注册会计师考试《会计》练习试题股份支付含答案.docx
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注册会计师考试《会计》练习试题股份支付含答案
2019年注册会计师考试《会计》练习试题:
股份支付含答案
一、单项选择题
1、甲公司为一上市公司,20×4年1月1日对其120名管理人员每人授予50份的股票期权,同时约定,第一年年末的可行权条件为公司净利润增长达到24%;第二年的可行权条件为公司净利润两年平均增长20%。
甲公司该项期权在授予日每份的公允价值为20元。
在第一年年末,A公司估计2年内管理层总离职人数比例为5%;在第二年年末,实际离职人数一共为10名。
A公司20×4年净利润增长率为17%,预计第二年能达到行权条件;20×5年的净利润增长率为25%。
按照股份支付准则的规定下列会计处理不正确的是( )。
A、第一年末确认的服务费用为5.7万元计入管理费用
B、第二年末累计确认的服务费用为11万元
C、第二年末确认的服务费用5.3万元计入资本公积
D、由于净利润增长率可行权条件未得到满足,甲公司在第二年末不确认费用
2、下列有关股份支付表述错误的是( )。
A、对于以权益结算的股份支付应当以授予日权益工具的公允价值为基础来确定相关成本费用的金额
B、对于以现金结算的股份支付应当以资产负债表日权益工具的公允价值为基础来确定相关成本费用的金额
C、对于以权益结算的股份支付在可行权日后应针对权益工具公允价值调整相关成本费用并计入资本公积
D、对于以现金结算的股份支付在可行权日后针对负债(应付职工薪酬)的公允价值变动计入公允价值变动损益
3、2×15年,甲公司进行了如下股份支付行为:
(1)1月1日,甲公司与其100名生产工人签署了股份支付协议,规定自当日起,这些生产工人在企业提供服务满3年,每人即可获得与5万份股票等值的现金,该金额以行权日股票的市场价格计算确定。
2×15年12月31日该期权的公允价值总额为600万元。
该车间生产的产品尚未出售。
甲公司本年车间生产人员没有人离职,并且预计未来也不会有人离职。
(2)6月30日,甲公司授予其30名管理人员每人10万份股票期权,约定管理人员自2×15年7月1日起在公司工作满3年即可以每份3元的价格购买甲公司的10万股股票。
该股票期权在授予日的公允价值为每份8元。
甲公司预计三年内有10%的管理人员离职。
不考虑其他因素,关于甲公司的账务处理下列说法中正确的有( )。
A、甲公司应确认管理费用和资本公积——其他资本公积920万元
B、甲公司应确认的管理费用和资本公积——其他资本公积720万元
C、甲公司应确认的生产成本和应付职工薪酬200万元
D、甲公司应确认的生产成本和资本公积——其他资本公积200万元
4、股份支付一般在下列( )时点不进行会计处理。
A、授予日
B、等待期内的每一个资产负债表日
C、可行权日
D、行权日
5、根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定,下列关于等待期表述不正确的是( )。
A、等待期,是指可行权条件得到满足的期间
B、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付,等待期为授予日至行权日的期间
C、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付,等待期为授予日至可行权日的期间
D、对于可行权条件为规定业绩的股份支付,应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度
6、嘉庆公司为一上市公司。
20×0年1月1日,公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权,这些职员从20×0年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股4元的价格购买10万股嘉庆公司股票,从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。
20×0年末有2名职员离开嘉庆公司,估计未来还有2名职员离开;20×1年末又有2名职员离开公司,公司估计未来没有人员离开。
假定公司20×1年12月31日将授予日的公允价值15元修改为18元。
嘉庆公司20×1年由于股份支付确认的成本费用为( )。
A、750万元
B、2040万元
C、800万元
D、1120万元
7、关于集团股份支付的处理,下列说法中不正确的是( )。
A、结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
B、接受服务企业没有结算义务的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
C、接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
D、接受服务企业具有结算义务并且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应该将该股份支付作为权益结算的股份支付
8、下列关于股份支付中权益工具公允价值确定的表述中,不正确的是( )。
A、权益工具存在市场价格的,其公允价值应以市场价格为基础予以确定
B、股票期权通常难以获得市场价格,需要通过期权定价模型来估计其公允价值
C、通过期权定价模型估计授予职工的股票期权的公允价值时,应以目前状况为标准,不需要考虑股价的预计波动情况
D、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑市场条件(如股价)的影响,而不考虑非市场条件的影响
9、甲公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时,不应考虑的因素是( )。
A、期权的行权价格
B、基础股份的现行价格
C、股价的预计波动率
D、可行权的非市场条件
10、关于以现金结算的股份支付,下列说法中正确的是( )。
A、是指企业为获取服务交付的现金的交易
B、是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易
C、是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易
D、是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易
11、甲公司为一上市公司,2009年12月16日,经股东大会批准,公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权,这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股10元的价格购买200股股票,从而获益。
甲公司2009年12月16日每份股票期权的公允价值为15元,2010年1月1日每份股票期权的公允价值为13元,2010年12月31日的公允价值为每份16元。
第一年有10名职工离开企业,甲公司预计三年中离职总人数将会达到30%。
假定不考虑其他因素。
甲公司2010年应确认增加的资本公积金额是( )。
A、70000元
B、90000元
C、100000元
D、130000元
12、甲公司2014年初经股东会批准,开始实施一项股权激励计划,该股权激励计划的内容是:
甲公司向70名管理人员每人授予1万份的股票期权,约定自2014年1月1日起,这些管理人员连续服务3年,即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。
至2014年末,有4名管理人员离职,预计未来两年将有6名管理人员离职。
至2015年末,已离职管理人员共计15名,预计未来将不会有人员离职。
该项股票期权授予日的公允价值为每股5元,2015年末的公允价值为每股6元。
同日,甲公司将该项股权激励计划取消,并以现金向未离职的人员进行补偿,共计300万元。
不考虑其他因素,下列甲公司处理不正确的是( )。
A、2014年末应确认的费用金额为100万元
B、2015年末因取消股权激励计划应确认的费用金额为275万元
C、2015年末以现金进行补偿对损益的影响金额为25万元
D、2015年末累计影响管理费用的金额为200万元
13、A上市公司管理层于20×2年12月25日审议通过一项股份支付计划,公司向其50名管理人员每人授予10万份股票期权,要求这些职员从20×3年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元/股的价款购买10万股A公司股票,从而获益。
公司估计该期权在20×2年12月25日的公允价值为每份12元。
20×3年有2名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%;20×4年又有3名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为30%,并将授予日期权的公允价值修正为9元/份,20×4年A公司应确认的成本费用为( )。
A、1600万元
B、1200万元
C、950万元
D、800万元
14、甲公司20×5年1月1日向其150名的管理人员每人授予1000股的股票期权,约定这些职员自20×5年1月1日起在该公司服务3年,即可以3元每股的价格购买1000股甲公司股票。
甲公司于20×7年12月11日,以每股8元的价格从市场上回购发行在外的股票15万股,假设150名职工在20×7年12月31日全部行权。
甲公司进行行权的处理时,计算确定的对所有者权益的影响金额为( )。
A、120万元
B、75万元
C、60万元
D、45万元
15、A公司为一上市公司。
2×11年12月25日,股东大会通过一项股份支付协议,公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权,这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买10万股A公司股票,从而获益。
公司估计该期权在2×11年12月25日的公允价值为15元。
第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。
假定公司2×13年12月31日修改授予日的公允价值为20元,关于A公司的会计处理错误的是( )。
A、2×12年12月31日应该确认的成本费用为8000万元
B、2×13年12月31日应该确认的成本费用为14666.67万元
C、2×13年12月31日按照修改后的授予日的公允价值计算当年度应该承担的成本费用
D、应按2×13年12月31日修改授予日的公允价值对2×12年12月31日确认的成本费用进行追溯调整
16、关于以权益结算的股份支付的会计处理原则,下列说法中错误的是( )。
A、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,应当以授予日授予职工权益工具的公允价值计量
B、在资产负债表日,后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的,应当进行调整,并在行权日调整至实际可行权的权益工具数量
C、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
D、在可行权日之后,不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
17、20×4年1月1日,甲公司向其80名中层以上管理人员每人授予1000份股票期权,可行权日为20×6年12月31日,该增值权应在20×8年年末之前行使完毕。
甲公司授予日股票期权的公允价值为9元,截至20×5年末累积确认权益300000元,20×4年和20×5年实际共有9人离职,20×6年实际有1人离职,20×6年末该股票期权的公允价值为12元,本年末职工全部未行权。
该项股份支付对20×6年末所有者权益的累积金额和20×6年当期管理费用的影响金额分别是( )。
A、800000元,500000元
B、630000元,330000元
C、840000元,540000元
D、650000元,350000元
18、股份支付通常涉及可行权条件,下列项目中,属于市场条件的是( )。
A、销售指标的实现情况
B、最低利润增长率
C、股价
D、可行权比率
19、A公司为上市公司,2015年1月1日以非公开发行的方式向50名管理人员每人授予10万股自身股票,授予价格为8元/股。
当日,50名管理人员全部认购,认购款项为4000万元,A公司履行了相关增资手续。
估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为10元/股。
该计划规定,授予对象从2015年1月1日起在本公司连续服务满3年的,则所授予股票将于2018年1月1日全部解锁;期间离职的,A公司将按照原授予价格8元/股回购。
至2018年1月1日,所授予股票不得流通或转让,激励对象取得的现金股利暂由公司管理,作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票,A公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。
2015年度,A公司有2名管理人员离职,A公司估计3年中离职的管理人员为5名,当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。
下列关于2015年A公司的会计处理中,不正确的是( )。
A、授予日不需要任何账务处理
B、2015年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额为1500万元
C、2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利为450万元
D、2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为50万元
二、多项选择题
1、2014年初甲公司与其子公司乙公司50名高级管理人员签订一项股权激励计划,甲公司向其每人授予10万份股票期权,协议约定乙公司高级管理人员在乙公司连续服务满3年且乙公司年度销售收入持续增长5%的情况下,乙公司高级管理人员可以以每股4元的价格认购一股甲公司股票。
甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。
2014年末期权公允价值为15元,甲公司销售收入实现8%的增长,但是甲公司预计未来将会有6名高管离职。
下列有关甲乙公司2014年的处理中,正确的有( )。
A、甲公司负有向乙公司结算的义务,故应当作为现金结算股份支付处理,个别报表中确认应付职工薪酬2640万元
B、甲公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1760万元
C、乙公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1760万元
D、乙公司个别报表中针对该项股份支付不需要做任何处理
2、下列各项中,属于以现金结算的股份支付的权益工具有( )。
A、模拟股票
B、股票期权
C、限制性股票
D、现金股票增值权
3、下列关于条款和条件的取消或结算,说法正确的有( )。
A、将取消或结算作为加速可行权处理(因未满足可行权条件而被取消的除外),立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
B、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期损益
C、如果向职工授予新的权益工具,并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的,企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式,对所授予的替代权益工具进行处理
D、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入所有者权益
4、甲公司20×4年初经股东会批准,开始实施一项股权激励计划,该股权激励计划的内容是:
甲公司向70名管理人员每人授予6000份的股票期权,约定自20×4年1月1日起,这些管理人员连续服务3年,即可以每股4元的价格购买6000份甲公司股票。
20×4年,有4名管理人员离职,预计未来将有6名管理人员离职。
20×5年,又有5名管理人员离职,预计未来将有5名管理人员离职。
授予日股票期权的公允价值为每股5元,20×4年末公允价值为每股6元。
20×5年末,甲公司将该取票期权的公允价值修改为每股4元。
不考虑其他因素,下列甲公司的处理中正确的有( )。
A、甲公司该项股权激励计划属于权益结算的股份支付,应按照授予日公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用
B、20×4年末应确认的费用金额为72万元
C、甲公司20×5年末对股票期权公允价值的修改属于不利修改,应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础,确认取得服务的金额
D、20×5年末应确认的费用金额为29.6万元
5、根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定,可行权条件一般包括( )。
A、股价增长率
B、服务期限条件
C、非市场条件
D、销售指标实现情况
6、正保公司在某股份支付协议中授予其管理层的期权价值,使用布莱克—斯科尔斯模型确定期权公允价值为300000元,正保公司做了如下估计:
(1)在授予日,正保公司估计3年内管理层离职的比例为10%;
(2)在第二年年末,正保公司调整其估计离职率为5%;
(3)实际离职率为6%。
按照股份支付准则的规定下列计算中正确的有( )。
A、第一年末确认的服务费用=300000×1/3×90%=90000(元)
B、第二年末累计确认的服务费用=300000×2/3×95%=190000(元)
C、第三年末累计确认的服务费用=300000×94%=282000(元)
D、第二年应确认的费用=190000-90000=100000(元)
7、A公司为一家上市公司,2013年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。
协议约定如下:
以2012年末的净利润为固定基数,2013年~2015年3年的平均净利润增长率不低于24%;员工的服务年限为3年;可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%,以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的20%。
A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为900万元。
在第一年年末,A公司估计3年内管理层总离职人数比例为10%;在第二年年末,A公司调整其估计离职率为5%;到第三年末,公司实际离职率为6%。
A公司2013年、2014年和2015年的净利润增长率分别为13%、25%和34%。
下列有关可行权条件的表述,正确的有( )。
A、服务年限为3年是一项服务期限条件
B、净利润增长率要求是一项非市场业绩条件
C、净利润增长率要求是一项市场业绩条件
D、第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%属于可行权条件
8、对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划,如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续,下列关于企业的会计处理中正确的有( )。
A、如果全部股票未被解锁而失效作废,上市公司应按照事先约定的价格回购
B、授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股
C、授予日上市公司应就回购义务确认负债(作收购库存股处理)
D、在授予日,上市公司无需作会计处理
参考答案及解析:
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】第一年末确认的服务费用=(120-120×5%)×50×20×1/2=57000(元);第二年末累计确认的服务费用=(120-10)×50×20=110000(元),第二年应确认的费用=110000-57000=53000(元);20×4年~20×5年2年的平均净利润增长率=(17%+25%)/2=21%,高于20%,所以20×5年末净利润增长率的可行权条件是满足的,应该确认费用。
借:
管理费用57000
贷:
资本公积——其他资本公积57000
借:
管理费用53000
贷:
资本公积——其他资本公积53000
2、
【正确答案】C
【答案解析】对于以权益结算的股份支付在可行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整。
3、
【正确答案】C
【答案解析】资料
(1),甲公司与其生产工人以现金进行结算,因此该事项属于以现金结算的股份支付,企业应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定成本费用和应付职工薪酬,因此甲公司应确认的成本费用=600×1/3=200(万元),相关会计分录为:
借:
生产成本200
贷:
应付职工薪酬——股份支付200
资料
(2),甲公司与其管理人员以股票结算,因此该事项属于以权益结算的股份支付,企业应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积),因此甲公司应确认的成本费用=30×(1-10%)×10×8×1/3/2=360(万元),相关会计分录为:
借:
管理费用360
贷:
资本公积——其他资本公积360
4、
【正确答案】A
【答案解析】除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不作会计处理。
选项C,可行权日一般是最后一个等待期的资产负债表日,所以它和等待期内的每一个资产负债表日做的分录是一样的。
当然如果可行权日有部分行权的话,还需要做行权时的分录。
5、
【正确答案】B
【答案解析】选项B,对于可行权条件为规定服务期间的股份支付,等待期为授予日至可行权日的期间,选项B错误。
6、
【正确答案】D
【答案解析】20×0年嘉庆公司确认的成本费用=(20-2-2)×10×15×1/3=800(万元);20×1年嘉庆公司确认的成本费用=(20-2-2-0)×10×18×2/3-800=2040-800=1120(万元)。
20×1年修改了权益工具的公允价值,由于是对职工有利的修改,由15元改为18元,所以在确认成本费用的时候应是按照修改后金额进行确定。
相应的会计分录如下:
20×0年:
借:
管理费用 800
贷:
资本公积——其他资本公积 800
20×1年:
借:
管理费用 1120
贷:
资本公积——其他资本公积 1120
7、
【正确答案】D
【答案解析】选项D,应该作为现金结算的股份支付来处理。
接受服务企业具有结算义务且以集团内其他企业的权益工具结算的,可以理解为结算企业是以现金购入的其他企业的权益工具然后再授予给企业的职工,实质上支付的是现金,因此属于现金结算的股份支付。
8、
【正确答案】C
【答案解析】选项C,作为股票期权的接受者,熟悉情况和自愿的参与者会考虑股价的预计波动率,因此企业在确定期权的公允价值时,也应当考虑这个因素。
9、
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点:
权益工具公允价值的确定。
公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时,至少应考虑的因素包括:
(1)期权的行权价格;
(2)期权期限;(3)基础股份的现行价格;(4)股价的预计波动率;(5)股份的预计股利;(6)期权期限内的无风险利率。
不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。
10、
【正确答案】D
【答案解析】选项C,现金结算的股份支付最终结算的时候并不一定只能够交付现金,也能够交付其他的资产,如
11、
【正确答案】A
【答案解析】2010年应确认的资本公积增加额=10
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