如下:
(1)向公司部分高管提供额外退休金,这些员工在退休后每年可以额外获得10万元退休金。
(2)员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务,而且必须为公司服务到退休。
(3)假定符合计划的员工为10人,当期平均年龄为51岁,退休年龄为60岁,可以为公司服务10年。
假定在退休前无人离职,退休后平均计划余命为10年。
(4)假定适用的折现率为10%,不考虑未来通货膨胀影响因素、离职因素等。
二、修订的主要内容,二、修订的主要内容,注:
61.4=61410;26.0=61.4(1+10%)928.7=61.4(1+10%)8;57.3=26.0+2.6+28.7。
二、修订的主要内容,3.设定受益计划账务处理:
(1)第1年借:
管理费用26贷:
应付职工薪酬设定受益计划义务26
(2)第2年借:
管理费用2.6贷:
应付职工薪酬设定受益计划义务2.6借:
管理费用28.7贷:
应付职工薪酬设定受益计划义务28.7第3-10年,依次类推处理。
二、修订的主要内容,3.设定受益计划账务处理:
(3)如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金,成立基金,并进行投资。
则第1年末的基金金额为26万元,假定在第2年的利息收入为2.6万元。
借:
设定收益计划的资产26贷:
银行存款26借:
设定收益计划的资产2.6贷:
管理费用2.6,二、修订的主要内容,3.设定受益计划账务处理:
(4)假定在第2年末重新计量设定受益计划,由于预期寿命等精算假设和经验调整导致设定受益计划义务现值增加,形成精算损失10万元。
借:
其他综合收益设定受益计划精算损失10贷:
应付职工薪酬10【提示】应计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损益。
二、修订的主要内容,(六)进一步规范辞退福利的会计处理1.明确确认时点:
企业不能单方面撤回及确认重组相关成本与费用(预计负债)较早者;-CAS9-20条2.明确会计处理:
(1)预期报告期后12个月内完全支付的,按照短期薪酬处理;
(2)超过12个月的,按照“其他长期职工福利”处理。
二、修订的主要内容,(七)其他长期职工福利的会计处理1.其他长期职工福利包括的内容:
长期带薪缺勤;长期残疾福利;长期利润分享计划等。
二、修订的主要内容,(八)补充其他长期职工福利的会计处理2.具体会计处理符合设定提存计划的,按照设定提存计划进行会计处理;不符合的,按照设定受益计划进行会计处理,但重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资产的变动,应当计入当期损益(不是其他综合收益)。
长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关的,应当在导致职工长期残疾事件发生当期确认。
【提示】更合理金额少期限较短。
二、修订的主要内容,(九)增加相关披露(25-29条)短期职工薪酬相关信息;设定提存计划相关信息;设定收益计划相关信息;辞退福利相关信息;其他长期职工福利相关信息。
二、修订的主要内容,三、衔接规定,本准则施行之日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利,应当进行追溯调整;但比较财务报表披露的信息与本准则要求不一致的,不需要按照本准则的规定进行调整。
【提示】披露豁免追溯到当年年初便于操作。
企业会计准则第30号财务报表列报,财务报表列报准则的修订背景,国际背景国际会计准则第1号财务报表列报的修订,国际会计准则第1号财务报表列报由国际会计准则委员会(IASC)于1997年9月发布,有多次小修订,2006年之后两次较大变动:
2007年9月,正式引入“综合收益”的概念,并在利润表中加以反映2011年6月发布其他综合收益的列报8,生效日期2012年7月1日,允许提前采用,财务报表列报准则的修订背景,国际背景其他综合收益列报的修订,将其他综合收益项目划分为“满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目”和“不能重分类计入损益的项目”两类区别列报当企业选择以税前为基础列报其他综合收益项目时,要求将相关税收影响在上述两类项目之间分配只涉及其他综合收益的列报方式,并未从概念上解决其他综合收益问题,财务报表列报准则的修订背景,国内背景整合现有规定,完善准则体系,更好指导实务,2009年6月11日发布企业会计准则解释第3号(财会【2009】8号)-采纳第一个在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目;在附注中披露其他综合收益各项目及其所得税影响,以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。
财务报表列报准则的修订背景,2009年12月24日发布财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知(财会【2009】16号)对所有者权益变动表作相应调整:
删除“
(二)直接计入所有者权益的利得和损失”项目及所有明细项目,增加“
(二)其他综合收益”项目规定其他综合收益各项目在附注中的披露格式,国内背景整合现有规定,完善准则体系,更好指导实务,财务报表列报准则的修订过程,2012年启动,形成讨论稿2012年5月17日征求意见稿向社会公开征求意见2013年8月,形成草案2014年1月26日发布修订企业会计准则第30号财务报表列报(财会20147号)2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行,鼓励在境外上市的企业提前执行,遵循会计准则制定程序,财务报表列报准则的主要内容,第一章总则第二章财务报表列报的基本要求第三章资产负债表第四章利润表第五章所有者权益变动表第六章附注第七章衔接规定结构一致,财务报表列报准则的主要修订内容,一、主要变动:
其他综合收益的列报二、其他变动:
整合完善有关规范性条款,财务报表列报准则的主要修订内容,一、其他综合收益,综合收益,是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动,综合收益,净利润,其他综合收益,收入,费用,直接计入当期利润的利得/损失,直接计入所有者权益的利得/损失,财务报表列报准则的主要修订内容,一、其他综合收益的列报:
基本要求,其他综合收益,是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
其他综合收益项目列报根据其他相关会计准则的规定区分两类:
以后会计期间不能重分类进损益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益单独列示(明细项目、我国选择税后),财务报表列报准则的主要修订内容,一、其他综合收益项目,以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目(列举)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动:
企业会计准则第9号职工薪酬16按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额:
企业会计准则第2号长期股权投资-第33条,财务报表列报准则的主要修订内容,一、其他综合收益项目,以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额:
CAS第2号长期股权投资可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失:
CAS第22号金融工具确认和计量现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分:
CAS第24号套期保值,财务报表列报准则的主要修订内容,一、其他综合收益项目,以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目外币财务报表折算差额:
企业会计准则第19号外币折算自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分:
CAS第3号投资性房地产等。
财务报表列报准则的主要修订内容,一、其他综合收益的列报:
资产负债表,所有者权益类增加“其他综合收益”项目;在“库存股”和“盈余公积”之间;设置“其他综合收益”科目进行会计处理。
【提示】从“资本公积其他资本公积”分离出来。
财务报表列报准则的主要修订内容,借:
可供出售金融资产成本100贷:
银行存款1002013年末,该股票收盘价为108万元:
借:
可供出售金融资产公允价值变动8贷:
其他综合收益(108-100)8考虑所得税影响借:
其他综合收益2贷:
递延所得税负债2,财务报表列报准则的主要修订内容,一、其他综合收益的列报:
利润表,区分两类各项目单独列示(税后净额)合并利润表:
单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额(34条)列在“每股收益”之前。
财务报表列报准则的主要修订内容,一、其他综合收益的列报:
所有者权益变动表,所有者权益的组成部分(横向)一般的四部分+增加“其他综合收益”项目导致所有者权益变动的事项(纵向)只需列示“综合收益总额”项目(变化)综合收益的具体组成部分在利润表中列报,而不在所有者权益变动表中列报合并所有者权益变动表:
单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额-36,财务报表列报准则的主要修订内容,一、其他综合收益的列报:
附注,披露关于其他综合收益各项目的信息(40条):
针对利润表(发生额):
所得税影响原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额针对所有者权益变动表(期初、发生额、余额):
期初和期末余额的调节情况(总额补充信息),财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
总则,财务报表的组成:
4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益(或股东权益)变动表附注财务报表组成部分同等重要(第二条),财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
基本要求,依据“确认计量结果”编制报表(第四条)不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正如不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响,企业还应披露其他的必要信息,财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
基本要求,列报基础(第五条、第六条)持续经营评估涵盖期间、考虑的因素:
至少12个月+6个因素对持续经营能力产生重大怀疑的,披露拟采取的改善措施sj持续经营评估结合考虑企业的具体情况6:
近期获利+资源支持=持续经营,财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
基本要求,权责发生制(新增第七条)除现金流量表按照收付实现制原则编制外,企业应当按照权责发生制原则编制财务报表列报一致性(第八条)财务报表项目的列报可以改变的情况:
两种经营业务性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后,变更列报提供更可靠、相关的会计信息,财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
基本要求,重要性和项目列报(第十条)重要性:
在合理预期下,如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的,则该项目就具有重要性。
企业在进行重要性判断时,应当根据所处环境,从项目的性质和金额大小两方面予以判断判断项目性质的重要性:
是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等判断项目金额大小的重要性:
该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重,财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
基本要求,财务报表项目金额间的相互抵销(第十一条)增加:
直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销例外情况:
一组类似交易形成的利得和损失以净额列示:
汇兑损益资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减费用后的净额列示更能反映交易实质,财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
基本要求,可比性(第十二条)列报项目发生变更的,应当至少对可比期间的数据(不一定上一期)按照当期的列报要求进行调整;-28号报告期间(第十四条)至少按年编制,年度财务报表涵盖的期间短于一年的:
报表数据不具可比性这一事实。
财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
资产负债表,资产和负债按流动性列报(第十六条)金融等企业大体按照流动性顺序列示资产和负债从事多种经营的企业可采用混合的列报基础同时包含资产负债表日后一年内(含一年)和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列项目:
披露一年后预期收回或清偿的金额正常营业周期(第十七条)定义:
企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间正常营业周期长于一年的、正常营业周期不能确定的持有待售的列报(第十八条、第二十条)被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产、被划分为持有待售的处置组中的负债归类为流动,财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
资产负债表,负债的流动性划分(第十九条)-四个标准负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关;对资产和负债进行流动性分类时,应当采用相同的正常营业周期正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的,仍应划分为流动负债资产负债表单列项目(第二十三、二十五、二十七条)优化项目顺序,财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
利润表,费用的列报方式(第三十条)在利润表中以“费用功能法”列报费用在附注中以“费用性质法”列报费用,分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等(第39条(六)强制利润表单列项目(第三十一条)调整个别项目其他综合收益,财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
所有者权益变动表,所有者权益变动表列报的基本要求(第三十五条)将综合收益总额和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动分别列示与所有者的资本交易:
与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易所有者权益变动表单列项目(第三十六条)其他综合收益,财务报表列报准则的主要修订内容,
(1)企业基本情况
(2)财务报表的编制基础(3)遵循准则的声明(4)重要会计政策和重要会计估计的说明(5)会计政策、估计变更和差错更正说明(6)报表重要项目的说明(7)其他有助于理解和分析报表项目的重要事项(8)资本管理的有关信息,财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
附注,附注披露的内容(第三十九条)企业基本情况:
财务报告批准报出者和报出日;营业期限有限报表重要项目的说明:
细化;费用性质法资本管理的有关信息,
(1)企业资本管理的目标、政策及程序的定性信息
(2)资本结构的定量数据摘要(3)自前一会计期间开始
(1)和
(2)的变动(4)当期是否遵循了其受制的外部强制性资本要求;未遵循外部强制性资本要求时的后果,财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
附注,终止经营(第四十二条)满足下列条件之一的已被企业处置或被企业划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分:
该组成部分代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个主要经营地区进行处置计划的一部分该组成部分是仅仅为了再出售而取得的子公司,财务报表列报准则的主要修订内容,二、其他变动:
附注,持有待售(第四十二条)该组成部分(或非流动资产)必须在其当前状况下仅根据出售此类组成部分的通常和惯用条款即可立即出售;企业已经就处置该组成部分作出决议,如按规定需得到股东批准的,应当已经取得股东大会或相应权力机构的批准企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;该项转让将在一年内完成。
财务报表列报准则的主要内容,衔接规定,一致性本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业,应当自本准则施行日起按照本准则列报财务报表;对报表和附注中的比较数据按照本准则的要求进行相应调整,但调整不切实可行的除外。
企业会计准则第40号合营安排,背景,2011年5月12日,国际会计准则理事会发布国际财务报告准则第11号合营安排为进一步规范我国合营安排各参与方的会计处理,并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同,财政部会计司借鉴国际财务报告准则第11号合营安排中的做法,并结合我国实际情况,发布了企业会计准则第40号合营安排。
2,二,4,6,合营安排的认定,合营安排准则的核算范围,3,共同经营参与方的会计处理,合营企业参与方的会计处理,衔接规定,合营安排的分类,合营安排准则规范了合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理。
在合营安排中相关权益的披露,适用企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露。
一、合营安排准则的核算范围,
(一)合营安排的定义和特征
(二)判断合营安排的关键共同控制集体控制一致同意保护性权利集体控制VS共同控制(三)合营安排中的不同参与方,二、合营安排的认定,合营安排,是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排具有下列特征:
各参与方均受到该安排的约束;两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。
二、合营安排的认定,
(一)合营安排的定义和特征,要正确理解合营安排的定义,需要准确把握“参与方”、“共同控制”等概念。
其中,是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。
二、合营安排的认定,
(二)判断合营安排的关键共同控制,共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
-(强调否决权)相关活动,是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。
某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
二、合营安排的认定,
(二)判断合营安排的关键共同控制,二、合营安排的认定,
(二)判断合营安排的关键共同控制,在判断是否存在共同控制时,应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排,其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
集体控制VS单独一方控制有关控制的判断,应遵循企业会计准则第33号合并财务报表(以下简称“合并财务报表准则”)的相关规定。
在集体控制下,不存在任何一个参与方能够单独控制某安排,而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。
“一组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。
集体控
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