最新会计资格考试辅导会计基础第三章.docx
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最新会计资格考试辅导会计基础第三章
第三章 复式记账
第一节 单式记账法与复式记账法
记账方法按记账方式的不同,一般分为单式记账法和复式记账法。
一、单式记账法
单式记账法是指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中加以登记的记账方法。
单式记账法的记账手续简单,但没有一套完整的账户体系,账户之间的记录没有直接联系和相互平衡的关系,不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉,也不便于检查账户记录的正确性和完整性。
这种方法适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。
因为单式记账法的种种缺点,这种方法早已被淘汰,现代会计使用的是复式记账法。
二、复式记账法
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要以相等的金额,在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。
复式记账法是单式记账法的对称,是会计核算方法中最基本、最主要的会计方法之一。
复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。
复式记账法与单式记账法相比,具有以下两个明显的特点:
1.对于发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
2.由于每项经济业务发生后,都要以相等的金额在有关账户中进行登记,因此,可以对账户记录的结果进行试算平衡,以便检查账户记录的正确性。
正是因为复式记账法具有以上特点,因而被公认为是一种科学的记账方法,为世界各国所广泛采用。
复式记账法根据记账符号的不同,可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法,是国际上通过的记账方法,在我国1993年7月1日起,中国境内的所有企业都采用借贷记账法。
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
借贷记账法包涵记账方法的平衡原理、记账方向的符号和账户结构、记账规则、试算平衡方法等几个重要内容。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号,分别作为账户的左方和右方。
“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。
三、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下,账户的基本结构是:
左方为借方,右方为贷方。
其中一方记录增加的金额,另一方记录减少的金额,但具体哪一方登记增加,哪一方登记减少,则要根据账户反映的经济内容的性质决定,确定账户结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容和账户余额的方向,便于有规律地登记账户和结出账户的余额。
丁字账户的结构见表3.1。
(一)资产类账户的结构
在资产类账户中,资产的增加记录在账户的借方,资产的减少记录在账户的贷方,账户的余额在借方。
借 资产类账户 贷
资产的期初余额
资产本期增加额
资产本期减少额
资产的期末余额
资产类账户期末余额的计算公式如下:
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
(二)负债类账户的结构
在负债类账户中,负债的增加记录在账户的贷方,负债的减少记录在账户的借方,账户的余额在贷方。
借 负债类账户 贷
负债本期减少额
负债的期初余额
负债本期增加额
负债的期末余额
负债账户期末余额的计算公式如下:
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
(三)所有者权益类账户的结构
在所有者权益类账户中,所有者权益增加记录在账户的贷方,所有者权益减少记录在账户的借方,账户的余额在贷方。
所有者权益类账户与负债类账户的结构类似
借 所有者权益类账户 贷
所有者权益本期减少额
所有者权益的期初余额
所有者权益本期增加额
所有者权益的期末余额
所有者权益类账户期末余额的计算公式如下:
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
(四)成本类账户的结构
在成本类账户中,成本的增加记录在账户的借方,成本的减少记录在账户的贷方,账户的余额在借方。
借 成本类账户 贷
成本的期初余额
成本本期增加额
成本本期减少额
成本的期末余额
成本类账户期末余额的计算公式如下:
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
(五)损益类账户的结构
损益类账户包括收入和费用(或支出、成本)账户,这些账户是反映会计主体在某一会计期间发生的收入和费用支出、成本开支情况。
在某一会计期间结束时,收入与费用(支出)成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少,因此,这类账户在期通常没有余额,称为虚账户。
对这类账户平时要进行发生额的记录,期末再转入所有者权益类账户(本年利润)。
1.收入类账户的结构
在收入类账户中,收入的增加记在账户的贷方,收入的减少记在账户的借方,期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户,期末无余额。
借 收入类账户 贷
收入减少或结转额
收入增加额
本期发生额(收入减少额合计)
本期发生额(收入增加额合计)
2.费用类账户的结构
在费用类账户中,费用的增加记在账户的借方,费用的减少记在账户的贷方,期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户,期末一般无余额。
借 费用类账户 贷
费用增加额
费用减少额或结转额
本期发生额(费用增加额合计)
本期发生额(费用减少额合计)
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为:
有借必有贷,借贷必相等。
结合教材P41[例3-1]理解。
五、借贷记账法的试算平衡
试算平衡,是指根据资产与权益的恒等关系,以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程,包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
(一)发生额试算平衡法:
根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验所有账户发生额记录是否正确的方法。
公式如下:
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(二)余额试算平衡法:
是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系,检验本期账户记录是否正确的方法。
根据余额的时间不同可以分为期初余额平衡和期末余额平衡,公式如下:
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
在编制试算平衡表时,应注意以下几点:
1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。
因为会计等式是对六项会计要素整体而言的,缺少任何一个账户的余额,都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。
2.如果试算平衡表借贷不相等,肯定账户记录有错误,应认真查找,直到实现平衡为止。
3.即便实现了有关三栏的平衡关系,并不能说明账户记录绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如:
(1)漏记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额发生等额减少,借贷仍然平衡
(2)重记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增,借贷仍然平衡
(3)某项经济业务记错有关账户,借贷仍然平衡
(4)某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向,借贷仍然平衡
(5)借方或贷方发生额中,偶然发生多记少记并相互抵消,借贷仍然平衡等。
【例3—1】
第三节 会计分录
一、会计分录的概念
会计分录简称分录。
它是指按照复式记账的要求,对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。
在实务中,为了保证账户记录的正确性,在把经济业务记录账户之前,应先确定经济业务所涉及的账户及其应记的借贷方金额,然后再根据经济业务发生时所取得的原始凭证,在记账凭证中编制会计分录。
会计分录应当包括以下内容:
(1)账户名称,即会计科目;
(2)记账方向的符号,即借方或贷方;
(3)记录的金额。
会计分录在书写上应该上借下贷,左右错开。
即先借后贷;贷方的文字和数字都要比借方后退两格要对齐,金额也要对齐书写;在一借多贷或一贷多借的情况下,借方或贷方的文字要对齐,金额也应对齐。
二、会计分录的内容及分类
按照所涉及账户的多少,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录;复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
注意:
无论是简单会计分录还是复合会计分录,其编制步骤都是相同的。
三、会计分录的编制步骤
编制会计分录,应按以下步骤进行:
1.分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)还是权益(收入)。
一项经济业务发生后,首先分析该经济业务所涉及的会计账户类型,看看是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户,还是收入类账户、费用(成本)类账户等。
2.确定涉及到哪些账户,是增加还是减少。
3.确定应记入哪个(或哪些)账户的借方,哪个(或哪些)账户的贷方。
4.确定应借应贷账户是否正确,借贷方金额是否相等。
四、借贷记账法下会计分录和登记账户举例
登记账户举例已在第二节讲。
第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记
一、总分类账户与明细分类账户的关系
账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同,可以分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户,是指根据总分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。
明细分类账户,是指根据明细分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。
总分类账户与明细分类账户的关系可以表述为三点:
第一,总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;
第二,明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用;
第三,总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
金额相等:
记入总分类账户的金额应与记入其所属明细分类账户的金额合计数相等。
也就是说,平行登记的结果使总账与其所属明细账之间在数量上存在着如下勾稽关系:
总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计
总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计
总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计
【例3-2】
第一章
一、单项选择题
1.形成权责发生制和收付实现制不同的记账基础,进而出现应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法所依据的会计基本假设是( )。
A.货币计量
B.会计年度
C.持续经营
D.会计分期
[答疑编号2845030301]
『正确答案』D
『答案解析』2012年教材P9。
本题的考点为会计基本假设的应用。
会计分期指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间,以便分期结算账目和编制财务报告。
由于会计分期,才产生了本期与非本期的差别,从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础,进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法,故答案为D。
2.下列有关会计主体的表述中,不正确的是( )。
A.会计主体是指会计所核算和监督的特定单位和组织
B.会计主体就是法律主体
C.由若干具有法人资格的企业组成的企业集团也是会计主体
D.会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围
[答疑编号2845030302]
『正确答案』B
『答案解析』2012年教材P8。
本题的考点为会计主体假设的内容。
会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体。
但会计主体不一定是法人。
如独资企业、合伙企业和企业集团等。
3.下列关于会计职能的描述不正确的是( )。
A.会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查
B.会计核算是会计最基本的职能,也称控制职能
C.会计核算是会计监督的基础,而会计监督又是会计核算质量的保证
D.会计具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能
[答疑编号2845030303]
『正确答案』B
『答案解析』2012年教材P2。
本题的考点为会计基本职能的内容。
会计核算是会计最基本的职能,也称反映职能,而不是控制职能;会计监督职能又称控制职能。
4.以下应作为债权处理的项目是( )。
A.应付账款
B.应交税费
C.预收款项
D.预付款项
[答疑编号2845030304]
『正确答案』D
『答案解析』2012年教材P7。
本题的考点为会计核算的具体内容。
选项ABC属于债务,预付款项是债权。
5.以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能是( )。
A.会计核算职能
B.会计监督职能
C.会计计划职能
D.会计预测职能
[答疑编号2845030305]
『正确答案』A
『答案解析』2012年教材P1。
本题的考点为会计核算职能的定义。
6.会计主要的计量单位是( )。
A.货币
B.劳动量
C.实物
D.价格
[答疑编号2845030306]
『正确答案』A
『答案解析』2012年教材P1。
本题的考点为货币计量假设。
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
7.根据权责发生制原则,以下属于本期的收入和费用的是( )。
A.支付明年的房屋租金
B.本期已经收款,但商品尚未制造完成
C.当期按照税法规定预缴的税费
D.商品在本期销售,但货款尚未收到
[答疑编号2845030307]
『正确答案』D
『答案解析』2012年教材P9。
本题的考点为权责发生制的特点。
权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用,无论款项是否支付,都应当作为当期的收入和费用。
8.企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用的计量属性是( )。
A.重置成本
B.公允价值
C.历史成本
D.可变现净值
[答疑编号2845030308]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核会计要素的计量属性。
2012年教材P19。
9.依据企业会计准则的规定,下列有关收入和利得的表述中,正确的是( )。
A.收入源于日常活动,利得也可能源于日常活动
B.收入会影响利润,利得也一定会影响利润
C.收入源于日常活动,利得源于非日常活动
D.收入会导致所有者权益的增加,利得不一定会导致所有者权益的增加
[答疑编号2845030309]
『正确答案』C
『答案解析』2012年教材P16。
选项A,利得源于非日常活动;选项B,利得不一定会影响利润,比如计入所有者权益的利得;选项D,不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的利得,最终都会导致所有者权益增加。
10.企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法对其计提折旧,遵循的是( )要求。
A.谨慎性
B.实质重于形式
C.可比性
D.重要性
[答疑编号2845030310]
『正确答案』B
『答案解析』2012年教材P11。
企业融资租入固定资产的所有权不属于租入方,也就是说在法律形式上资产属于出租方,但从经济实质上看,租入方长期使用该资产并取得经济利益,所以租入方应根据实质重于形式要求,按照自有固定资产的折旧方法对其计提折旧。
二、多项选择题
1.会计核算所产生的会计信息的特点包括( )。
A.准确性
B.完整性
C.连续性
D.系统性
[答疑编号2845030311]
『正确答案』BCD
『答案解析』2012年教材P2。
2.下列关于会计监督的说法正确的有( )。
A.只是对特定主体的经济活动的合法性、合理性进行审查
B.主要通过价值指标来进行
C.包括事前监督和事中监督,不包括事后监督
D.会计监督是会计核算质量的保障
[答疑编号2845030312]
『正确答案』ABD
『答案解析』2012年教材P2。
会计监督对企业经济活动的全过程进行监督,包括事前、事中和事后的监督
3.下列属于会计核算具体内容的有( )。
A.款项和有价证券的收付、资本的增减
B.财物的收发、增减和使用
C.债权债务的发生和结算、财务成果的计算和处理
D.收入、支出、费用、成本的计算
[答疑编号2845030313]
『正确答案』ABCD
『答案解析』2012年教材P6。
4.下列关于会计基础的表述中,正确的有( )。
A.实务中,企业交易或事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致
B.我国企业会计的确认、计量和报告应当以收付实现制为基础
C.收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础
D.收付实现制比权责发生制更能真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果
[答疑编号2845030314]
『正确答案』AC
『答案解析』2012年教材P9。
权责发生制比收付实现制更能真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果,因此,我国基本准则明确规定,企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。
三、判断题
1.资金的退出指的是资金离开本企业,退出资金的循环与周转,主要包括提取盈余公积、偿还各项债务,上交各项税金以及向所有者分配利润等。
( )
[答疑编号2845030315]
『正确答案』×
『答案解析』2012年教材P5。
提取盈余公积并不会导致资金离开本企业,不属于资金的退出。
2.按照谨慎性要求企业可以合理估计可能发生的损失和费用,因此企业可以自行决定是否对其资产计提减值准备以及对各项提取减值准备的金额。
( )
[答疑编号2845030316]
『正确答案』×
『答案解析』2012年教材P12。
按照谨慎性要求企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备,但并不意味着企业可以随意提取资产减值准备,否则就属于滥用谨慎性要求。
3.为了满足会计信息可比性要求,企业不得变更会计政策。
( )
[答疑编号2845030317]
『正确答案』×
『答案解析』2012年教材P11。
会计信息的可比性要求,并不表明企业不能变更会计政策,如有必要,企业可以变更会计政策。
4.负债既可以是企业承担的现时义务,也可是企业承担的潜在义务。
( )
[答疑编号2845030318]
『正确答案』×
『答案解析』2012年教材P14。
负债一定是企业承担的现时义务,不会是潜在义务。
第二章
一、单项选择题
1.按所归属的会计要素不同,“预收账款”属于( )类科目。
A.资产
B.负债
C.所有者权益
D.成本
[答疑编号2845030319]
『正确答案』B
『答案解析』“预收账款”属于负债类科目。
2.下列项目中,属于流动资产项目的是( )。
A.长期股权投资和长期应收款
B.应收账款及存货
C.企业的机器设备
D.商标权及专利权
[答疑编号2845030320]
『正确答案』B
『答案解析』本题的考点为资产的分类。
长期股权投资、长期应收款、机器设备(即固定资产)、商标权及专利权(即无形资产)均属于企业的非流动资产。
3.下列属于反映企业财务状况的会计要素是( )。
A.收入
B.所有者权益
C.费用
D.利润
[答疑编号2845030321]
『正确答案』B
『答案解析』本题的考点为会计要素的分类。
4.二级科目是介于( )之间的科目。
A.三级科目
B.总账与明细账
C.一级科目和三级科目
D.一级科目
[答疑编号2845030322]
『正确答案』C
『答案解析』本题的考点为会计科目的分类。
二、多项选择题
1.下列会计科目中,属于负债类科目的有( )。
A.长期借款
B.应交税费
C.累计折旧
D.应付利息
[答疑编号2845030323]
『正确答案』ABD
『答案解析』本题的考点为负债类科目的内容。
“累计折旧”属于资产类科目。
2.以下有关明细分类科目的表述中,正确的有( )。
A.能提供更加详细更加具体会计信息的科目
B.除国家统一会计制度规定设置的以外,各单位可以根据实际需要自行设置
C.也称一级会计科目
D.是对总分类科目作进一步分类的科目
[答疑编号2845030324]
『正确答案』ABD
『答案解析』本题的考点为明细分类科目的内容。
3.下列会计要素中,称为动态会计要素的有( )。
A.资产
B.负债
C.收入
D.费用
[答疑编号2845030325]
『正确答案』CD
『答案解析』本题的考点为会计要素的概念。
资产、负债和所有者权益为静态会计要素,收入、费用和利润为动态会计要素。
三、判断题
1.所有者权益和负债的区别包括两者的对象不同、两者体现的经济关系不同、两者的偿还期限不同、两者承担的风险不同。
( )
[答疑编号2845030326]
『正确答案』√
『答案解析』本题的考点为所有者权益与负债的关系。
2.会计上所称的“资产”仅指过去的交易或事项形成的、由企业拥有、预期会给企业带来经济利益流入的资源。
( )
[答疑编号2845030327]
『正确答案』×
『答案解析』本题的考点为资产的定义。
资产是指企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
3.收入要素包括主营业务收入、其他业务收入及营业外收入等。
( )
[答疑编号2845030328]
『正确答案』×
『答案解析』本题的考点为收入要素的定义。
营业外收入不属于企业日常活动中形成的,所以不属于收入。
第三章
一、单项选择题
1.下列关于试算平衡法的说法,不正确的是(
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