初级会计实务串讲610章.docx
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初级会计实务串讲610章
一、利润的构成
二、营业外收入与营业外支出
营业外收入
营业外支出
非流动资产处置利得
非流动资产处置损失
盘盈利得(现金盘盈)
盘亏损失(固产、部分存货)
捐赠利得
捐赠支出
政府补助
非常损失/罚款支出
债务重组利得
债务重组损失
非货币性资产交换利得
非货币性资产交换损失
三、政府补助的核算
政府补助,指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得,不包括政府作为所有者对企业的资本投入。
财政拨款
财政贴息
税收返还
先征后返、即征即退
×直接减征、免征
×出口退税
(一)与资产相关的政府补助
1.定义
指企业取得用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
2.收益确认期间
与资产相关的政府补助应当确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。
(与固定资产折旧和无形资产摊销同步)
3.资产处置
相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等),尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益,不再予以递延。
(二)与收益相关的政府补助的处理
1.定义
除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
2.收益确认期间
用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。
用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。
第二节 所得税费用
一、应交所得税的计算
1.应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
2.应交所得税=应纳税所得额(税法利润)×所得税税率
二、所得税费用计算
所得税费用=当期所得税+递延所得税
当期所得税
借:
所得税费用
贷:
应交税费
递延所得税
借:
递延所得税资产+
贷:
所得税费用
借:
所得税费用
贷:
递延所得税资产-
借:
所得税费用
贷:
递延所得税负债+
借:
递延所得税负债-
贷:
所得税费用
第三节 本年利润
一、结转本年利润方法
表结法
各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额,不结转到“本年利润”科目,只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目
账结法
每月月末均需编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目
二、结转本年利润会计处理
收入、利得结转
成本、费用结转
借:
主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动损益
投资收益
营业外收入
贷:
本年利润
借:
本年利润
贷:
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
计算所得税费用
借:
所得税费用
贷:
应交税费
所得税费用结转
借:
本年利润
贷:
所得税费用
年度终了结转“本年利润”
借:
本年利润
贷:
利润分配——未分配利润
第七章 财务报告
第一节 财务报告
资产负债表
反映企业在某一特定日期的财务状况的报表
利润表
反映企业在一定会计期间的经营成果的报表
现金流量表
反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表
所有者权益变动表
反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表
附注
对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等
第二节 资产负债表★★★
一、资产负债表的结构
二、资产负债表的编制
一、资产负债表的结构
格式
账户式
排列
资产
流动性大小排列,流动性大的资产排在前面
负债及所有者权益
按要求清偿时间的先后顺序排列
期末余额
总账余额或明细账余额填列
二、资产负债表的编制
期末余额
1.根据总账科目余额填列
直接:
短期借款
计算:
货币资金
2.根据明细账科目余额计算填列
两收两付
3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列
长期待摊费用
长期借款
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
固定资产
无形资产
5.综合运用上述填列方法分析填列
存货
货币资金
库存现金+银行存款+其他货币资金
交易性金融资产
改:
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
应收票据
应收票据-坏账准备
应收账款
(应收账款+预收账款)明细账借余-坏账准备
预付款项
(应付账款+预付账款)明细账借余-坏账准备
存 货
原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资;库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品
材料成本差异:
借加贷减存货跌价准备:
减
长期股权投资
账面余额-减值准备
固定资产
固定资产-累计折旧-固定资产减值准备
无形资产
无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
一年内到期的非流动资产
一年内到期的长期待摊费用
两收两付看明细,收付反向需注意;
两收借余放应收,两收贷余放预收;
两付借余是预付,两付贷余是应付;
短期借款
应付账款
(应付账款+预付账款)明细账贷余
应付票据
预收款项
(应收账款+预收账款)明细账贷余
一年内到期的非流动负债
一年内到期的长期借款
长期借款
注意:
剔除1年内到期的金额
应付债券
注意:
是否包括应付的利息
其他综合收益
未分配利润
本年利润±利润分配
第三节 利润表
一、利润表的结构
二、利润表的编制
一、利润表的结构(多步式)
利润表会企02表
编制单位:
××××××××年××月单位:
元
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
减:
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:
公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加:
营业外收入
减:
营业外支出
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
减:
所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
五、其他综合收益的税后净额
(一)以后不能重分类进损益的
(二)以后将重分类进损益的
六、综合收益总额
七、每股收益
二、利润表的编制
“营业收入”项目=主营业务收入+其他业务收入
“营业成本”项目=主营业务成本+其他业务成本
第四节 现金流量表
一、现金和现金等价物
二、现金流量
三、现金流量表的编制
一、现金和现金等价物
权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。
二、现金流量
(一)经营活动产生的现金流量
经营活动指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
经营活动产生的现金流量
说明
销售商品、提供劳务收到的现金(入)
含销项税额
收到的税费返还(入)
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
各种税金
支付其他与经营活动有关的现金
支付的差旅费、罚款支出
总结口诀:
销售返还税费
购买职工交税
(二)投资活动产生的现金流量
投资活动指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
投资活动产生的现金流量
说明
收回投资收到的现金(入)
取得投资收益收到的现金(入)
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额(入)
净额
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
含进项税额
含工程人员职工薪酬
投资支付的现金
含佣金手续费
总结口诀:
对内长产对外长投
本金收益单记录
(三)筹资活动产生的现金流量
筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
偿付应付账款、应付票据等属于经营活动,不属于筹资活动。
筹资活动产生的现金流量
说明
吸收投资收到的现金(入)
发行收入-发行费用的净额
取得借款收到的现金(入)
长短期借款
偿还债务支付的现金
本金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
利息和现金股利
总结口诀:
收到股利是投资回报
分配股利筹资代价
三、现金流量表编制
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
本年销售商品、提供劳务收到的现金(包括增值税销项税额)
前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(应收票据和账款)
本期预收的款项
减去本年销售和前期销售本期退回商品支付的现金
企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映
2.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括进项税额)
本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项
本期预付款项
减去本期发生的购货退回收到的现金
(企业购买材料和代购代销业务支付的现金也在本项目)
3.“支付给职工以及为职工支付的现金”
实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬。
包括:
代扣代缴的职工个人所得税;
不包括:
支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
第六节 附注
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
第八章 产品成本核算
第一节成本核算的要求和一般程序
第二节成本核算对象和成本项目
第三节要素费用的归集和分配★★★
第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配★★★
第一节 成本核算的要求和一般程序
第二节 成本核算对象和成本项目
1.产品成本:
企业在生产过程中所发生的材料费、职工薪酬等,以及不能计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。
(车间设备修理费、设备报废除外)
2.根据生产特点和成本管理的要求,确定成本核算对象。
第三节 要素费用的归集和分配
一、成本核算账户设置
二、材料、燃料、动力的归集和分配
三、职工薪酬的归集和分配
四、辅助生产费用的归集和分配
五、制造费用的归集和分配
六、废品损失和停工损失
一、成本核算的账户设置
1.直接费用:
直接材料、直接人工
2.间接费用:
应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。
二、材料、燃料、动力费用的归集和分配
【例题】基本生产车间生产A、B产品共同领用材料4400千克,每千克20元。
本月投产的A产品为200件,B产品为250件,A产品的材料消耗定额为15千克,B产品的材料消耗定额为10千克,按定额消耗量比例进行分配;
基本生产车间机物料消耗8000元;辅助生产车间生产领用材料15000元,机物料消耗5000元。
辅助车间的费用通过“辅助生产成本”核算。
A产品定额消耗量=200×15=3000(千克)
B产品定额消耗量=250×10=2500(千克)
A产品分配负担的材料费用=4400×20×[3000÷(3000+2500)]=48000(元)
B产品分配负担的材料费用=4400×20-48000=40000(元)
借:
基本生产成本——A产品48000
——B产品40000
辅助生产成本 15000+5000
制造费用 8000
贷:
原材料 116000
三、职工薪酬的归集和分配
【例题】基本生产车间生产A、B产品的生产工人工资2700万元,按生产工时比例进行分配,A产品的生产工时为500小时,B产品的生产工时为400小时。
基本生产车间管理者工资1800万元;辅助生产车间工人工资350万元,行政管理部门工资800万元,销售人员工资500万元。
辅助车间的间接费用通过“辅助生产成本”核算。
生产工资费用分配率=2700÷(500+400)=3(万元)
A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500(万元)
B产品应分配的职工薪酬=400×3=1200(万元)
借:
基本生产成本——A产品1500
——B产品1200
辅助生产成本 350
制造费用——基本 1800
管理费用 800
销售费用 500
贷:
应付职工薪酬 6150
四、辅助生产费用的归集和分配
(一)客观题
直接分配法
不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
各辅助生产费用只进行对外分配,分配一次,计算简单,但分配结果不够准确。
交互分配法
首先:
在辅助生产车间进行交互分配;
然后:
将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配
计划成本分配法
受益单位按劳务的计划单位成本进行分配。
辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
顺序分配法
按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用,受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
代数分配法
解联立方程分配结果最正确。
(二)主观题
1.直接分配法★★★
2.交互分配法★
3.计划分配法
4.顺序分配法
5.代数分配法
【例题】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。
2012年5月在分配辅助生产费用以前,机修车间发生费用1200万元,按修理工时分配费用,提供修理工时500小时,其中供电车间20小时、基本生产车间420小时、行政管理部门40小时、销售部门20小时;
供电车间发生费用2400万元,按耗电度数分配费用,提供供电度数20万度,其中,机修车间耗用4万度、基本生产车间13万度、行政管理部门2万度、销售部门1万度;
该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
1.机修费用分配
分配率=1200万元/480小时=2.5万元/每小时
基本生产车间=420小时×2.5=1050万元
行政管理部门=40小时×2.5=100万元
销售部门=20小时×2.5=50万元
2.供电费用分配
分配率=2400万元/16万度=150万元/每万度
基本生产车间=13万度×150=1950万元
行政管理部门=2万度×150=300万元
销售部门=1万度×150=150万元
会计分录:
借:
制造费用 3000
管理费用 400
销售费用 200
贷:
辅助生产成本——机修车间 1200
——供电车间 2400
五、制造费用归集和分配
1.制造费用:
车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、机物料消耗、水电费、办公费以及(季节性、修理期间)停工损失等。
2.制造费用应当按照车间分别进行,不应将各车间的制造费用汇总,在企业范围内统一分配。
3.分配方法:
生产工时比例、工人工资、机器工时、年度计划分配率
4.借:
基本生产成本——甲产品
基本生产成本——乙产品
贷:
制造费用
材料费用
借:
基本生产成本——A产品
——B产品
辅助生产成本(指出:
辅助车间的间接费用通过“辅助生产成本”账户核算)
制造费用——基本
贷:
原材料
人工费
借:
基本生产成本——A产品
——B产品
辅助生产成本
制造费用——基本
贷:
应付职工薪酬
其他制造费用
借:
制造费用——基本
贷:
银行存款
累计折旧
辅助生产成本
借:
基本生产成本——A产品
——B产品
贷:
制造费用——基本
六、废品损失
废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
不可修复废品
不可修复废品的实际生产成本的净损失。
可修复废品
修复的净支出=返修发生的各种费用-回收的残料价值和应收的赔款。
可修复废品返修以前发生的生产费用,不是废品损失,不需要计算其生产成本,而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中,不需要转出。
七、停工损失
停工损失包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用,应由过失单位或保险公司负担的赔款,应从停工损失中扣除。
1.季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内,应计入产品成本;非正常停工(原材料短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工)费用应计入企业当期损益(营业外支出)。
2.不满1个工作日的停工,一般不计算停工损失;
3.不单独核算停工损失的企业,不设立“停工损失”科目,直接反映在制造费用和营业外支出科目中。
辅助生产部门一般不单独核算停工损失。
第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
一、六种方法的适用范围
二、约当产量、定额比例
材料成本计价、在产品按定额成本
三、联产品和副产品成本分配
一、六种方法的适用范围
分配方法
适用企业范围
在产品数量多少
在产品变化大小
产品材料成本比重
不计算在产品成本法
各月末在产品数量很少的产品
少
在产品按固定成本计算法
适用于月末在产品数量较多,但各月变化不大的产品或月末在产品数量很少的产品
少
多
小
共性
每月发生的生产成本,全部由完工产品负担
分配方法
适用企业范围
在产品数量多少
在产品变化大小
产品材料成本比重
在产品按所耗材料成本计价法
适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大,直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
多
大
大、一次
约当产量比例法
适用在产品数量较多,各月在产品数量变化也较大,且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
多
大
不大
在产品按定额成本计价法
适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
小
定额比例法
适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,但各月末在产品数量变动较大的产品。
大
二、约当产量法
【例题】某公司C产品本月完工产品产量3000个,在产品数量400个,完工程度按平均50%计算;材料在开始生产时一次投入,其他成本按约当产量比例分配。
C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元,直接人工成本640000元,制造费用960000元。
(1)直接材料成本的分配:
完工产品=1360000÷(3000+400)×3000=1200000(元)
在产品=1360000÷(3000+400)×400=160000(元)
由于材料在开始生产时一次投入,因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配,不必计算约当产量。
(2)直接人工成本的分配:
在产品400个折合约当产量200个(400×50%)。
完工产品=640000÷(3000+200)×3000=600000(元)
在产品=640000÷(3000+200)×200=40000(元)
(3)制造费用的分配
完工产品=960000÷(3000+200)×3000=900000(元)
在产品=960000÷(3000+200)×200=60000(元)
C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000(元)
C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000(元)
完工产品入库的会计分录:
借:
库存商品 2700000
贷:
基本生产成本 2700000
三、定额比例法
定义:
指产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。
步骤:
(1)产成品消耗的定额成本、在产品消耗的定额成本
(2)计算比例
(3)按比例分配费用
【例题】某公司D产品本月完工产品产量300个,在产品数量40个,单位产品定额消耗为:
材料400千克/个,100小时/个。
单位在产品材料定额400千克,工时定额50小时。
要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
期初在产品成本
400000
40000
60000
500000
本期发生成本
960000
600000
900000
2460000
合计
1360000
640000
960000
2960000
(1)完工产品定额消耗(总定额)
完工产品直接材料定额消耗=400千克/个×300个=120000(千克)
完工产品直接人工定额消耗=100小时/个×300个=30000(小时)
完工产品制造费用定额消耗=100小时/个×300个=30000(小
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