初级会计实务资产.docx
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初级会计实务资产.docx
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初级会计实务资产
初级会计实务——资产
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征:
第一,预期会给企业带来经济利益;第二,为企业拥有或控制;第三,企业过去的交易或事项形成的。
资产的分类
资产按照不同的标准可以作不同的分类:
库存现金
(一)现金管理制度
1.现金的使用范围
对个人的可用现金结算;对企业、单位在结算起点以下的,可以用现金结算,超过结算起点的应用银行转账支付。
2.现金的限额
现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要,允许单位留存现金的最高数额。
这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定,一般按照单位3-5天日常零星开支的需要确定,边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额,可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。
3.现金收支的规定
(二)现金的账务处理
企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”,分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末余额在借方,反映企业实际持有的库存现金的金额。
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。
(三)现金清查
企业应当按规定进行现金的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目,经批准后再作出最后的处理。
1.现金短缺:
2.现金溢余:
【例题·单选题】◎企业在进行现金清查时,查出现金溢余,并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。
后经进一步核查,无法查明原因,经批准后,正确的会计处理方法是( )。
A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目
C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目
D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目
【正确答案】B
【答案解析】企业在进行现金清查中,发现多余的现金,批准处理前通过“待处理财产损溢”处理。
属于无法查明原因的现金溢余,经批准后记入营业外收入。
银行存款
(一)银行存款的账务处理
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了,应结出余额。
(二)银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
1.未达账项
银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,调整未达账项)。
①企业已收,银行未收。
(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)
②企业已付,银行未付。
(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)
③银行已收,企业未收。
(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)
④银行已付,企业未付。
(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)
2.银行存款余额调节表的编制——补记式
企业已记,银行未记,调银行(收款调增、付款调减);
银行已记,企业未记,调企业(收款调增、付款调减)。
3.银行存款余额调节表只用于核对账目,不能作为记账的依据。
【例题·多选题】◎在不同的账务处理程序中,现金日记账和银行存款日记账登记的依据是()。
A.原始凭证
B.收款凭证
C.付款凭证
D.转账凭证
【正确答案】BC
【答案解析】不管采用何种账务处理程序,现金日记账和银行存款日记账都是根据收款凭证、付款凭证登记的。
其他货币资金
(一)其他货币资金的内容
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。
(二)核算
设置“其他货币资金”账户,收到款项时,记借方;支付款项时,记贷方。
有余额应在借方。
【例题·多选题】◎下列各项中,属于其他货币资金的有( )。
A.银行汇票存款
B.信用证保证金存款
C.信用卡存款
D.外埠存款
【正确答案】ABCD
【答案解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
应收票据
(一)应收票据概述
商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。
商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。
(二)应收票据的账务处理
1.设置的科目:
企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
2.应收票据取得时按其票面金额入账。
3.会计处理
(1)应收票据取得及到期收回
(2)应收票据贴现的会计处理
(3)票据未到期转让时,应按票面金额结转。
【例题·单选题】◎甲公司2010年6月6日销售产品一批,货款为1000万元,增值税税率为17%,该企业为一般纳税企业。
销售当日甲公司收到购货方寄来一张3个月到期的商业承兑汇票,则甲公司应收票据的入账金额是( )万元。
A.1034
B.830
C.1170
D.1000
【正确答案】C
【答案解析】应收票据的入账金额=1000×(1+17%)=1170(万元)。
应收账款
1.应收账款的内容(关键是确定入账价值)
应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
注意:
确定应收账款入账价值时,对于商业折扣,它不影响应收账款的计价。
对于现金折扣,它在实际发生时计入财务费用,销售当期按销售总价入账,也不影响应收账款的计价。
2.应收账款的账务处理
注:
销售收入主要是指主营业务收入、其他业务收入。
【例题·多选题】◎企业因销售商品发生的应收账款,其入账价值不包括( )。
A.销售货物发生的商业折扣
B.增值税销项税额
C.代购买方垫付的包装费
D.购买方支付的运杂费
【正确答案】AD
【答案解析】销售货物发生的商业折扣对应收账款入账价值没有实质影响,在发票上填列的是扣除商业折扣后的净额。
而购买方支付的运杂费与销售方是没有关系的,不构成应收账款的入账价值。
预付账款
1.核算的是采购业务,先付款后取得商品。
2.账户的性质属于资产,按实际预付金额入账。
3.预付账款不多的企业,也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。
【例题·单选题】◎下列各项,应在资产负债表“预付账款”项目中反映的有()。
A.“应付账款”明细科目的借方余额
B.“应付账款”明细科目的贷方余额
C.“应收账款”明细科目的借方余额
D.“预付账款”明细科目的贷方余额
【正确答案】A
【答案解析】资产负债表中的有些项目需要依据明细科目余额填列,例如,预付账款项目应该根据应付账款的明细账借方余额和预付账款明细账的借方余额减去预付账款计提的坏账准备后的净额填列。
其他应收款
(一)其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。
其主要内容包括:
1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
2.应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
4.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
5.其他各种应收、暂付款项。
(二)其他应收款的账务处理
【例题·单选题】◎企业代扣职工房租和代垫职工家属医药费,应通过( )科目核算。
A.应收账款
B.其他应收款
C.其他应付款
D.应付账款
【正确答案】B
【答案解析】企业代扣职工房租和代垫职工家属医药费,应通过“其他应收款”科目核算。
分录是:
借:
应付职工薪酬――工资
贷:
其他应收款――职工房租
――代垫医药费
应收款项减值
(一)应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,若证明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,计提坏账准备。
会计准则规定采用备抵法核算。
(二)坏账准备的账务处理
1.“坏账准备”科目的设置
2.当期应计提的坏账准备金额的确定
当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)
3.计提坏账准备的会计处理
②实际发生坏账
③已确认的坏账又收回
(1)坏账准备的计提
(2)应收款项作坏账转销(确认坏账损失)
(3)已确认的坏账又收回
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的,也可以直接按照实际收回的金额,借记“银行存款”,贷记“坏账准备”。
【例题·单选题】◎2010年年末某企业应收A公司的账款余额为500万元,已提坏账准备30万元,经单独减值测试,确定该应收账款的未来现金流量现值为410万元,则年末该企业应确认的该资产减值损失为()万元。
A.90
B.60
C.40
D.30
【正确答案】B
【答案解析】本题考核坏账准备的计算。
年末应计提的坏账准备=(500-30)-410=60(万元),故应确认的资产减值损失为60万元。
交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
交易性金融资产的账务处理
(一)设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
(二)会计处理
1.交易性金融资产的取得
(1)初始计量
企业在取得交易性金融资产时,应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
(2)会计处理
借:
交易性金融资产——成本[公允价值]
应收股利(或应收利息)[已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]
投资收益[交易费用]
贷:
银行存款
2.交易性金融资产的现金股利和利息
(1)企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入,确认为“投资收益”。
(2)收到现金股利或债券利息时
3.交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量,公允价值与账面余额间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
4.交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。
【例题·单选题】2010年1月1日,某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产,另支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元,每半年付息一次,年利率为4%;7月1日,企业收到利息8万元;8月20日,企业以405万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费。
该企业出售该投资确认的投资收益为()万元。
A.-14.5
B.-13
C.1.5
D.-5
【正确答案】D
【答案解析】交易性金融资产购买时的入账价值为410万元,收到利息时应该确认投资收益,则处置时交易性金融资产的账面余额为410万元,因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410=-5(万元),则应该选D。
【例题·单选题】某股份有限公司2011年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票100万股,划分为交易性金融资产;另外支付相关手续费20万元,2011年4月20日收到购买时该上市公司按每股0.5元发放的现金股利,2011年12月31日,该股票的市价为每股12.5元。
2011年12月31日该交易性金融资产的账面价值为()万元。
A.1250
B.1150
C.1170
D.1220
【正确答案】B
【答案解析】2011年12月31日该交易性金融资产的账面价值=100×12-100×0.5=1150(万元)
存货概述
(一)存货的内容
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处于生产过程的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货包括:
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
(二)存货成本的确定
存货应当以其实际成本入账。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中,采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
(三)发出存货的计价方法
存货发出既可以采用实际成本核算,又可以采用计划成本核算。
如果采用实际成本法则在存货发出时,要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。
如果按照计划成本进行存货核算,则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算,最终将计划成本调整为实际成本。
下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。
1.个别计价法
2.先进先出法
在物价上涨时,期末存货成本接近市价,而发出成本偏低,利润偏高。
3.月末一次加权平均法
存货单位成本=[月初库存存货成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)]÷(月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和)
发出存货实际成本=发出数量×存货单位成本
单价=金额/数量=(期初金额+本期购入的金额)/(期初结存的数量+本期购入的数量)
4.移动加权平均法
【例题·多选题】◎下列各项属于企业“存货”的是()。
A.原材料
B.在产品、半成品、产成品
C.包装物及低值易耗品
D.委托代销商品
【正确答案】ABCD
【答案解析】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
原材料
(一)原材料按实际成本核算
1.设置的科目:
原材料、在途物资
2.购入和发出的会计处理
(二)原材料按计划成本核算(本质上还是实际成本。
将实际成本分为计划成本和差异两部分)
1.设置的科目:
材料采购、原材料、材料成本差异
2.基本核算程序
【例题·单选题】◎某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。
2008年1月初结存原材料的计划成本为100000元,本月购入原材料的计划成本为200000元,本月发出材料的计划成本为180000元,原材料成本差异的月初数为2000元(节约差),本月购入材料成本差异为8000元(超支差)。
本月结存材料的实际成本为()元。
A.183600
B.122400
C.181800
D.117600
【正确答案】B
【答案解析】材料成本差异率=(—2000+8000)÷(100000+200000)=2%,
发出材料实际成本=180000×(1+2%)=183600(元),
月末结存材料实际成本=(100000-2000)+(200000+8000)—183600=122400(元)。
包装物
(一)核算的内容
1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物;
2.随同商品出售而不单独计价的包装物;
3.随同商品出售而单独计价的包装物;
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
(二)会计处理(按计划成本核算包装物,在发出时,应同时结转应负担的材料成本差异)
企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目;
2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目;
3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。
【例题·单选题】对于随同商品出售而不单独计价的包装物,企业发出该包装物时,该包装物的实际成本应计入()。
A.制造费用
B.管理费用
C.销售费用
D.其他业务成本
【正确答案】C
【答案解析】随同商品出售但不单独计价的包装物,应于包装物发出时,按其实际成本计入销售费用中,借记“销售费用”科目,贷记“周转材料——包装物”科目。
低值易耗品
(一)低值易耗品的内容
(二)低值易耗品的账务处理
低值易耗品的核算与原材料核算相似,企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。
低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。
摊销时,计入“制造费用”等科目。
1.一次摊销法
一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。
2.分次摊销法
【例题·判断题】企业领用的低值易耗品,在领用时均应计入到制造费用科目。
()
Y.对
N.错
【正确答案】N
【答案解析】低值易耗品如果是生产车间领用的,通常应计入制造费用,期末再进行分配计入生产成本;但是,如果该生产车间只生产一种产品,也可以直接计入生产成本,不需要通过制造费用进行归集。
如果是企业管理部门领用的,则应计入管理费用。
委托加工物资
(一)委托加工物资的内容和成本确定
注:
(1)如果以计划成本核算,在发出委托加工物资时,同时结转发出材料应负担的材料成本差异。
收回委托加工物资时,应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
(2)应计入委托加工物资成本的税金
(二)账务处理:
【例题·多选题】◎小规模纳税人委托加工物资时,下列各项应计入委托加工物资成本的有( )。
A.委托加工物资耗用材料的实际成本
B.支付的加工费的增值税
C.支付的收回后直接出售的委托加工物资被代扣代交的消费税
D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代交的消费税
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考核委托加工物资的内容。
D选项应计入“应交税费——应交消费税”借方,不计入委托加工物资的成本。
知识点:
库存商品
(一)库存商品的内容
(二)库存商品的核算
1.生产型企业
2.商品流通企业发出存货,通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
(1)毛利率法
销售净额=销售收入―销售退回―销售折让
销售成本=销售净额-销售净额×毛利率=销售净额×(1-毛利率)
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
(2)售价金额核算法
本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本
【例题·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。
本月月初库存商品进价成本总额15万元,售价总额23万元;本月购进商品进价成本总额20万元,售价总额27万元;本月销售商品售价总额40万元。
假设不考虑相关税费,该商场本月销售商品的实际成本为( )万元。
A.23
B.28
C.35
D.12
【正确答案】B
【答案解析】本题考核售价金额核算法。
商品进销差价率=[(23-15)+(27-20)]/(23+27)×100%=30%;销售商品应该结转的实际成本=40×(1-30%)=28(万元)。
知识点:
存货清查
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算,期末处理后该账户无余额。
核算时分
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