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名义税率相同,实际税率不同,全累负担重,超累负担轻;
全累负担合理,而超累不合理;
在各个级距上,全累税负变化急剧,而超累变化缓和;
计算上,全累计算简单,超累计算复杂。
第三章税制原则
一、西方税制原则
1.古代税收原则:
代表人物威廉·
配第、尤斯迪和亚当·
斯密以及他们的主要主张。
2.近代税收原则:
西斯蒙第的四项税收原则和瓦格纳的四项九端原则。
3.现代西方税收原则:
效率、公平和稳定原则。
例1提出四端九项税收原则的是【C】A.威廉·
配第B.亚当·
斯密C.瓦格纳D.西斯蒙第
例2简述亚当·
斯密的税收原则。
【答案】平等原则,即以个人在国家保护下获得的收益为比例,缴纳税收。
确实原则,即个人应缴纳的税收必须明确规定,不可肆意征收。
便利原则,即应站在纳税人立场上,考虑适当的缴纳时间、地点及方法。
节约原则,即征税要适量,不可超过一定的数量。
二、我国社会主义市场经济下的税收原则
我国社会主义市场经济下的税收原则包括财政、法治、公平、效率四项原则。
财政原则包括充裕、弹性、适度三方面内容;
法治原则包括税收的程序规范原则和征收内容明确原则;
公平原则包括税负公平和机会均等;
效率原则包括行政效率和经济效率。
其中财政原则是前提,法制原则是基础,公平和效率是税制设计的主体原则。
例3简答我国社会主义市场经济下的税收原则。
【答案】我国社会主义市场经济下的税收原则包括财政、法治、公平、效率四项原则。
法治原则包括税收的程序规范原则和征收内容明确原则两个层次;
公平原则包括税负公平和机会均等两个层次;
效率原则包括行政效率和经济效率两个层次。
第四章中华人民共和国税制的建立和发展
1994年税制改革的必要性、指导思想、原则和内容
必要性:
l.税制改革是建立和完善市场经济的需要。
2.是加强宏观调控的需要。
3.是整个经济体制配套改革的需要。
4.是处理好国家与企业分配关系,中央与地方分配关系的需要。
5.是国家规范经济管理,与国际惯例接轨的需要。
指导思想:
统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保障财政收入、建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。
原则:
有利于加强中央的宏观调控能力;
促进协调发展,实现共同富裕;
体现公平税负,促进平等竞争;
促进经济结构调整和经济效益的提高和持续发展;
简化、规范税制。
内容:
进行所得税、流转税和其他税种的改革。
其中流转税改革为了建立一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税相协调配套的流转税制。
例1.1994年流转税税制改革的核心是【C】A.调整营业税B.统一所得税C.规范增值税D.增加消费税
例2.1994年我国税制改革的原则是【ABCE】A.有利于加强宏观调控能力B.有利于促进各地区协调发展,实现共同富裕C.体现公平税负D.简化、公平税制
E.体现国家产业政策,促进经济结构的有效调整
例3改革开放后,我国进行税制改革的必要性在于【ABCD】A.有利于宏观调控B.有利于经济改革C.有利于理顺分配关系D.有利于建立和完善市场经济E.有利于消除城乡差别
第五章流转税制
一、增值税
增值税是对在商品生产和流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的税种。
(一)征收范围:
1.一般规定:
在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物都需征收增值税。
货物是指有形动产,包括电力、热力、气体,不包括有形不动产和无形资产。
2.特殊规定:
特殊项目5类以及特殊的8种视同销售的行为。
(二)税率:
基本税率17%,低税率13%和进口零税率,小规模纳税人4%和6%两种税率水平。
(三)一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额,销项税额=销售额×
税率,注意特殊销售方式下销售税额的确定。
(四)小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=计税销售额X征收率(4%或6%)
(五)进口货物应纳税额的计算
(六)出口货物退税的计算
例1按照我国税法规定,对应征增值税和消费税的货物和物品,在进口时征收这两种税收的目的是【B】A.调整商品结构B.增加财政收入C.平衡国内外商品的税负D.保护本国资源
例2下列应当征收增值税的有【BC】A.邮局提供邮政服务并销售集邮商品B.商店销售空调并负责安装C.汽车修理厂修车并提供洗车服务D.医院提供治疗并销售药品E.建筑公司建造办公用房
例3我国境内的单位和个人发生下列行为,视同销售【D】A.将进口、购进货物用于不征收增值税的项目或固定资产建设项目B.将进口、购进货物用于集体福利或个人消费、C.将进口或购买的货物无偿转让给其他单位或个人的,包括商业样品在内D.将进口或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个人经营者
例4当月,某厂商将同一种商品分别以20元、22元、l0元(税务部门认定10元为偏低价格)的单价销售给批发商甲、乙、丙各l00件,则当月该厂商的销售额在计算其销项税额时应被核定为【C】A.4300;
B.6000;
C.6300;
D.6600
例5甲化妆品有限公司为增值税一般纳税人,2000年7月份主要经营业务如下:
(1)本月初购进原材料一批,取得的增值税专用发票上注明价款300000元、增值税款51000元;
当即将该批材料全部发往设在某县城的乙企业委托其加工一批香水精,本月加工完毕,全部收回,其消费税已由乙企业代收代缴。
支付加工费,‘取得的增值税专用发票上注明不含税加工费l5000元;
乙企业无同类香水精销售价格。
甲公司本月收回后直接销售,取得不含税销售额400000元。
(2)当月销售自产化妆品,取得不含税销售额800000元。
已知:
化妆品消费税税率30%。
要求:
计算甲公司当月销售环节应纳的增值税额。
【答案】本月销项税额=400000×
17%+800000×
17%=204000元。
本月准予抵扣的进项税税额=51000+15000×
17%=53550元。
应纳税额=204000—53550=150450元
二、消费税
1.消费税的作用:
可以调节消费结构,限制消费规模,诱导消费行为,增加国家财政收入。
2.增收范围:
主要是五类产品:
特殊消费品、奢侈消费品、高能耗消费品、对环境有污染的消费品和纯财政收入型消费品。
3.计税依据:
采用从价定率和从量定额两种征收方法,是含消费税而不含增值税的销售价格。
注意计税依据的特殊计算方法公式。
4.税率:
采用比例税率、定额税率和复合计税。
5.消费税应税产品的消费税税额和出口退税额的计算。
例6下列商品中不属于消费税征收对象的是【D】A.小客车B.雪茄烟C.汽车轮胎D.原油
例7消费税的纳税义务发生时间的确切表述正确的是【ACE】A.纳税人自产自用应税消费品的为移送使用的当天B.纳税人委托银行收款方式的为提货的当天C.纳税人进口应税消费品的为报关进口的当天D.纳税人采取分期付款方式的为提货的当天E.纳税人委托加工应税消费品的为委托方提货的当天
例8甲化妆品有限公司为增值税一般纳税人,2000年7月份主要经营业务如下:
支付加工费,取得的增值税专用发票上注明不含税加工费l5000元;
(1)计算乙企业代收代缴的消费税额;
(2)计算甲公司当月销售环节应纳的消费税额。
【答案】
(1)乙企业代收代缴的消费税额=(300000+15000)÷
(1—30%)×
30%=135000元
(2)甲公司当月销售环节应纳的消费税额=800000×
30%=240000元
三、营业税
1.增收范围:
在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产取得的营业收入。
2.税率:
分为三档3%和5%两档固定比例税率和5%一20%一档幅度比
例税率。
纳税人销售应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。
计算公式为应纳税额=营业额×
税率,注意几种例外的情况4.营业税减免原则和减税项目5.营业税起征点:
按期纳税的起征点为月营业额1000—5000元;
按次纳税起征点为每次(日)营业额100元。
6.纳税期限和地点:
期限为纳税人收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭证的当天。
地点原则上采取属地征收的办法。
例9我国税法规定,营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的【B】A.企业B.单位或个人C.机关团体D.法人
例l0某汽车运输公司2000年4月取得货运收人300000元,托运装卸收入80000元。
另取得货物堆存收入15000元;
租借固定资产(货运汽车)租金收入30000元。
下设的歌厅当月门票收入50000元。
上述各项收入均单独核算;
交通运输业营业税税率3%,服务业营业税税率5%,娱乐业适用税率15%。
计算该汽车运输公司当月应纳的营业税额。
(1)货运收入适用交通运输业税目,税率为3%,应纳营业税税额=300000X3%=9000元
(2)装卸收入适用交通运输业税目,税率为3%,应纳营业税税额=80000X3%=2400元
(3)货物堆存收入适用服务业税目,税率为5%,应纳营业税税额=15000×
5%=750元
(4)租借固定资产租金收入适用服务业税目,税率为5%,应纳营业税税额=30000×
5%=1500元
(5)娱乐业应纳营业税税额=50000×
15%=7500元
四、关税
1.关税的分类:
按照关境的流动方向、关税的差别和关税计征三种分类。
2.关税征税对象:
准许进出境的货物和物品。
分为进El关税税率、出口关税税率和暂定税率。
4.应纳税额的计算:
应纳关税税额=完税价格×
适用税率。
5.船舶吨税:
是以吨为单位规定定额税率,征收分为3个月期和30天期两种。
6.船舶吨税征收范围:
在我国港l3行驶的外籍船舶;
外商租用的中国籍船舶;
中外合营企业自有或租用的船舶;
我国租用航行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍船舶。
例11任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的,我国对原产于该国家或者地区的进口货物征收【C】A.保护关税B.反倾销关税C.报复性关税D.反补贴关税
例12某商场为增值税一般纳税人,于2001年10月进口货物一批,该批货物在国外的买价40万元,另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。
货物报关后,商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。
假定该批进口货物在国内全部销售,取得不含税销售额80万元。
计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额(货物进口关税税率l5%,增值税税率17%)。
(1)关税的组成计税价格=40+20=60万元
(2)应缴纳进口关税=60×
15%=9万元
(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格=60+9=69万元
(4)进口环节应缴纳增值税的税额=69×
17%=11.73万元
(5)国内销售环节的销项税额=80×
17%=13.6万元
(6)国内销售环节应该缴纳的增值税税额=13.6一11.73=1.87万元.
第六章所得税制
一、所得税制概述
1.分类征税制和综合征税制及其区别/特点/优缺点
(1)定义:
①分类征税制是将各类所得,分别不同的来源课以不同的所得税;
②综合征税制是对纳税人的各项各种来源所得的总额征税的一种制度。
(2)优缺点/区别
①分类征税制:
优点:
课征简便,易于按各类所得的性质采用分类税率,能够控制税源,防止偷漏税款。
缺点:
不利于实行累进税率,难以体现按能负担的原则。
②综合征税制:
可以采用累进税率,体现合理负担的原则。
核实所得额比较困难和复杂,容易造成偷漏现象。
2.累进税率和比例税率
3.关于扣除费用的制度
(1)实地报销法——根据纳税人的实际开销来确定扣除额的一种方法,比较符合实际,但计算复杂
(2)标准扣除法——指对纳税人的必要费用和基本生活费用确定一个或多个标准,作为固定数额。
计算简便,但不符合实际,而且不同纳税人实行统一标准,不利于实行区别对待的政策。
4.对所得额课税的征收方法
(1)源泉课征法——在所得额发生的地点课征的一种方法。
控制税源,防止偷漏和拖欠,手续简便,保证税款及时入库
只适用于分类征税制,不能体现合理负担的原则。
(2)申报法——纳税人按税法规定自行申报所得额,由税务机关调查审核,然后根据申报的所得依率计算税额,由纳税人一次或分次缴纳。
适用于综合征税制度,适用累进税率,符合按能力负担的原则
纳税人自行申报,容易造成偷漏现象
例1什么是分类征税制和综合征税制?
(1)分类征税制是将各类所得,分别不同的来源课以不同的所得税。
(2)综合征税制是对纳税人的各项各种来源所得的总额征税的一种制度。
二、企业所得税
1.纳税人:
在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织。
实行比例税率,税率为25%。
3.征税对象:
企业的生产经营所得和其他所得。
4.应纳税所得额的计算公式:
纳税年度收入总额一不征税收入一免税收入一扣除项目一允许弥补的以前年度亏损
5.应纳税额计算公式:
应纳税额=应纳税所得额×
适用税率一减免税额一抵免税额。
6.对税收优惠政策的说明
7.所得税的缴纳时间:
应该自月份或者季度终了之日起l5日内向税务机关报送申请表,预缴税款。
例2某生产性外商投资企业,合同经营期20年。
l996年开始生产,当年亏损20万元;
1997年获利12万元;
1998年获利80万元,外商投资者将分得的利润22万元再投资于该企业;
1999年亏损14万元;
2000年获利180万元,外商投资者将分得的利润70万元再投资开办了另一家外商投资企业(经营期l0年)。
分别计算该企业l996—1999年每年应纳的企业所得税。
(1)1996年亏损,不征企业所得税
(2)1997年的盈利弥补亏损后仍有亏损,不征企业所得税
(3)1998年是获利年度,开始享受“两免三减半”的税收政策,免征企业所得税。
三、个人所得税
1.征收对象:
(1)工资、薪金所得
(2)个体工商户的生产和经营所得
(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得
(4)劳务报酬所得
(5)稿酬所得
(6)特许权使用费所得
(7)利息、股息、红利所得
(8)财产租赁所得
(9)财产转让所得
(10)偶然所得
(11)经国务院财政部门确定征税的其它所得
2.纳税人:
有居民纳税人和非居民纳税人
3.应纳税额的计算公式:
税率
4.征收方法:
个人自行申报和源泉扣缴两种方法
例3某演员(中国公民)供职于甲歌舞团,l2月份工资收入2800元,并领取当月奖金500元。
计算该演员l2月份应纳的个人所得税额。
【答案】工资薪金所得应纳税额=[(2800+500)一2000]×
10%一25=105元
第七章资源税制
资源税制
1.资源的概念
有广义和狭义之分,广义的资源概念实际上包括了构成社会生产力的三大要素,即劳动力、劳动资料、。
劳动对象。
广义资源税,就是对人力资源可以课征人才税,对财力资源可以开征资金税;
对物力资源开发利用征税。
狭义的资源,就是对土地、矿藏、水利、森林等现代人类正在开发利用的各种自然财富,即自然存在的劳动对象。
我国现行对资源课征的税种,就属于这种狭义的资源税。
2.级差资源税和一般资源税
级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人,由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。
一般资源税是国家对国有资源,根据国家的需要,对使用某种自然资源的单位和个人,为取得应税资源的使用权而征收的一种税。
3.资源税的作用
(1)调节资源级差收入,有利于企业在同等水平上展开竞争。
(2)加强资源管理,有利于促进企业合理使用自然资源。
(3)有偿开采国有资源,增加国家财政收入
4.征税制度
(1)征税范围:
包括一切开发和利用的国有资源。
(2)税率:
采取从量定额的方法
(3)计税依据:
以销售数量为课税依据
(4)纳税地点:
应税产品的开采或者生产所在地的税务机关。
5.征收资源税的主要税种:
资源税、城镇体地使用税、耕地占用税和土地增值税。
(1)耕地占用税
a.征税对象:
占用耕地建房和从事其他非农业建设的行为。
b.纳税人:
占用耕地建房和从事其他非农业建设的单位和个人。
C.计税依据:
从量定额
d.税率:
幅度差别税率
e.征收:
在占用耕地建房和从事其他非农业建设的行为发生时一次性征收。
(2)城镇土地使用税
a.开征意义:
促进节约使用土地,提高土地利用效益的目的;
调解土地级差收益。
b.征税范围:
所有国家和集体所有的土地。
C.纳税人:
在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。
d.计税依据:
e.税率:
幅度定额税率
(3)土地增值税
土地供给计划性不强,成片批租量过大,价格过低;
房地产开发公司增加过多,价格上涨过猛,投资规模偏大j盲目设立开发区,占用耕地过多,开发利用率低;
房地产市场机制不完善,行为不规范,“炒”风过盛。
有偿转让中华人民共和国国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人。
土地增值额
4级超率累进税率
e.应纳税额=增值额X适用税率一扣除项目金额×
速算扣除数
例l某市A公司与B公司共同拥有一块面积为1500平方米土地的使用权,其中A公司实际使用的土地面积为l000平方米,8公司实际使用的土地面积为500平方米。
当地每平方米土地使用税年税额为5元,税务机关每半年征收一次城镇土地使用税,则A公司每次应纳的城镇土地使用税税额为【C】A.5000元B.3750元C.2500元D.1875元
例2某公司位于某市市区,实际占用土地面积l7000平方米。
由于经营规模扩大,2004年初该公司受让了尚未办理土地使用证的土地共4000平方米,公司按其当年开发使用的3000平方米土地面积进行申报纳税。
以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率,则该公司当年应缴纳的城镇土地使用税税额为【B】A.42000元B.40000元C.36000元D.34000元
【答案】B(17000+3000)×
2=40000元
例3城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。
下列各项中,关于实际占用的土地面积规定正确的有【ABC】A.凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的面积为计税依据B.尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为计税依据C.尚未核发土地使用证书的,应由纳税人申报土地面积据以纳税,待核发土地使用证后再作调整D.尚未核发土地使用证书的,应由税务机关核定土地面积作为计税依据E.尚未核发土地使用证书的,应等政府有关部门核发证书后按证书确定的面积为计税依据
第八章财产税制
一、财产税制
1.财产税的分类
(1)按征税范围的宽窄分:
一般财产税和个别财产税
一般财产税:
是对纳税人所有的一切财产的综合征税。
个别财产税:
是对个人所有的土地,房屋,资本或其他财产的分别征税。
(2)按征税时财产所处的运动状态分(所有权运动状态)
动态财产税:
是对财产的转移、变动进行的一次性征税。
如遗产税,继承税。
静态财产税:
是对财产占有者的财产定期征税,不论其财产的来源和未来的变化。
如房产税。
2.财产税的作用
(1)可为地方财政提供稳定的收入来源。
(2)可以调节社会成员的财产收入水平,鼓励财产继承人积极劳动,自食其力,防止腐化,避免私人财产的过分集中。
3.遗产税
(1)总遗产税:
以被继承人死亡时所遗留的财产总额征税,以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税人。
分遗产税:
被继承人死亡时将遗产分给继承人,就各继承人所得的遗产所课征的税种,以遗产的继承人为纳税人。
混合遗产税:
是对被继承人所留遗产先课征一次遗产税,税后遗产分配与个继承人时,再就各继承人继承额课征继承税。
(2)作用:
有利于鼓励公民自食其力,积极劳动,防止腐化;
有利于适当平均社会财富,避免新的社会财富分配不均;
有利于鼓励人们生前向社会捐献,培养公民关心科教,慈善事业,为公益事业服务的社会风尚。
4.房产税
(1)征收范围:
城镇、县城、建制镇和工矿区
(2)纳税人:
开征地区的产权所有人和承典人。
房产余额和房租收入
5.契税
(1)征税
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