注册会计师税法分类模拟题企业所得税法十二有答案.docx
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注册会计师税法分类模拟题企业所得税法十二有答案
注册会计师税法分类模拟题企业所得税法(十二)
一、计算题
某护发品生产企业成立于2010年,至2014年的四年间各年获利情况如下:
2010年亏损100万元,2011年亏损20万元,2012年获利40万元,2013年获利60万元。
2014年实现销售收入1500万元,利润总额400万元,已预缴所得税90万元。
经注册会计师审核发现,利润总额中涉及以下需要纳税调整的事项:
(1)利润中包含从被投资公司分回的税后股息38万元,被投资企业的企业所得税税率25%;
(2)已扣除本年新产品研究开发费用48万元;
(3)已扣除捐赠支出80万元(其中直接向受灾地区捐款30万元,通过非营利性社会团体向残疾人基金会捐款50万元);
(4)已计入销售费用的广告宣传费250万元。
要求:
根据上述资料,按下列序号计算有关纳税事项,每问需计算出合计数:
1.计算捐赠的纳税调整额;
答案:
计算公益救济性捐赠的纳税调整额:
公益救济性捐赠的税前扣除限额=利润总额×12%=400×12%=48(万元)
实际公益捐赠50万元,超过标准2万元不得扣除,直接捐赠也不得扣除,纳税调增额=(50-48)+30=32(万元)
2.计算新产品开发费的纳税调整额;
答案:
新产品开发费准予加扣实际发生额的50%,纳税调整额=48×50%=24(万元)
3.计算广告宣传费的纳税调整额;
答案:
广告宣传费的纳税调整额:
扣除限额=1500×15%=225(万元)
实际发生广告宣传费250万元,超标准不得扣除,纳税调增额为25万元。
4.计算弥补以前年度亏损的纳税调整额;
答案:
2014年弥补以前年度(2008年)亏损20万元,应调整应税所得额20万元。
5.计算2014年应纳税所得额;
答案:
2014年应纳税所得额=400+32-24+25-20-38=375(万元)
6.计算2014年汇算清缴应补(或应退)的企业所得税。
答案:
2014年汇算清缴应补所得税=375×25%-90=3.75(万元)
某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报:
2014年度应纳税所得额为1254.52万元,已累计预缴企业所得税285万元,应补缴企业所得税28.63万元。
在对该企业纳税申报表进行审核时,税务机关发现如下问题,要求该企业纠正后重新办理纳税申报:
(1)税前扣除的公益捐赠限额45万元,实际公益捐赠88万元;
(2)缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支,但在计算应纳税所得额时又重复扣除;
(3)将违法经营罚款20万元、税收滞纳金0.2万元列入营业外支出中,在计算应纳税所得额时予以扣除;
(4)9月1日以经营租赁方式租入1台机器设备,合同约定租赁期10个月,租赁费10万元,该企业未分期摊销这笔租赁费,而是一次性列入2013年度管理费用中扣除;
(5)从境外取得税后利润20万元(境外缴纳所得税时适用的税率为20%),未补缴企业所得税。
要求:
7.计算该企业2014年度境内所得应缴纳的所得税税额;
答案:
调整后的应纳税所得额(不含境外所得)=1254.52+45+62+20+0.2+(10-10÷10×4)=1381.72+6=1387.72(万元)
2013年度境内所得应缴纳的所得税税额=1387.72×25%=346.93(万元)
8.计算该企业2014年度境外所得税应补缴的所得税税额;
答案:
境外收入应纳税所得额=20÷(1-20%)=25(万元)
境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税=25×25%=6.25(万元)
境外所得税税款抵扣限额=(346.93+6.25)×[25÷(1387.72+25)]=353.18×(25÷1412.72)=6.25(万元)
境外所得已缴纳的所得税额=20÷(1-20%)×20%=5(万元)
境外所得应补缴所得税额=6.25-5=1.25(万元)
9.计算该企业2014年度境内、境外所得应补缴的所得税总额。
答案:
境内、境外所得应缴纳的所得税总额=346.93+1.25=348.18(万元)
2013年度境内、境外所得应补缴的所得税总额=348.18-285=63.18(万元)
东方娱乐城成立于2009年10月10日,有职工150人,是某市一家专门经营歌厅、舞厅、游戏、游艺、台球业务的民营企业。
2015年3月,娱乐城向当地主管税务机关报送了2014年《企业所得税年度纳税申报表》等纳税资料。
资料显示的财务收支及纳税情况如下:
(1)取得门票收入150万元,点歌费收入50万元,提供小食品收入30万元,烟酒饮料收入70万元,会员卡费收入100万元。
(2)成本支出220万元。
(3)销售税金及附加71.5万元,其中,营业税65万元[(150+50+100)×20%+(30+70)×5%]、城市维护建设税4.55万元(65×7%)、教育费附加1.95万元(65×3%)。
(4)发生期间费用108.5万元,其中以经营租赁方式租入的固定资产折旧2万元;为答谢单位客户,免费发出门票5万元,未计收入,但与之相对应的成本费用2万元已计入;支付给关系单位开业赞助支出5万元,支付利息40万元(金融机构同期、同类贷款利息为25万元)。
(5)应纳税额所得额为0[150+50+30+70+100-220-108.5-71.5]。
要求:
10.逐一找出娱乐城在税款计算方面存在的问题;
答案:
存在问题及税费计算:
①娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税;部分收入因适用税率不正确,致使营业税计算有误。
营业税=(150+50+100+30+70)×20%=400×20%=80(万元)
②因营业税计算不正确,致使城建税计算有误。
城建税=80×7%=5.6(万元)
③因营业税计算不正确,致使教育费附加计算有误。
教育费附加=80×3%=2.4(万元)
④以经营租赁方式租入固定资产,不得提取折旧,因而不能在税前扣除。
⑤答谢单位客户,免费发出门票5万元,未计收入,但营业税费应征收
应纳营业税=5×20%×=1(万元)
应纳城建税、教育费附加=1×(7%+3%)=0.1(万元)
⑥赞助支出5万元不得扣除
⑦利息在税前全额扣除不正确,应按税法规定扣除。
不能在税前扣除的金额=40-25=15(万元)
⑧应纳税所得额计算不正确
11.计算娱乐城应纳的营业税、城建税和教育费附加;
答案:
娱乐城应纳的营业税、城建税和教育费附加:
营业税=80+1=81(万元)
城建税和教育费附加=81×(7%+3%)=8.1(万元)
12.计算娱乐城应纳的企业所得税。
答案:
计算娱乐城应纳的企业所得税:
应纳税所得额=150+50+30+70+100-220-108.5-81-8.1+2(经营租赁折旧费)+5+5(赞助支出)+15(超标准利息)=9.4(万元)
因为娱乐城职工超过标准人数,不属于小型微利企业,不能享受优惠税率。
应纳企业所得税=9.4×25%=2.35(万元)
二、综合题
某市服装生产企业为增值税一般纳税人,员工500人,2014年相关生产、经营资料如下:
(1)销售服装实现不含税销售额8000万元,取得送货的运输费收入58.5万元;购进布匹,取得增值税专用发票,注明价款5800万元、增值税税额986万元;支付购货的运输费40万元(已取得货物运输业增值税专用发票),装卸费20万元,取得其他单位开具的增值税专用发票;“五一”节前,将自产的西服套装作为福利发给每位员工,市场销售价每套1638元;全年扣除的产品销售成本6650万元(含视同销售的成本);
(2)年初,购进一服装商标权并投入使用,6月让渡商标使用权取得收入200万元;
(3)年初,以银行存款从股票市场购入甲上市公司(适用企业所得税税率25%)公开发行的股票20万股作为投资,每股价款3.5元,支付3000元的相关税费,假设2014年6月20日,取得甲公司派发的股利12万元,8月20日以每股7.9元的价格将上述股票全部卖出,支付0.7万元的相关税费;
(4)全年取得国债利息收入36万元,国家重点建没债券利息收入14万元;
(5)全年发生财务费用200万元,其中包含支付银行贷款利息60万元,支付向其他企业借款2000万元的年利息120万元,因逾期归还贷款支付银行罚息20万元(同期银行贷款年利率是5%);
(6)全年发生管理费用400万元,其中包括业务招待费45万元、技术开发费260万元;
(7)发生销售费用800万元,其中属于广告费、业务宣传费500万元;
(8)全年计入生产成本、费用中的工资总额720万元,已按照规定比例提取了职工福利费、教育经费和工会经费133.2万元并列入成本费用,实际发生职工福利费90.8万元,职工教育经费15万元,拨缴工会经费14.4万元,并取得专用收据;
(9)“营业外支出”账户列支了对市服装展销会的赞助25万元和直接向市青少年宫的捐款10万元;
(10)经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为225.3万元;前三个季度已预缴企业所得税额34万元。
(其他相关资料:
增值税无期初留抵税额,相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证)
要求:
根据上述资料,按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数:
1.计算企业全年应缴纳的增值税额;
答案:
应缴增值税额=[8000+(58.5+500×0.1638)÷(1+17%)]×17%+200×6%-(986+40×11%)=8120×17%+12-990.4=1392.4-990.4=402(万元)
2.计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加;
答案:
应缴城建及教育费附加=402×(7%+3%)=40.2(万元)
3.计算企业当年转让股票净收益;
答案:
转让股票净收益=20×7.9-(20×3.5+0.3)-0.7=87(万元)
4.计算企业当年的税收收入总额;
答案:
当年税收计算收入总额=[8000+(58.5+500×0.1638)÷(1+17%)]+200(商标权转入收入)+87(股票转让收入)+12(连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益不属于免税收入)+36(国债利息收入)+14(国家重点建设债券利息收入)=8469(万元)
5.计算企业财务费用应调整的所得额;
答案:
财务费用应调整的所得额=200-[60+20+(2000×5%)]=20(万元)
6.计算企业管理费用应调整的所得额;
答案:
管理费用应调整的所得额:
销售(营业)收入=[8000+(58.5+0.05×1638)÷(1+17%)]+200(商标使用权转让收入)=8320(万元)
业务招待费限额=8320×5‰=41.6(万元)>27(万元)(45×60%),只能扣除27万元调整所得额=45-27=18(万元)
7.计算企业销售费用应调整的所得额;
答案:
销售费用应调整所得额:
广告费限额=8320×15%=1248(万元)>500(万元)。
销售费用不用调整。
8.计算企业工资附加“三费”应调整的所得额;
答案:
计算企业工资附加“三费”应调整的所得额
职工福利费限额=720×14%=100.8(万元)>实际发生90.8(万元),只能扣除90.8万元;职工教育费限额=720×2.5%=18(万元)>实际发生15(万元),只能扣除15万元;职工工会经费限额=720×2%=14.4(万元),不用调整。
“三费”合计调增133.2-(90.8+15+14.4)=13(万元)。
9.计算企业营业外支出应调整的所得额;
答案:
营业外支出应调整的所得额=25+10=35(万元)
10.计算企业2014年度的应纳税所得额;
答案:
企业2014年度的应纳税所得额=8469-36(免税国债利息收入)-6650-200-400-800-40.2(附加税)+20+18+13-225.3-260×50%(研发费用的加计扣除)=38.5(万元)
11.计算企业应补缴(或应退)的企业所得税。
答案:
该企业当年已预缴的企业所得税大于应纳税额,因此,应退的企业所得税=34-38.5×25%=24.375(万元)。
位于经济特区的某中外合资家电生产企业,假设2014年发生以下业务:
(1)销售A产品25000台,每台不含税单价2000元,每台销售成本1500元;
(2)出租设备收入300万元(不含增值税),购买企业债券利息20万元,买卖股票转让所得80万元;
(3)销售费用450万元(其中广告费用320万元);
(4)管理费用600万元(其中业务招待费90万元,支付给未提供服务的关联企业的管理费用20万元);
(5)向关联企业生产经营用借款1200万元,权益性投资600万元,借款利率为4%,与当期银行借款利率相同;
(6)以200台自产A产品作为实物股利分配给其投资方,没有确认收入(按新会计准则应确认收入);
(7)将自产家电10台作为福利发放给本企业优秀员工,企业会计处理:
借:
应付职工薪酬15000
贷:
库存商品15000
(8)甲企业与乙公司达成债务重组协议,甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元,该批库存商品的账面成本为130万元,市场不含税销售价为140万元。
要求:
根据上述资料,按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数:
12.计算全年销售(营业)收入;
答案:
全年销售(营业)收入=(25000+200+10)×2000÷10000+300+140=5482(万元)
[提示]自产货物作为福利发放职工、股利分配、债务重组,应作视同销售处理,可以作为计提广告费、业务招待费的依据。
13.计算全年准予税前扣除的销售成本;
答案:
全年准予税前扣除的销售成本=(25000+200+10)×1500÷10000+130=3911.5(万元)
14.计算全年准予税前扣除的销售费用;
答案:
全年准予税前扣除的销售费用:
广告费扣除限额=5482×15%=822.3(万元),实际广告费用320万元,未超过限额,可据实扣除,全年可扣除销售费用为450万元。
15.计算全年准予税前扣除的管理费用;
答案:
全年准予税前扣除的管理费用:
业务招待费扣除限额=5482×5‰=27.41(万元)
实际发生额的60%为54万元(90×60%)
准予税前扣除的管理费用=600-90+27.41-20=517.41(万元)
16.计算全年准予税前扣除的财务费用;
答案:
全年准予税前扣除的财务费用:
一般企业接受关联方债权性投资与其权益性投资符合规定的比例为2:
1,实际支付给关联方的利息支出可以在税前扣除。
税前准予扣除的财务费用=1200×4%=48(万元)
17.计算债务重组收益;
答案:
债务重组收益=180.8-140-140×17%=17(万元)
[提示]债务重组收益属于营业外收入,不可以作为计提广告费、业务招待费的依据。
18.计算全年境内生产经营所得应纳税所得额;
答案:
全年应纳税所得额=(5482+20+80)-3911.5(成本)-450(销售费用)-517.41(管理费用)-48(财务费用)+17(债务重组收益)=672.09(万元)
19.计算2014年应纳企业所得税。
答案:
应纳企业所得税=672.09×25%≈168.02(万元)
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