初级会计资格考试辅导初级会计第十章.docx
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初级会计资格考试辅导初级会计第十章
第十章 事业单位会计基础
考情分析
本章是非重点章,考试题型覆盖了单选、多选、判断等题型。
讲解内容涉及到事业单位的资产、负债、净资产、收入和支出的核算以及会计报表的编制。
本章主要内容
第一节 事业单位会计概述
一、非企业会计体系概述
行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位,对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。
行政事业单位会计主要以收付实现制为基础。
二、事业单位会计的特点
事业单位会计主要有以下几个特点:
1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。
2.会计核算一般采用★收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
3.★事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。
4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量,除国家另有规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。
【例题·判断题】(2015年)事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量,除国家另有规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。
( )。
『正确答案』√
三、事业单位会计科目
★熟悉以下事业单位会计科目:
1.资产类
零余额账户用款额度、财政应返还额度—财政直接支付、财政应返还额度—财政授权支付、存货、长期投资、待处置资产损溢
2.负债类
短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款
第一节 事业单位会计概述
3.净资产类
事业基金、★★非流动资产基金—长期投资(固定资产、在建工程、无形资产)、专用基金、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配
【例题·多选题】(2015年)属于事业单位的资产有( )。
A.零余额账户用款额度
B.财政应返还额度
C.待处置资产损溢
D.非流动资产基金
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D,属于净资产科目。
【例题·多选题】(2015年)下列各项中,属于事业单位负债类科目的有( )。
A.应缴税费
B.应缴国库款
C.应缴财政专户款
D.财政应返还额度
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D,属于资产类科目。
本节小结
第二节 资产和负债
【知识点】资产
一、资产
事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
(一)货币资金
事业单位的★货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
1.库存现金
事业单位的库存现金是存放在本单位的现金,主要用于单位的日常零星开支。
★每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时进行处理。
(1)如发现现金溢余:
借:
库存现金
贷:
其他应付款(应支付给有关单位或他人)
★其他收入(无法查明原因)
(2)如发现现金短缺:
借:
其他应收款(应由责任人赔偿)
★其他支出(无法查明原因)
贷:
库存现金
【★例题·计算题】2×13年1月25日,某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余200元。
经查,原因不明,经批准作其他收入处理。
借:
库存现金 200
贷:
其他收入 200
【例题·单选题】(2014年)下列各项中,事业单位经批准对现金短缺的处理正确的是( )。
A.借:
事业收入
贷:
库存现金
B.借:
经营支出
贷:
库存现金
C.借:
其他支出
贷:
库存现金
D.借:
事业支出
贷:
库存现金
『正确答案』C
『答案解析』事业单位如发现现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记“库存现金”科目;属于无法查明原因的部分,报经批准后,借记“其他支出”科目,贷记“库存现金”科目。
2.银行存款
事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
【例题·计算题】2×13年2月5日,某事业单位收到支票为100000元的无条件捐赠,并于当日终了将款项存入银行。
借:
银行存款 100000
贷:
其他收入 100000
【例题·计算题】2×13年2月15日,某事业单位购买了一批自用物资,以银行存款实际支付购买价款46800元,当日验收入库。
借:
存货 46800
贷:
银行存款 46800
3.零余额账户用款额度
(1)国库集中支付制度及程序
国库集中收付,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
事业单位收到授权支付到账通知书,自行开具支付指令
(2)零余额账户用款额度的核算
期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。
该科目年末应无余额。
【例题·计算题】2×13年2月8日,某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”,金额为150000元。
财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
借:
零余额账户用款额度 150000
贷:
财政补助收入 150000
【例题·计算题】2×13年3月4日,某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。
财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
借:
事业支出 10000
贷:
零余额账户用款额度 10000
小结
(二)短期投资
事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的,持有时间不超过1年(含1年)的投资,主要是国债投资。
(1)取得时
借:
短期投资(购买价款、税金、手续费等)
贷:
银行存款
(2)持有期间收到利息时
借:
银行存款
贷:
其他收入
(3)出售或到期收回短期国债本息
借:
银行存款
贷:
短期投资
其他收入(差额、可能在借方)
【例题·计算题】2×13年1月1日,某事业单位购买3个月到期国债,购买金额为100000元,票面年利率为3%,一次还本付息。
3个月后国债到期,该单位收回本息100750元。
财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
(1)购买国债时:
借:
短期投资 100000
贷:
银行存款 100000
(2)到期收回国债本息时:
借:
银行存款 100750
贷:
短期投资 100000
其他收入 750
(三)应收及预付款项
1.财政应返还额度
财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位,年度终了应收财政下年度返还的资金额度,即反映结转下年使用的用款额度。
(1)在财政直接支付方式下
①收到“财政直接支付入账通知书”时:
借:
事业支出
贷:
财政应返还额度—财政直接支付
②年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额:
借:
财政应返还额度—财政直接支付
贷:
财政补助收入
③下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时:
借:
事业支出
贷:
财政应返还额度—财政直接支付
(2)在财政授权支付方式下
①收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时:
借:
零余额账户用款额度
贷:
财政补助收入
②按规定支用额度时
借:
事业支出
贷:
零余额账户用款额度
③年度终了,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理:
借:
财政应返还额度—财政授权支付
贷:
零余额账户用款额度
④下年初恢复额度时,
借:
零余额账户用款额度
贷:
财政应返还额度—财政授权支付
【例题·计算题】2×13年12月31日,某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。
2×14年初,财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。
2×14年1月15日,该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品(属于上年预算指标数),支付给供应商50000元价款。
该事业单位应编制如下会计分录:
(1)2×13年底补记指标:
借:
财政应返还额度—财政直接支付 100000
贷:
财政补助收入 100000
(2)2×14年初使用上年预算指标购买办公用品:
借:
存货 50000
贷:
财政应返还额度—财政直接支付 50000
【例题·单选题】(2015年)实行国库集中支付的事业单位,对于应收财政下年度返还的资金额度,应当借记的会计科目是( )。
A.应缴国库款
B.其他应收款
C.财政应返还额度
D.应收账款
『正确答案』C
『答案解析』事业单位年度终了,对于应收财政下年度返还的资金额度,应通过“财政应返还额度”核算。
【例题·多选题】(2014年)2013年11月,某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”,采用财政授权支付的方式支付劳务费8万元,年末,收到代理银行提供的对账单,注销未使用的财政授权支付额度2万元,下列各项表述中正确的有( )。
A.“零余额账户用款额度”科目年末余额为2万元
B.“财政应返还额度”科目年末余额为2万元
C.“财政应返还额度”科目年末余额为零
D.“零余额账户用款额度”科目年末余额为零
『正确答案』BD
『答案解析』在财政授权支付方式下,年度终了,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。
因为年末额度要进行注销,所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。
2.应收票据
(1)事业单位取得应收票据时:
借:
应收票据
贷:
经营收入/应缴税费等
(2)应收票据收回、贴现、背书转让或转为应收账款时:
借:
银行存款/应收账款等
贷:
应收票据
3.应收账款
事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。
(1)事业单位发生应收账款时:
借:
应收账款
贷:
经营收入/应缴税费等
(2)收到款项时:
借:
银行存款
贷:
应收账款
(3)★逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款(★预付账款和其他应收款),按规定报经批准后予以核销。
核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
①转入待处置资产时,按照待核销的应收账款金额
借:
待处置资产损溢
贷:
应收账款
②报经批准予以核销时
借:
其他支出
贷:
待处置资产损溢
③已核销应收账款在以后期间收回的,按照实际收回的金额
借:
银行存款等
贷:
其他收入
总结
★使用“待处置资产损溢”账户的情况有:
①核销应收账款、预付账款和其他应收款
②对外捐赠、无偿调出存货,盘亏存货
③处置长期股权投资、固定资产、无形资产
4.预付账款
事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
5.其他应收款
事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,★如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
考点小结
(四)存货
1.★存货在发出时,采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
基本账务处理
借:
事业支出(专业业务)
经营支出(经营业务)
待处置资产损溢(捐赠、无偿调出、盘亏或者毁损、报废)
贷:
存货
2.★事业单位的存货应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。
★①盘盈的存货
借:
存货
贷:
其他收入
★②盘亏或者毁损、报废的存货,转入待处置资产时
借:
待处置资产损溢
贷:
存货
★③报经批准予以处置时
借:
其他支出
贷:
待处置资产损溢
【例题·计算题】2×13年3月5日,某事业单位购入自用物资一批,取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20000元,增值税税额为3400元。
(1)2×13年3月5日购入物资:
借:
存货 23400
贷:
应付账款 23400
(2)2×13年3月10日支付价款:
借:
应付账款 23400
贷:
银行存款 23400
【例题·计算题】2×13年6月3日,某事业单位领用自用甲材料100件用于本单位的专业业务活动,按照先进先出法确定的甲材料单价为117元。
财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
借:
事业支出 11700
贷:
存货 11700
【★例题·计算题】2×13年6月30日,某事业单位对其自用材料进行盘点,盘盈乙材料5件,同类材料每件单价为234元,盘亏丙材料30件,每件单价为117元。
盘亏的材料报经批准予以处置。
财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
(1)乙材料盘盈:
借:
存货 1170
贷:
其他收入 1170
(2)丙材料盘亏,转入待处置资产时:
借:
待处置资产损溢 3510
贷:
存货 3510
报经批准予以处置时:
借:
其他支出 3510
贷:
待处置资产损溢 3510
【例题·单选题】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏,其中属于正常损耗的是( )。
A.报经批准后计入当期经营支出
B.报经批准后计入当期其他支出
C.报经批准后直接抵减一般基金
D.报经批准后冲减事业用材料盘盈价值
『正确答案』B
『答案解析』
借:
其他支出
贷:
待处置资产损溢
(五)长期投资
1.★长期投资的取得(双分录)
(1)以货币资金取得的长期投资,按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本,长期投资增加时,应当相应增加非流动资产基金:
借:
长期投资
贷:
银行存款等
同时
借:
事业基金
贷:
非流动资产基金——长期投资
(2)以非现金资产取得的长期投资,按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。
长期投资增加时,应当相应增加非流动资产基金。
2.长期投资持有期间的收益
事业单位长期投资在持有期间应采用★成本法核算。
事业单位收到利润或者利息时,按照实际收到的金额:
借:
银行存款等
贷:
其他收入——投资收益
3.★长期投资的处置(双分录)
(1)事业单位对外转让或到期收回★长期债券投资时,
按照实际收到的金额:
借:
银行存款
其他收入——投资收益(差额)
贷:
长期投资
其他收入——投资收益(差额)
同时,按照收回长期投资对应的非流动资产基金,
借:
非流动资产基金——长期投资
贷:
事业基金
(2)事业单位转让或核销★长期股权投资时:
借:
待处置资产损溢
贷:
长期投资
实际转让或报经批准予以核销时,应相应减少非流动资产基金,
借:
非流动资产基金——长期投资
贷:
待处置资产损溢
【★例题·计算题】2×13年7月1日,某事业单位以银行存款购入5年期国债100000元,年利率为3%,按年分期付息,到期还本,付息日为每年7月1日,最后一年偿还本金并付最后一次利息。
财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
(1)2×13年7月1日购入国债:
借:
长期投资 100000
贷:
银行存款 100000
同时
借:
事业基金 100000
贷:
非流动资产基金——长期投资 100000
(2)2×14至2×17年,每年7月1日收到利息时:
借:
银行存款 3000
贷:
其他收入——投资收益 3000
(3)2×18年7月1日,收回债券本息:
借:
银行存款 103000
贷:
长期投资 100000
其他收入——投资收益 3000
同时,
借:
非流动资产基金——长期投资 100000
贷:
事业基金 100000
【★例题·计算题】2×13年5月30日,某事业单位出资500000元投资了一家三产企业甲企业。
2×14年4月20日,该事业单位收到甲企业分配的利润10000元,财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
(1)2×13年5月30日投资甲企业:
借:
长期投资 500000
贷:
银行存款 500000
同时,
借:
事业基金 500000
贷:
非流动资产基金——长期投资 500000
(2)2×14年4月20日收到利润:
借:
银行存款 10000
贷:
其他收入——投资收益 10000
【例题·判断题】(2016年)事业单位长期投资在持有期间采用成本法核算,除追加和收回投资外,其账面价值保持不变。
( )
『正确答案』√
考点小结
(六)固定资产
事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含1年)、单位价值在1000元以上(其中,专用设备单位价值在1500元以上),并在使用过程中基本保持原物质形态的资产。
★事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。
1.★固定资产的取得
借:
固定资产
贷:
非流动资产基金——固定资产
同时
借:
事业支出/专用基金——修购基金等
贷:
银行存款等
2.★计提固定资产折旧
按月计提
借:
非流动资产基金——固定资产
贷:
累计折旧
3.★固定资产的处置
(1)固定资产转入待处置资产时:
借:
待处置资产损溢
累计折旧
贷:
固定资产
(2)固定资产报经批准予以核销时:
借:
非流动资产基金——固定资产
贷:
待处置资产损溢
【★例题·计算题】2×13年7月18日,某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备,设备价款为800000元,发生的运杂费为6000元,该单位以银行存款支付了价款及运杂费。
财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
2×13年7月18日购入设备时:
借:
固定资产 806000
贷:
非流动资产基金——固定资产 806000
同时,
借:
事业支出 806000
贷:
银行存款 806000
【例题·计算题】2×13年6月30日,某事业单位计提本月固定资产折旧50000元。
财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
借:
非流动资产基金——固定资产 50000
贷:
累计折旧 50000
【★例题·计算题】2×13年12月末,某事业单位对固定资产进行盘点,盘亏笔记本电脑一台,账面余额为12000元,已提折旧2000元,报经批准后按照正常盘亏处理。
财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
(1)固定资产转入待处置资产时:
借:
待处置资产损溢 10000
累计折旧 2000
贷:
固定资产 12000
(2)固定资产报经批准予以核销时:
借:
非流动资产基金——固定资产 10000
贷:
待处置资产损溢 10000
【例题·单选题】(2015年)下列各项中,关于事业单位计提固定资产折旧的会计处理正确的是( )。
A.借记“专用基金”科目,贷记“累计折旧”科目
B.借记“事业支出”科目,贷记“累计折旧”科目
C.借记“非流动资产基金——固定资产”科目,贷记“累计折旧”科目
D.借记“管理费用”科目,贷记“累计折旧”科目
『正确答案』C
『答案解析』事业单位计提固定资产折旧,应减少非流动资产基金的金额,所以C正确。
【例题·单选题】(2015年)事业单位固定资产转入处置时,应将其账面余额和相关的累计折旧额转入的会计科目是( )。
A.事业支出
B.非财政补助结转
C.待处置资产损溢
D.经营结余
『正确答案』C
『答案解析』处置固定资产时:
借:
待处置资产损溢
累计折旧
贷:
固定资产
借:
非流动资产基金——固定资产
贷:
待处置资产损溢
借:
银行存款等
贷:
待处置资产损溢
借:
待处置资产损溢
贷:
应缴国库款
(七)在建工程
事业单位的在建工程是指事业单位已经发生必要支出,但尚未完工交付使用的各种建筑(包括新建、改建、扩建、修缮等)和设备安装工程。
1.★建筑工程(双分录)
(1)将固定资产转入改建、扩建或修缮等时:
借:
在建工程
贷:
非流动资产基金——在建工程
同时,按照固定资产对应的非流动资产基金
借:
非流动资产基金——固定资产
累计折旧
贷:
固定资产
(2)支付工程价款及专门借款利息时:
借:
在建工程
贷:
非流动资产基金——在建工程
同时
借:
事业支出/其他支出等
贷:
银行存款
(3)工程完工交付使用时:
借:
固定资产
贷:
非流动资产基金——固
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