第六章 国民经济账户体系概述.docx
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第六章国民经济账户体系概述
第七章国民经济账户体系概述
第一节国民账户的特点和种类
第二节国民经济账户的编制原理
第三节国民账户体系的其他表述形式
前面各章系统讲述了国民经济五大核算的理论与方法,本章则是以账户形式系统地组织国民经济五大核算和其他方面的核算资料,通过复式簿记方法使相关数据之间形成严密的衔接对应关系与合理的逻辑结构,旨在借此提高国民经济核算方法的科学性以及核算数据的一致性。
第一节国民账户的特点和种类
一、国民账户与企业账户的异同
在国民经济核算中,账户的应用具有极为重要的科学价值。
以SNA为代表的现代国民经济核算体系就是一种通过账户形式概括和描述宏观经济数量水平及数量关系的核算系统,它所运用的账户形式无疑是从企业会计核算中借鉴和引申过来的。
自然,国民经济账户与企业会计账户两者在形式上非常相似:
两者都由借方(资金运用)和贷方(资金来源)两个部位组成,账户安排都是左借右贷,对经济交易和事项的登录也都要运用“有借有贷、借贷相等”的复式簿记规则,等等。
但仅仅注意到这些相似之处,还不足以从根本上把握国民经济账户体系的基本结构和编制原理,有必要进一步认识国民经济账户与企业会计账户之间的主要差异。
1.账户主体的差异
国民经济账户与企业会计账户之间的第一个重要差异就是账户主体不同。
所谓“账户主体”就是账户所要反映的经济交易或经济事项的具体承担者。
就企业会计核算而言,其账户主体就是从事生产经营或其他经济活动的个别机构单位。
而国民经济核算则有所不同:
其账户主体可以是国民经济各机构单位(其中还包括不能作为企业会计账户主体的住户单位)、各机构部门和国民经济总体,以及与本国发生经济往来和经济关系的非常住单位及其集合体即“国外”。
这表明,企业会计核算是从个别资金运动的角度考虑问题的,而国民经济核算则是从整个社会资金运动的角度观察问题的。
正是基于这种差异,使得国民经济账户与企业会计账户之间又呈现出下面的种种特征。
2.账户设置的差异
账户的基本作用就在于对有关核算对象(交易和事项等)的各个组成部分进行科学的归类。
每种账户都描述了经济活动的某个特定方面。
为了完整反映有关经济活动的全貌,就不仅需要设置单个的账户,而且需要将一系列互有联系的账户结合成“账户体系”。
就此而言,任何经济账户都是成体系的;但账户体系的具体设置方式却会随考察范围和对象的不同而不同。
在企业会计核算中,为了全面描述个别资金在经营过程中的运动情况及其结果,通常需要设置一套能够完整反映机构单位内部财务状况的企业会计账户体系,其内容包括有关各种资产与负债的账户,以及有关营运的成本(费用)和收入(成果)的账户等。
这样就能够适当体现个别资金循环的方式和特点。
但在国民经济核算中,为了系统地反映全部社会资金的运动的条件、过程和结果,所需设置的账户体系就必然有别于企业会计核算。
显然,关于社会资金运动的核算应该考虑下面的问题:
从纵向来看,它必须反映国民经济的生产、分配和使用诸环节的数量状况及其数量关系;从横向来看,又必须反映国民经济各部门的数量状况及其数量关系,以及经济总体与国外之间的经济联系;从国民经济运行全过程来看,它还必须反映主要经济活动的条件、过程和结果,也即全面反映各种经济存量与经济流量的规模、构成及其相互联系。
国民经济账户体系应该概括反映社会资金运动的所有这些方面,因此,其账户体系的内容就更为丰富,结构也更为复杂。
例如,为了反映国民经济运行各环节的情况,就必须分别设置生产账户、收入分配账户、收入支配账户、资本账户和金融账户等;如果要反映经济运行的条件和结果,就必须设置期初和期末的资产负债存量账户。
.而且,不仅要对整个经济总体设置这些账户,还要对各机构部门和国外设置相应的账户(后详)。
3.复式簿记的差异
账户体系的基本特征就是其中各账户之间钩连环结,能以系统的形式提供完整的核算资料。
为此,在记录经济交易和事项的过程中,就必须遵循和运用复式簿记规则。
就此而言,企业会计账户和国民经济账户概莫能外。
但在两种账户体系中,复式簿记规则的实现方式却并不完全相同。
在两种账户体系中,借贷记账符号的意义类似。
在企业会计账户中,“借方”表示资产或资金占用项目的增加及其余额,以及负债或资金来源项目的减少;“贷方”则表示负债或资金来源项目的增加及其余额,以及资产或资金占用项目的减少。
在国民经济账户中,“借方”与“贷方”被用来分别表示支出与收入、贷出与借人、资金来源与运用等流量,以及资产与负债存量;此外还可以分别表示投入与产出、供给与需求、进口与出口等。
相对而言,借贷记账符号的含义在国民账户中显得更为丰富一些。
值得注意的是,在两种账户体系中,实现复式簿记的方式有着显著不同。
一般而言,在企业会计账户中,我们透过复式簿记看到的只是个别资金运动对于作为账户主体的某个交易者(机构单位)经济状况的影响,通常不必在账户中反映与之交易的另一方的有关经济状况。
在国民经济账户中,则还应通过复式簿记适当反映出有关交易者之间的经济联系。
以某零售商业企业向居民(住户)出售消费品这一经济交易为例,其复式记录在分部门的账户系统中就具体表现为
这项交易涉及两个主体的四项账户记录,它们之间两两对应,形成了错综复杂的借贷对应关系:
一是企业的销售与收入的对应关系(①与②);二是居民的消费与支付的对应关系(③与④);三是居民与企业之间购销商品的对应关系(②与③);四是企业与居民之间收付货款的对应关系(①与④)。
可见,国民经济账户中所运用的乃是一种更为系统的复式簿记方法,它既包含同一交易主体的两个不同账户科目上的复式记账,也包含两个不同交易主体之间的复式记账,这种双重的复式记账就是所谓的“四式记账”。
复式或四式记账规则构成全部国民经济账户平衡的基础,能够有效地保证整个核算结构的逻辑一致性,同时,也使得这一账户体系能够适当地表现出社会再生产各环节、各要素以及国民经济各部门之间的有机联系。
当然,在实践中,国民核算不可能苛求企业会计提供符合“四式记账”规则的核算资料,通常也不能直接对企业会计账户资料进行简单的分类和汇总。
而是借助于各机构单位或部门既有的各种核算资料(包括会计、统计和其他业务核算资料),辅之以专门调查(如农产量调查和居民家计调查等)搜集的有关数据,在对核算期的各种流量和存量进行适当分类和汇总计算的基础上,根据它们的经济性质和相互联系,确定其在国民账户中的记录方法和对应关系,从而在宏观的、综合的层面上最终实现复式或四式簿记规则。
4.账户平衡的差异
企业会计账户和国民经济账户都是依据“复式”簿记规则记录有关核算数据的,因此,两者都能保持某种账户平衡关系,形成钩连环结的账户体系,借以保证经济核算的严密性和科学性。
但在企业账户和国民账户之间,上述平衡关系的具体内容仍然有所不同。
企业会计账户的平衡起点是期初全部账户的借方余额合计(资产存量)与贷方余额合计(负债和净值存量)的恒等;复式簿记保证了期内全部账户的借、贷两方的发生额(流量)合计也是平衡的;进而,根据账户余额与发生额之间的关系,必然有期末全部账户借、贷方余额合计的恒等。
简言之,借助于复式簿记规则建立起来的企业会计账户的平衡关系,实质上就是全部账户的期初余额、期内发生额与期末余额的借、贷总量平衡。
但在个别的企业会计账户中(会计平衡报表除外),无论就余额或发生额而言,并未体现出“借方合计=贷方合计”的平衡关系。
用会计学的术语说,这些账户通常是“未结清”的。
国民经济账户是以统计平衡表为基础,借鉴会计学的复式簿记方法而设计的,因此,它能够兼具两者的一些特点。
国民账户既要保持整个体系的借、贷总量平衡(外部平衡),又要保持每个账户本身的借、贷平衡(内部平衡,此处撇开统计误差因素)。
这与一般的企业会计账户和单式统计平衡表都是有区别的。
国民账户的平衡结构根植于国民经济运动的内在统一性。
国民账户的外部平衡是通过特有的复式(四式)簿记技术实现的,它除了保持全部账户借、贷方的流量或存量总计平衡之外,还从根本上保证了国民经济核算体系平衡原则(三方等价)的实现,这在方法论上无疑是一个重大进步。
至于国民账户的内部平衡关系,则表达了一些分析上极为重要的经济方程式。
尤其在国民账户中专门设立的“平衡项。
(如增加值、原始收入、可支配收入、储蓄、净贷出或净金融投资等),大多是一些意义显著的经济指标,据以得到的综合数据在宏观经济分析中占有极为重要的地位。
综上所述,国民账户在主体性质、设计方式、复式簿记和平衡关系等方面都具有不同于企业账户的特征。
当然,除了认识国民经济账户与企业会计账户的这些差异之外,仍然需要强调它们之间的联系。
尤其值得注意的是:
①会计账户作为微观经济核算的主要形式,应该为国民经济账户的编制提供必要资料,满足宏观层次的核算需要;②国民经济账户的编制也应该适应企业核算的基础条件,并为之提供有效指导;③国民经济账户与企业会计账户应该在相关的核算内容和技术方法上尽可能地互相衔接、协调一致,从而使微观层次与宏观层次的经济核算紧密、有机地结合起来。
二、国民经济账户体系的构成
国民经济账户是依据国民经济运行的条件、过程和结果及其各环节的特点来设置的,这与企业会计账户有着显著不同。
为了从纵、横两个方向考察国民经济的数量状况,必须对国民经济运行的各环节和构成国民经济总体的各部门分别设置必要的账户;为了形成一个完整的、平衡的账户体系,还必须将“国外”作为特殊的部门纳入国民经济账户的主体范围,其地位恰好与国民经济总体及其各部门相对应。
1.流量账户与存量账户
从整体上看,一个相对完备的国民账户体系包括流量账户和存量账户两大部分。
其基本构成如图7-1所示。
以下扼要说明各类账户的基本核算内容。
图7-1国民账户体系的基本构成
(1)经济流量账户。
国民经济核算中的流量账户部分需要分别设置产品(货物和服务)账户、生产账户、收入分配账户、收入支配(使用)账户和积累账户,它们实际上涵盖了生产、分配、消费和积累等领域的各种经济活动或经济变动。
产品账户主要反映各种产品(货物和服务)的供给来源和使用去向,生产账户则反映国民经济各部门的投入和产出等情况。
生产账户是全部流量账户的起点,也是投入产出核算的基础。
收入分配账户主要反映国民经济各部门在初次分配和再分配过程中的各种收入和支出情况,以及由此形成的原始收入和可支配收入的水平。
该类账户既是连接生产账户与使用账户的中间环节,也是资金流量核算的基础之一。
收入支配(使用)账户集中反映国民经济有关部门的可支配收入使用情况,即在消费和储蓄之间的支配情况。
设置收入支配账户的直接目的在于,通过对储蓄形成过程的核算,将经常交易与积累交易(以及其他非交易流量)区分开来。
收入支配账户与上述的生产账户、分配账户一起构成国民经济的“经常账户”,而收入支配账户中的储蓄指标则是区分和连接经常账户与积累账户的枢纽。
积累账户主要反映国民经济各部门在资本交易和金融交易过程中的各种资金来源和资金运用情况,以及由于各种非交易因素引起的资产和负债的变动情况。
该类账户既是关于核算期内全部经济流量核算的终结,同时,它又与收入分配账户、收入支配账户等共同构成资金流量核算的基础。
国民经济核算中的流量账户部分需要分别设置产品(货物和服务)账户、生产账户、收入分配账户、收入支配(使用)账户和积累账户,它们实际上涵盖了生产、分配、消费和积累等领域的各种经济活动或经济变动。
以上,除产品(货物和服务)账户而外,其他各种流量账户可归为经常账户与积累账户两大类。
判断一个是否属于积累账户的依据是:
其核算内容是否直接影响到资产、负债或净值的变动。
显然,资本账户、金融账户、资产负债外生数量变动账户和持有损益账户都属于积累账户,因为它们分别反映了储蓄和资本转移、资本形成和其他非金融投资、各种金融交易以及非交易因素对资产、负债或净值的直接影响。
而生产账户、收入分配账户和收入支配(使用)账户则属于经常账户,因为它们所反映的各种交易只是影响到收入、消费和储蓄,并不直接影响资产、负债或净值。
产品(货物和服务)账户比较特殊,它既涉及经常交易的内容(如产出、消费和净出口),也涉及积累交易的内容(如资本形成),故不便简单地归入经常账户或积累账户,需要作为单独的一类。
全部流量账户又可分为交易流量账户和非交易流量账户。
前者反映有关经济交易的情况及其影响,包括积累账户中的资本账户和金融账户,以及产品账户、生产账户、收入分配账户和收入支配(使用)账户;后者则反映各种非交易因素(即外生数量变动因素和价格变动因素)对资产和负债的影响,包括资产负债外生数量变动账户和持有损益账户,非交易流量账户通常称作“调整账户”。
与流量账户对应的就是存量账户,在国民核算中主要考虑资产负债存量账户。
(2)资产负债存量及其变动账户。
国民经济核算中的资产负债账户实质上就是前述的资产负债表(但并不妨碍我们习惯地将这些存量账户称作“资产负债表”)。
这与企业会计核算中将资产负债表划归“会计报表”而非“会计账户”的惯例是有所不同的,也表明国民经济核算更为强调经济流量核算与经济存量核算之间的统一性,两者既相对独立,又紧密联系、彼此衔接。
国民经济的资产负债表(账户)以经济资产范畴为基础,系统地核算全部资产、负债和净值的存量规模、内部结构及其变动情况。
需要强调的是,作为国民账户体系的一个有机组成部分,资产负债变动表(账户)应该全面反映核算期内由于各种原因(交易因素和非交易因素)引起的资产、负债和净值的变动情况,因此,它与流量账户中的积累账户必须保持高度的一致性;或者说,尽管两者组织核算数据的形式可以有所不同,但就说明从期初到期末的资产、负债和净值变动情况的角度看,两者给出的基本结果应该是完全一致的。
2.交易者账户与交易账户
除了货物和服务账户之外,图7-1中的其他各种账户都可以分别从某个国民经济部门、整个国民经济总体或国外等交易主体(交易者)的角度加以编制,这样得到的账户属于“交易者账户”。
另一方面,对于某个重要的交易项目或资产负债项目,还可以将许多交易主体的有关交易流量或资产负债存量按借贷平衡原理对应地组织起来,这样形成的账户就是“交易账户”。
例如,钢铁生产部门的生产账户是一个交易者账户,它要反映的是该部门在生产产品(钢铁)过程中的各种投入和产出情况;而钢材这种物资的产品账户则是一个典型的交易账户,它要反映的是有关钢材物资的各种供给来源和使用去向的全面情况,其中钢材的供给来源包括本国有关部门(钢铁部门或其他部门)的生产以及从国外的进口,使用去向则包括本国各部门的消耗、积累等使用和向国外的出口。
货物和服务账户是一个重要的交易账户。
其他诸如国民经济各部门及其与国外之间发生的雇员报酬的收支、生产税或收入税的收缴、财产收入的收付、经常转移或资本转移的收付、资金的借贷,以及各种资产负债关系等,都可以通过适当的交易账户加以系统归纳和集中描述,这些内容在资金流量表和资产负债表中已经得到部分反映。
交易账户一般可以依其涉及的交易性质区分为经常交易账户、积累交易账户以及特定种类的资产(或负债)账户,但货物和服务账户同时涉及经常交易和积累交易两方面的内容,因而具有混合的交易性质。
比较可知,交易账户与交易者账户的差别主要表现在:
“交易账户”则是针对特定的交易流量或资产负债存量而设置和编制的,旨在反映不同交易者参与同一经济交易所形成的全部收支流量及其总量平衡状况,或者,在同一资产(负债)项目上所形成的借贷关系及其总量平衡状况;“交易者账户”是针对特定的交易主体(机构单位或基层单位、机构部门或产业部门、国民经济总体或国外等)设置和编制的,旨在反映同一交易者参与各种(或某类)经济交易的情况或与其他交易者之间的资产负债关系。
两类账户的差别,实质上不在于它们是否反映了经济交易的内容,而在于它们怎么反映、从什么角度反映。
后面我们还将看到,交易账户与交易者账户的
内部结构和平衡特点也有所不同。
在完整的国民账户体系中,交易者账户与交易账户相辅相成,缺一不可。
相对而言,交易者账户占有主导地位。
但整个账户体系内部的来龙去脉、对应衔接和借贷平衡等核算关系,在很大程度上又是借助于各种交易账户体现出来的,因而它在整个体系中也起到了非常重要的作用。
事实上,国民账户体系中的交易账户与交易者账户并不是相互独立或对立的,而是纵横交错、相互隐含的。
若将所有交易者账户中的同类交易(或资产、负债)项目适当归纳起来,就可得到相应的交易账户;反之,若将同一交易者的所有交易(或资产、负债)项目适当归纳起来,就可得到相应的交易者账户。
这正是本书第一章中所阐述的有关“国民经济”的纵横交错概念在账户体系中的具体表现。
3.部门账户、总体账户和国外账户
国民经济账户体系中的各种交易者账户(包括流量账户和存量账户)既要对国民经济总体设置和编制,也要对国民经济各部门设置和编制,同时,还要辅之以必不可少的国外账户,借以完成整个账户体系的内部划分和外部衔接,使得整个账户体系相对完整地包容有关国民经济的总量规模、内部结构和相互关系等方面的核算内容。
部门账户可以分别按机构部门或产业部门编制。
基于分析的需要,两种部门账户的设置方式也有所不同。
通常,对于机构部门需要设置完整系列的账户,以便全面考察国民经济运行各环节的部门结构,以及部门间的收支流量关系和资产负债关系;而对于产业部门则只须设置简单系列的账户(主要是生产账户和收入形成账户),主要是为了满足投入产出核算的需要。
至于部门划分的程度,原则上可粗可细,主要取决于分析的层次和要求。
由于部门分类和部门账户的引入,使国民经济各部门间的内部流量或存量关系得以充分展示,并为建立有关的部门联系分析模型奠定了基础。
理论上,经济总体账户、国外账户的设置方式和内容结构也应该与机构部门账户相同或相似,以便通过统一的形式整合国民经济核算各方面的大量资料。
但是,根据国民核算的主体原则,国外账户只须反映与常住单位发生经济交易或存在资产负债关系的那些非常住单位的情况(这部分核算内容相对有限),而与常住单位无关的经济交易(外部交易)和经济关系(外部资产负债关系)均无须反映。
因此,在国民账户体系的统一框架基础上,“国外账户”的内容仍然可以适当简化,诸如国外的投入、产出、GDP、消费和资本形成等,都完全无须在账户中体现,其他内容也只须反映与本国相关的部分。
以联合国的国民账户体系(1993年SNA)为例,其框架结构如表7-1所示。
它具有形式整齐划一、内容层次清晰、构成关系明确等特点。
据此,以上提到的各类账户都可以通过简单的积木式组合归纳出来,满足不同的分析需要。
表7-1SNA的账户设置
总之,国民经济账户是一个完备的体系,它包括诸如流量账户和存量账户、交易账户和交易者账户、交易流量账户和非交易流量账户、经常账户和积累账户,以及部门账户、总体账户和国外账户,等等。
该账户体系的独特设置方式使得它能够具备以下作用:
①概括描述宏观经济的生产、分配与使用流量的循环过程和平衡关系,以及经济流量与存量的动态衔接;②深刻反映国民经济的部门结构,以及部门间的经济联系(如投入产出关系、收入分配关系、金融交易关系、资产负债关系等)和对外经济联系;③通过国民账户科学地确定有关经济总量(如国内生产总值、国民总收入、国民可支配收入、总消费、总投资和国民财富等),可以为宏观经济管理提供重要数据和分析框架。
三、国民账户与五大核算之关系
如前所述,现代国民经济核算是一个包括五大核算和其他核算内容的完整体系。
国民经济五大核算是针对不同专题而分别组织的宏观经济核算,其中:
国内生产与国民收入核算重点考察国民经济生产、分配和使用过程的基本总量及其相互关系;投入产出核算和资金流量核算分别从技术经济联系和财务收支关系的角度深入考察国民经济部门间流量(包括产品流量和资金流量);国际收支核算集中考察各种对外经济交易及其收支平衡关系;资产负债核算则从存量的角度全面考察国民经济的各种物力和财力资源状况。
应该强调国内生产与国民收入核算在五大核算中最具整体性质,它囊括了国民经济运行各环节和各方面的最基本、最重要的流量数据(如GDP、GNI、国民可支配收入、总消费、总投资以及商品进口与出口等),自然成为整个核算体系的核心部分。
而其他诸种核算都是围绕着国内生产与国民收入核算来进行的,可以看成是该核算在广度和深度上的进一步拓展、深化、细化或补充。
由于现代的国民经济核算体系发端于传统的国民收入统计,故这种理论认识也恰好与国民核算发展的历史顺序相吻合,符合逻辑与历史相一致的理论原则。
国民经济五大核算在分析意义上相互联系、相互补充,同时,它们各自在核算内容上又相对独立,在方法上自成一体,其整体结构较为松散,数据之间也缺乏严格的核算衔接关系。
另一方面,五大核算的内容尽管都非常重要,但它们并没有囊括国民经济核算的全部内容,而只是现阶段根据实际分析需要开发出来的国民经济核算资料的主要部分。
由于这些原因,如果仅仅将五大核算简单地汇集起来,还难以组成一个完整、平衡、严谨的核算框架和数据系统,因而需要从整体方法论的角度对国民经济各环节、各方面的核算内容在统一的框架内给予必要的规范和一致的处理。
在这方面,国民经济账户和复式簿记方法就是一种非常有效的核算形式和核算工具。
大量理论研究和实践经验业已证实,账户方法对于国民经济核算具有显著优越性,通过在相关数据之间建立严密、完整的衔接对应关系,它已经成为保障整个核算体系的科学性和严谨性的必要手段。
而国民账户一旦被纳入核算框架,它就应当成为整个核算体系的基础结构,能够为满足各种分析需要提供详尽的基础数据。
这样将国民经济五大核算等内容置于账户体系的基础之上,具有多方面的优点:
首先,有助于提高各种核算之间的协调性和一致性;其次,能够有效地理顺和规范整个核算结构;此外,还能以若干种重要平衡表的直观形式提供宏观经济分析与管理所需要的基本信息。
国民经济五大核算以账户体系为基础,分别围绕不同的分析主题开发核算资料,展开专门研究;而账户方法则为整个核算体系的科学性奠定可靠的基础。
应该说,从账户体系到五大核算是研究内容上的进一步概括、提炼、充实和升华,是从基础核算数据过渡到分析性资料并逐步接近核算目标的更高层次的结果。
在这种意义上,五大核算表之于国民经济账户,犹如企业经济核算中的会计报表之于会计账户,两者之间应该是紧密联系的,而不是彼此分隔、游离的。
依据这种关系定位,从实际核算程序上说,国民经济账户的编制一般应该先于五大核算表的编制。
当然也会有例外的情况,国际收支平衡表就是如此。
由于核算地位和核算制度上的特殊性,世界各国的国际收支平衡表通常都是由有关专门机构独立编制的,因而,它事实上也为国民经济账户体系的编制提供了一部分(有关国外账户的)基础资料。
应该指出,在国民经济五大核算中,账户和复式簿记方法已经获得了一部分运用。
譬如,国际收支平衡表本身就是一个概括了对外经常账户、资本账户和金融账户的小型账户体系,不过从全局来看,它们仍然只是更为完整的国民经济账户体系的一个组成部分。
在以SNA为代表的国民经济核算体系中,账户是基础,它既规定基本的核算框架,又提供基础的核算数据;原则上,只有账户无法提供的资料,才需要以其他形式搜集和编排。
这样构造整个核算体系,既科学、严谨,又能有效避免核算资料搜集和处理上的繁复累赘、低效浪费和互相矛盾。
为了在国民经济账户体系与五大核算表之间建立合理的联系(参看第一章的图1-5),需要适当协调两者的有关项目和分类,以便通过账户提供编制五大核算表所需的资料,充分体现国民账户对于整个核算体系的基础和规范作用。
当然,如同任何核算形式一样,账户本身也有它的不足。
这主要表现在,一个建立在严格的平衡核算框架之内的账户体系,不可能巨细无遗地完整包容国民经济方方面面、丰富多彩的内容。
因此,除了基本的国民经济账户体系之外,往往还需要设置一些附属账表(附属账户或附属表),以便安排和描述国民经济核算和宏观经济分析所必需的其他有关资料(如人口和人力资源核算数据,以及环
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