一些常见行业的会计处理特点上doc.docx
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一些常见行业的会计处理特点上doc
一些常见行业的会计处理特点(上)
第五课一些常见行业的会计处理特点(上)一、批发、
零售
批发业、零售业是小微企业中最常见的业态。
批发、零售并
没有本质的区别。
一般意义上说,批发是指面向下级分销商
的销售行为,零售是指面向终端客户的销售行为,跟销售数
量没有必然联系。
与批发零售业相关的会计处理,须注意处
理好增值税、仓库账和销售成本这几方面的会计业务。
(一)增值税业务
1)小规模纳税人销售货物或应税劳务,应计算应纳增值税
额:
应纳增值税额=(含税销售额÷1.03)×3%,会计处理
如下:
借:
银行存款、应收账款等科目
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税
2)增值税一般纳税人购进商品或劳务,根据取得的专用发
票及认证通知书,作如下会计分录:
借:
库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等科目
3)增值税一般纳税人销售应税商品或劳务,根据开具的发
票记账联及汇总表,作如下会计分录:
借:
银行存款、应收账款等科目
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
4)一个月内开票较多或销售单据较多的,可以汇总录入会
计分录,即录入多笔借记“银行存款”、“应收账款”等科目,
贷记“主营业务收入”,最后计算出应交增值税或销项税额
后再来调整,贷记“应交税金——应交增值税”或“应交税
金——应交增值税(销项税额)”(蓝字),贷记“主营业务
收入”科目(红字)。
5)计算当月应交增值税,无需作会计处理。
本期缴付上期
应交增值税,作如下会计分录:
借:
应交税金——应交增值税或应交税金——应交增值税
(已交税金)
贷:
银行存款
6)享受免税待遇的小微企业,在取得销售收入时应按照税
法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,并将有关应
交增值税转入当期营业外收入,借记“应交税费——应交增
值税”,贷记“营业外收入”。
(二)仓库账和销售成本
仓库账是批发零售企业记录进货、销售等业务的必备账簿,
也是企业核算销货成本的基础。
仓库账一般使用进销存软件
处理,平时只需按期把采购入库、销售出库、盘盈、盘亏等
业务处理好,软件即能输出入库单、出库单、采购报表、销
售报表、成本报表等。
商品出库时采用先进先出法、加权平
均法或者个别计价法确定发出商品的实际成本。
计价方法一
经选用,不得随意变更。
销售成本是指当期销售商品所对应的购进货物采购价款及
价外费用。
由于购销的不平衡以及前期存货的影响,当期购
进货物的价款及价外费用往往不能直接作为当期的销售成
本。
会计处理,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商
品”科目。
本月发生的销售退回,可以直接从本月的销售数量中减去,
得出本月销售的净数量,然后计算应结转的主营业务成本,
也可以单独计算本月销售退回成本,借记“库存商品”科目
(蓝字),借记“主营业务成本(红字)”。
二、住宿、餐饮
住宿、餐饮:
住宿、餐饮等企业为客户提供饮食、住宿和其
他服务,所提供的饮食有自行生产的,也有外购的。
所以住
宿、餐饮企业的服务内容应分为三块,一是饮食的加工、销
售,二是外购消费品的销售,三是提供饮食、住宿及相关的
服务劳务。
会计核算应结合这三项服务内容处理。
会计处理:
1)采购粮食、肉类、蔬菜及住宿业一次性用品等材料,
借:
原材料、库存商品等科目
贷:
银行存款等
其中,原材料可按餐料、备品等设置明细科目。
2)厨房、客房领用原材料,
借:
主营业务成本
贷:
原材料、库存商品
3)前台收银员缴款,
借:
现金、银行存款
贷:
主营业务收入
设及的主要税费:
住宿、餐饮业目前仍未“营改增”,还是属于营业税的应税
劳务。
鉴于住宿、餐饮业在采购、销售方面普遍存在现金交
易、会计核算不健全等问题,税务上较多地采用核定征税的
方式征收税款。
1)住宿、餐饮业属营业税应税范围,涉及服务业税目中的
旅店业、饮食业细目,税率为5%;
2)云南省旅游宣传促销费:
年营业额在100万元以上的餐
饮业和旅店业,属旅游宣传促销费的征费范围,费率5‰。
四、建筑
建筑即构造房屋、桥梁、道路等固定设施,或者说是“生产”
房屋、桥梁、道路等固定设施。
建筑业区别于制造业的主要
特征是其“产品”附着于地面或地面设施。
建筑业分房屋建
筑业、土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰和其他建筑
业等。
会计核算上,建筑业使用工程施工、机械作业等特有
科目进行核算。
其中,工程施工按照建造合同项目分别“合
同成本”和“间接费用”进行明细核算。
建造环节及成本归集:
1)合同成本:
建造环节发生的人工费、材料费、机械使用
费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用
费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用,借记“工
程施工(合同成本)”科目,贷记“应付职工薪酬”、“原材
料”等科目。
2)间接费用:
建造环节发生的施工、生产单位管理人员职
工薪酬、财产保险费、工程保修费、固定资产折旧费等间接
费用,借记“工程施工(间接费用)”科目,贷记“累计折
旧”、“银行存款”等科目。
月末,将间接费用分配计入有关
合同成本,借记“工程施工(合同成本)”,贷记“工程施工
(间接费用)”。
3)机械作业:
机械作业科目核算建筑企业使用自有施工机
械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用,含职工薪
酬、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费
用。
发生的机械作业支出,借记“机械作业”科目,贷记“原
材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。
月末应转入
承包工程的成本,借记“工程施工(合同成本)”科目,贷
记“机械作业”科目。
对外单位、专项工程等提供机械作业
(含运输设备)的成本,借记“生产成本(或劳务成本)”
科目,贷记“机械作业”科目。
收入确认及成本结转:
1)确认合同收入时,借记“应收账款”、“预收账款”等科
目,贷记“主营业务收入”科目;同一会计年度内开始并完
成的建筑劳务,应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得
收款权利时,确认提供劳务收入。
建筑劳务的开始和完成分
属不同会计年度的,应当按照完工进度确认提供劳务收入。
2)确认合同费用是,按照应结转的合同成本,借记“主营
业务成本”科目,贷记“工程施工(合同成本)”科目。
总分包业务(总包方):
总包方支付分包合同价款并取得发
票时,借记“主营业务成本”科目,贷记“银行存款”科目
等。
设及的主要税费:
建筑业企业应根据确认的收入计算缴纳营
业税。
五、采矿
采矿业企业的主要经济活动包括企业筹建、资金筹集、探矿、
设备采购、设施建设、采矿、矿产品加工、矿产品销售等。
其中探矿、采矿属采矿业特有的经济业务。
探矿是为采矿做
前期准备,本身并不会产生收益,只有采矿并销售矿产才会
产生收益。
原则上,矿业企业的会计处理比照生产型企业。
本课只对采矿业的会计处理作简单介绍。
矿业企业一般都是
大中型企业,小微企业中开展探矿、采矿业务的极少,一般
只做矿产品的购销业务。
探矿:
企业购入探矿权支付的价款,以及支付探矿权使用费、
进行勘测作业等发生的开支,先在生产成本中归集,再根据
是否形成勘探成果,转入无形资产或管理费用科目;
采矿权:
1)矿业企业申请取得采矿权,应交纳的采矿权使
用费应直接计入当期管理费用,借记“管理费用”科目,贷
记“银行存款”等科目;2)矿业企业购入采矿权,其支付
的采矿权价款作为无形资产核算,借记“无形资产——采矿
权”科目,贷记“银行存款”等科目;3)采矿权价款应在
采矿权受益期内分期平均摊销,借记“管理费用”科目,贷
记“无形资产——采矿权”科目。
采矿:
比照制造业进行会计处理。
1)企业投入人工、原材
料等直接计入生产成本科目;2)企业的水电费、机器设备
折旧、生产管理费等计入制造费用科目,并分配结转到生产
成本科目;3)期末将生产成本归集的费用分配结转到库存
商品(矿产品)
设及的主要税费:
矿业企业主要涉及资源税、矿产资源补偿
费、增值税等税费。
六、交通运输、仓储、邮政、快递
交通运输、仓储、邮政是物流业中的重要环节。
其中,交通
运输侧重于实现人和物的位移,仓储侧重于物的存放,邮政
侧重于书面信函的传送,快递则是快速传送小件物品。
交通
运输含道路运输、水路运输和航空运输。
和交通运输相关联
的还有装卸搬运和运输代理业。
劳务成本:
交通运输、仓储、邮政、快递等行业本质上属于
服务企业,其销售的“商品”为物流劳务。
与交通运输、仓
储、邮政、快递直接相关的人员工资薪金、油料费、过路费、
折旧费、材料费等,应计入劳务成本科目,并按期结转到主
营业务成本科目。
道路运输及快递:
运输企业将当期发生的员工资薪金、油料
费、过路费、停车费、车辆折旧费、维修费等,借记“劳务
成本”科目,贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目;
月末结转,借记“主营业务成本”科目,贷记“劳务成本科
目”;停业期间,相关费用直接计入管理费用科目。
设及的主要税费:
交通运输企业应根据相关收入计算缴纳增
值税。
七、软件和信息技术服务业、专业技术服务业
软件业指软件开发行业,信息技术服务指对信息进行加工并
提供新的信息,软件和信息技术服务业通称IT行业。
专业技
术服务业指IT行业以外的其他专业技术服务。
此类行业的营
利模式为提供技术劳务并收取价款。
会计核算特点是涉及劳
务成本的归集和结转,以及无形资产的确认和分摊。
劳务成本:
与软件开发销售、信息加工销售、专业技术提供
相关的人员工资薪金、外协劳务费、设备折旧费、实验材料
费等,应计入劳务成本科目,并按期结转到主营业务成本科
目。
研发支出与无形资产:
专职研发人员工资薪金、外协劳务费、
设备折旧费、实验材料费等等,应作为研究开发费用处理,
借记“研发支出”科目,贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”
等科目;月末根据资本化条件,分别结转到“无形资产”科
目或“管理费用”科目。
由于研发费用资本化的条件较为苛
刻,多数情况下研发开支实质上都是费用化支出。
设及的主要税费:
信息服务等企业应根据相关收入计算缴纳
增值税。
八、种植业、养殖业
种植业是生产植物的行业,养殖业是生产动物的行业。
植物
和动物的深加工属于制造业。
种植业、养殖业的特点是产品
和主要生产资料有生命,受自然条件影响较大。
会计核算上,
种植业和养殖业比照制造业,并使用“消耗性生物资产”、“生
产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”等特有会计科
目。
消耗性生物资产:
指企业生长中的作物、林木以及存栏待售
的牲畜等。
1)外购、自行生产的消耗性生物资产,按采购价款、生产
成本等借记“消耗性生物资产”科目,贷记“银行存款”、“应
付账款”等科目;
2)种苗、化肥、私聊、人工等投入生产,借记“生产成本”、
“制造费用”等科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”
等科目,月末将制造费用归集的费用结转到生产成本,并进
一步结转到消耗性生物资产、生产性生物资产科目;
3)消耗性生物资产收获为农产品时,应按照其账面余额,
借记“农产品(库存商品)”科目,贷记“消耗性生物资产”
科目。
生产性生物资产:
指为产出农产品、提供劳务或出租等目的
而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
本科目可比照“固定资产”科目处理。
会计上按照“未成熟
生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”,分别生物资
产的种类、群别等进行明细核算。
1)外购、自行生产的生产性生物资产,按采购价款、生产
成本等借记“生产性生物资产”科目,贷记“银行存款”、“应
付账款”等科目;
2)生产性生物资产计提的折旧费用,借记“制造费用”等
科目,贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。
设及的主要税费:
种植业、养殖业免征增值税。
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