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论企业加强应收账款的管理
摘要
随着我国市场经济的高速发展,许多中小企业的信用政策的制定和执行不规范,企业应收账款的比重在无形中迅猛增加,导致了一系列坏账呆账的问题。
这些坏账和呆账严重地影响了企业资产核算,破坏企业的正常运作。
许多企业在经营过程中只知道一味强调扩大销售,而不重视销售之后应收账款的监管和操作,造成核算中呆账坏账的积淀从而导致企业长期挂账,企业虚盈实亏,企业间拖欠赊款十分严重,严重影响企业正常运作。
本文通过对我国中小企业应收账款相关知识、常见的产生的原因,及应收账款的功能作用做一些简单介绍,透彻分析在中小型企业的账目核算过程中有关应收账款过程的操作步骤,使得对关于应收账款的基本知识有一个初步的了解,同时也介绍了我国企业应收账款管理的现状及存在问题,并对存在的问题进行了初步分析,遂提出了如何加强我国中小型企业应收账款管理的方法相关有效对策。
关键词:
应收账款,信用管理,风险意识,坏账计提
Abstract
Becauseofmanyenterprisesonlytoemphasizetheexpansionofsalesinthecourseofbusiness,butignoringthesupervisionandmanagementoftheaccountsreceivableafterthesale,thisCausestheaccountreceivabletoputonsomebody'saccountforalongtime,enterprisefalseprofit;Theenterprisefallsbehindveryseriously,thisseriouslyinfluenttheenterprisetomanagenormally.sotostrengthenedthemanagementoftheaccountreceivableisimperative.Thisarticlegivesaintroductionforgeneralknowledgeofenterpriseaccountreceivable,thereasonofitsproduction,aswellasthefunctionofaccountreceivableenablestohaveanunderstandingabouttheaccountreceivableknowledge,simultaneouslyintroducedOurcountryEnterpriseaccountreceivablemanagement'spresentsituationandtheexistencequestion,andhavecarriedontheanalysistotheexistencequestion,thenproposedhowtostrengthentheaccountreceivablemanagementthemethodcountermeasure..Atthesametime,IhaveaintroductionofourenterpriseaccountsreceivableaboutitsPresentsituationandexistingproblems,andanalyzestheproblems,thenraisedthecountermeasureofhowtostrengthenthemanagementofaccountsreceivable.
Keywords:
enterprises;receivable;management
目录
中文摘要1
英文摘要2
目录3
引言5
1应收账款概述6
1.1应收账款的定义6
1.2应收账款的功能6
1.3应收账款的特性7
2应收账款形成原因8
2.1企业体制转型的影响8
2.2法律体系不健全8
2.3市场竞争加剧8
2.4企业内部控制存在漏洞9
2.5企业缺乏维权意识9
3我国企业应收账款管理现状10
3.1激烈的市场竞争造成应收账款居高不下10
3.2管理水平低,制度不完善,监督失控10
3.3风险意识低,缺乏风险防范思想10
3.4职能部门的责任不明确,考核不到位11
3.5缺乏信用管理11
3.6运用法律手段的意识不强11
4我国企业应收账款管理的误区12
4.1由销售部门承担收账责任12
4.2由财务部门负责应收账款的管理12
5企业应收账款的潜在风险13
5.1降低企业资金使用效率13
5.2增加企业风险成本13
5.3企业有资金链断裂破产风险14
5.4企业应收账款变坏账损失14
5.5货币资金未到税费照缴14
5.6虚增的利润被分配14
5.7增加应收账款成本支出15
5.8货币时间价值受到损失15
5.9增加货款多付利息减少利润15
6企业应收账款管理的目标及实现的对策16
6.1企业应收帐款管理目标16
6.2实现目标的对策16
结论22
参考文献23
引言
现金对于企业来说,就好比血液对于人一样重要。
而应收账款就好比企业的造血机能,它既是销售收入的重要组成部分,支撑着公司的业绩来源;又可能因巨额占款导致沉重的资金压力与庞大的财务费用支出。
面对各行业激烈的竞争形势,为了巩固自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,企业不得不面向客户提供信用业务。
商品与劳务的赊销、赊购已成为当代经济的基本特征。
应收账款就是企业因销售产品、商品、提供劳务等应向购买单位收取但尚未收到的各种款项,并不表现为当期的现金流入。
在当前经济形势下,一方面因应收账款大幅增加导致的资金链断裂;另一方面巨额应收账款带来的坏账准备计提也很有可能成为部分公司调节利润的蓄水池。
因此,如何对企业应收账款进行管理,已成为企业管理的重要论题。
1应收账款概述
1.1应收账款的定义
应收账款是企业会计监管过程中的神经中枢,它的存在的本身就是一个生产和销售的统一体。
企业一方面希望能够利用它来扩大销售,增加销售收入,增强企业竞争力,而同时另一方面又希望能够尽量避免金额减少由于其存在而给企业带来的资金周转困难、呆账坏账损失等一系列的弊端。
企业是否能有效地控制和管理应收账款,不但直接取决于流动资金的周转速率以及企业销售产品所获得的最终经营利润,而且同时也直接影响销售的收入和市场竞争力。
所以,加强企业应收账款的管理并不代表企业不能设置应收账款科目,而是设法将其控制在一定的合理范围内。
加强企业应收账款管理,对提高企业资金周转率、降低企业经营风险具有不可替代的意义。
若从性质上看,应收账款应属于企业的债权,是企业流动资产的一个必不可少的项目,是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项。
广义的应收账款包括应收货款、应收票据和其他应收款项。
1.2应收账款的功能
应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。
主要有以下几方面:
1、扩大销售,增加了企业的竞争力。
在市场竞争比较激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。
企业赊销实际上是向经销商提供了两项交易:
向经销商销售产品以及在一个有限的时期内向经销商提供资金。
尤其是在现在市场疲软、资金匮乏的情况下,赊销具有比较明显的促销作用,对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
2、减少库存,降低存货风险和管理开支。
企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。
因此,当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的开支。
打个比方,一个自行车要有两个轮子,一个是库存,一个是应收(销售),要想让自行车运转起来,两个轮子就需要保持步调一致。
因此在投资时要对应收账款进行详细的调查,对应收账款进行客观评估,以此来保证我们投出去的“真金白银”换来的是等值的优良资产,而不是一堆废品,造成净资产的“蒸发”。
1.3应收账款的特性
应收账款发生在企业供应、生产、销售三个阶段中的最后一个阶段,也是最重要最关键的一个阶段。
在企业实行权责发生制条件下,产品购销双方协商达成共识后,从签订产品购销合同生效之日起,企业的流动资产――存货的价值就转移到了应收账款中,而应收账款是以一纸产品购销合同为依据的。
这样就使企业保管在仓库里的实物资产演变成了保管在办公室里的纸质资料和挂在会计账上的应收款项。
而资产的所有权、使用权和资产的增值权都以产品购销合同或劳务合同的形式给了债务人。
债权人此次以后能看得见,拥有控制权的则就是一纸产品购销合同或劳务合同了。
手里拿着此份合同文件,在应收账款尚未回收到账,特别是对那些诚信较差的单位或个人,债权人多有不放心,拥有讨债权的他享受的则是悬念和焦虑。
这是因为应收账款的实现过程是由时空的量变到质变的过程,是一个充满潜在风险的过程。
2应收帐款形成原因
2.1企业体制转型的影响
追溯至计划经济时期,国有企业应收账款很少存在坏账的几率比较小,但是之后随着市场经济体制的发展,原有的供销体制发生了巨大的转变,由于企业在会计核算的工作中缺少随机应变能力,导致了大量的应收账款出现遗留的现象,很大一部分的应收账款因此变成了呆账和死账
2.2法律体系不健全
信用危机常常困扰着各大企业,拖欠货款的现象屡见不鲜。
即使官司能够打赢也无法收回货款,这也都是司空见惯的事。
有关部门对于调查客户资信情况并未予以应有的重视,并且信用风险制度的管理尚未得到完事。
许多企业在与客户企业发生赊销关系时并未及时了解对方的信誉程度。
这一工作在应收账款风险管理中是相当重要的。
2.3市场竞争加剧
随着当今市场产品的更新换代之迅猛,倘若不及时减少库存产品,日后将变得一文不值,除了发动价格战外,企业进行销售时还采用了现金折扣、赊销等方式,忽视了对企业资金的监督和管理,这才是形成应收账款的主要原因。
赊销虽然能扩大企业的销售额,将带给企业更多的利润,但与此同时也存在着一部分货款不能回收的风险。
这种无法收回的应收账款称为坏账。
由于坏账而产生的损失称为坏账损失。
对于坏账损失的确认和处理,会计核算上有直接转销法和备抵法两种方法。
直接转销法是指在实际发生坏账时,确认坏账损失,计入期间费用,同时注销该笔应收账款;备抵法则是按该笔应收账款;备抵法则是按期估计坏账损失,提取坏账准备,待实际发生坏账损失时,冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额。
2.4企业内部控制存在漏洞
企业的内部控制,指的是一个企业为了实现它的经营目标,保护资产的安全和完整,保证会计信息以及资料的真实可靠,确保经营方针的贯彻执行,保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
相应的管理办法尚未建立起来,企业的内部控制存在许多漏洞,从而导致无法追究损失的应收账款的责任。
企业往往以销售任务完成情况来衡量经营状况,所以出现了任何个人和部门与回收货币资金的工作均无直接利害关系,这一问题造成其他部门对“清欠”这一工作并不予以重视,甚至抱着事不关己的态度。
2.5企业缺乏维权意识
在现实中,应收账款的问题通过诉讼解决比较困难。
这一过程需要经过起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行等一系列的步骤,将要耗费大量精力,有时效益和成本也不成正比。
在个别地区还存在地方保护主义,许多企业甚至没有勇气和信心通过使用法律手段而维护其自身的合法权益。
3我国企业应收账款管理现状
应收账款是企业市场竞争的产物,是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权。
企业间的竞争就是抢夺市场的竞争,应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段,被企业广泛采用,有居高不下的趋势。
3.1激烈的市场竞争造成应收账款居高不下
在市场竞争条件下,竞争机制作用迫使企业以各种手段来扩大销售。
在产品价格、质量水平、售后服务等大致相同的情况下,赊销是很好的方式。
为提高市场占有率,生产厂家除发动“价格战”外,还通过降低赊销信用的标准争夺市场。
3.2管理水平低,制度不完善,监督失控
当前,有些企业对债权资产的风险认识不够,认为企业只要从财务的角度实现了收入,即大功告成,故往往以完成产值收入的多少论英雄。
货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系。
由于职责不清,奖罚力度不够,造成各部门对清欠工作都抱有“事不关已,高高挂起”的态度。
3.3风险意识低,缺乏风险防范思想
企业为了尽快打开营销局面,在事先未对资信作深入调查,未对应收账款风险进行正确评估的情况下,采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户,争夺市场。
只重视账面的高额利润,而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。
还有一种情况就是,在基本建设领域,施工单位为了中标,而建设单位资金不能按时到位,甚至长期拖欠,从而形成呆账、坏账。
3.4职能部门的责任不明确,考核不到位
在一些企业里,对营销部门工作重点的界定,一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率;另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标,销售额与营销业绩挂钩的考核办法,使得营销部门只抓市场和销售,对销售回款则不重视,再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈,使销售回款指标没有真正落实到具体的部门,由此造成各部门的责任不明确,周而复始,应收账款数额也就居高不下。
3.5缺乏信用管理
大多数企业在销售过程中,不了解客户的资信状况,就轻易地将产品赊销出去,这就加大了坏账的风险。
由于我国目前社会信用程度普遍较低,相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约,而很多企业并未对此引起足够重视。
3.6运用法律手段的意识不强
现实生活中,通过诉讼程序寻求债权保护的道路比较烦琐,从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程,需要企业投入大量的人力、物力与财力。
此外,司法的不公正,个别法官的道德缺失,地方保护主义等,做出损害债权人利益的判决,造成了一定的负面影响,使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。
4我国企业应收账款管理的误区
当前在我国企业中应收账款管理普遍滞后,企业应收账款管理存在诸多误区,主要表现在以下两个方面 :
4.1由销售部门承担收账责任
一些企业为了改变应收账款的风险无人负责的局面,将应收账款的收账责任划归销售部门。
这种现象在实行销售承包制或销售买断制的企业里表现得尤为明显。
这种方法的缺陷表现在两个方面。
一是从管理职能的角度来讲,销售部门以销售业绩为导向,其主要职责是开拓市场,如果让销售部门承担收账责任,那势必会束缚销售部门的手脚,减缓企业开拓市场的步伐,在没有科学合理的薪酬考核机制下,一旦销售部门增加销售带来的业绩激励超过应收账款增加所带来的风险,销售部门可能会做出逆向选择,无限制地扩大赊销,给企业带来更大的风险。
4.2由财务部门负责应收账款的管理
有些企业将应收账款管理的责任划归财务部门,这更是一种管理上权责不分的表现。
财务部门的责任是进行财务管理,其主要职责是对企业的投资融资以及利润分配进行规划和控制。
由企业财务部门来管理应收账款,一方面,导致销售部门置风险于不顾,片面扩大销售,而财务部门为了防范风险也会单纯地强调风险控制,从而激化销售部门与财务部门之间的矛盾,导致企业内部纷争不断,另一方面,财务部门由于不能掌握客户的信用资料,无法对每一笔应收账款的风险状况做出准确的评价和判断,从而影响对应收账款的控制和管理。
5企业应收账款的潜在风险
企业应收账款存在风险是显而易见、经常发生的。
有的是在经济合同签订时就存在了风险,不过大多则是在应收账款随时间发生变化的过程发生之。
5.1降低企业资金使用效率
由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入帐销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益产生,销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。
企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红,占用了大量的流动资金,久而久之必将影响企业资金的周转,中小企业应收账款导致企业虚盈实亏,严重地影响了企业的生产计划和销售计划。
无法实现既定的效益目标。
2001年,长虹公司为实现海外战略,提高销售额,迫不及待地想打开美国市场,在数度赴美考察之后,长虹与当时在美国市场有一定影响力的APEX公司在美国直接提货。
奇怪的是,一车车的彩电运出去却没能为长虹换回大把的美元。
长虹2003年年报,2004年半年报都显示,APEX公司拖欠长虹应收账款近40亿元。
正是由于这些应收账款长期不能回收,导致长虹流动资金出现紧张,最终影响长虹的股票价格降低,利润减少。
5.2增加企业风险成本
由于在我国,企业实行记账的基础是权责发生制,将发生的当期赊销全部记入当期收入。
所以导致了企业在账面上的利润的增加,并不能表示能够如期实现的现金流入量。
而会计制度要求企业如果能按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备,坏账准备率一般为3%~5%(特殊企业除外。
如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,会给企业带来很大的损失。
因此,企业应收款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果,增加了企业的风险成本。
5.3企业有资金链断裂破产风险
赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出。
一个企业没有稳定的现金流,不稳定性和债权、债务关系就意味着面临破产危险。
诸如韩国大宇,美国安然等世界世头不是因为技术上的原因而是因为大量利用财务杠杆导致的资金周转困难而破产倒闭。
5.4企业应收账款变坏账损失
企业应收账款尚未足额收回发生坏账,多是由于债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足或是发生严重的自然灾害,应收账款的账龄已到三年甚至是三年以上了;再有就是企业负责产品销售的直接负责人不甚了解购货方的实际情况而受骗上当导致应收账款无法收回。
以上这些被损失的应收账款,不仅包括其产品的自身价值还包括为债务人发货,提供劳务时而垫支的运杂费、差旅费。
5.5货币资金未到税费照缴
企业的收入确认由于按照《企业会计准则》的规定实行的是权责发生制。
货币资金虽然未到账,但是只要企业产品所有权上的主要风险和报酬已发生转移或提供劳务交易结果能够可靠的估计就必须确认为企业的收入并按收入的金额计提缴纳相关税费。
这些已缴纳的税费如果与坏账损失相关联,则在坏账发生时国家是不会退还的,概由债权单位承担。
5.6虚增的利润被分配
企业应收账款为收回,但企业的收入按规定已实现,利润已形成。
这种企业利润在年终财务决算时是要按有关规定和比例进行分配的。
如向税局缴纳的企业所得税、上交主管部门利润、投资者的红利分配、各种奖金等。
这些被分配的利润若与日后的坏账损失相关联即为虚增利润,其负担就在债权人自己肩上。
5.7增加应收账款成本支出
债务单位以借鸡下蛋,长期拖欠债权单位资金为自身谋利而不归还。
债权单位则是等米下锅,这就不得不屡次派人上门到债务单位催收账款,若欠款收回则罢。
如果没有收回,坏账损失照旧催收账款发生的新支出成本就白搭进去了,债权单位的催收成本增加负担加重。
5.8货币时间价值受到损失
企业的产品销售价值是以现值计算的而不是按销售产品收到货款时的终值计算的,没有考虑物价上涨参数的因素。
这种终值与现值之间的差额就成了债权人的潜在损失。
企业资金被债务人拖欠占用是一种非有偿占用。
它使债权人现金流量减少,资金周转缓慢,利用率低,使原本可以增值的资产成了负增长。
5.9增加货款多付利息减少利润
该应收回的应收账款到期不能实现而到期应付的款项要付,企业生产经营活动要正常进行,资金紧张就成了问题,迫使企业不得不向银行申请贷款。
这些贷款本息到期是要足额偿还的,这就让债权人增加了归还贷款本息的潜在压力;如果以借款投入能实现与贷款利息率的利润平衡那还幸运反之则后果可以想象。
在此种情况下,其贷款利息就成了债权单位的潜在损失。
6企业应收帐款管理的目标及实现的对策
6.1企业应收帐款管理目标
针对应收帐款管理中存在的以上问题应进一步加强和改善应收帐款的管理,为此,首先要解决管理目标的问题。
利润最大化不应是应收帐款管理的目标,如果企业以利润最大化作为管理目标,可能会导致对风险的忽视和企业长远利益的牺牲,忽视资金的良好周转。
对于一个企业来讲,应收帐款的存在本身就是一个产销的统一体,企业一方面想借助于它来促进销售,扩大销售收入,增强竞争能力,同时又希望尽量避免由于应收帐款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。
因此,如何处理和解决好这一对立又统一的问题,便是企业应收帐款管理的目标。
企业应收帐款管理的目标,是要制定科学合理的应收帐款信用政策,并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。
只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时,才能实施和推行使用这种信用政策。
同时,应收帐款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断,以及对应收帐款安全性的调查。
如企业销售前景良好,应收帐款安全性高,则可进一步放宽其收款信用政策,扩大赊销量,获取更大利润,相反,则应相应严格其信用政策,或对不同客户的信用等级进行适当调整,确保企业获取最大收入的情况下,又使可能的损失降到最低点。
企业应收帐款管理的重点,就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收帐款管理目标必须合理制定的方针策略。
6.2实现目标的对策
企业由于产品营销而产生的应收账款存在着以上风险,这些潜在的风险大小,对债权人生产经营的影响也不一样,但是存在泡沫经济这一点是无争议的,风险因素大了,泡沫经济就严重了。
为防范于未然,企业必须在应收账款内部管理控制建设上下功夫,把它管好了,企业全体职工的汗水和努力就不会付之东流。
企业成立产品营销领导小组,其目的就是要加强对产品营销工作的领导和监管。
小组领导由负责生产经营的主管领导兼任,其成员拟由销售、财会、审计的部门负责人组成。
其具体任务是:
对产品销售定向把关。
经常、及时的了解掌握产品市场信息,做到产品定向不盲目,不随意;对大客户的产品销售把关。
对大客户产品销量大、金额大,即使是老客户情况也在不断变化中,潜在的风险也大,产品不可随意出手;对新客户,第一次打交道,不知客户家底和信誉度,定要把好销售关。
把好产品销售关的办法,就是对产品销售中的潜在风险进行评估。
对产品营销评估,在时点上是产品购销合同为签订之前,在内容上是对产品售价确定并进行评估,对客户的支付能力、信誉程度、结算方式、付款时间、违约责任等进行评估。
以此来规避应收账款中的潜在风险。
产品营销前的风险评估是十分必要的,不可缺失,要把潜在风险挡在产品购销合同签订之前而决不是在其之后。
企业在产品营销方法上,有的是采用承包方式,经实践证明值得商榷。
如企业将产品销售承包给职能部门以后,部门又再分包给个人。
这样企业法人和主管资产的会计部门倒是省事多了,可没有减少省心的压力。
因为承包人成了主管资金的第一级,财会部门就无形降低了级次。
产品销货款首先进账到承包者手中,企业生产经营所需资金时
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