经济管理毕业设计论企业会计信息失真的治理.docx
- 文档编号:15464862
- 上传时间:2023-07-04
- 格式:DOCX
- 页数:22
- 大小:31.68KB
经济管理毕业设计论企业会计信息失真的治理.docx
《经济管理毕业设计论企业会计信息失真的治理.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《经济管理毕业设计论企业会计信息失真的治理.docx(22页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
经济管理毕业设计论企业会计信息失真的治理
[论企业会计信息失真的治理]
摘要
在企业运营过程中,会计信息失真的现象较为突出,严重影响了信息用者的正确决策,加剧了企业利益关系人的信息不对称。
企业的会计信息失真的原因主要有三个方面,即会计制度的不完善,企业法人治理结构的不合理,以及市场信息监督机制的缺失。
针对企业的会计信息失真现象,首先应提高会计规范体系的质量;同时强化代理人的激励和监督机制,以完善企业法人治理结构;最后,应努力完善会计信息披露制度,从而根本上解决信息不对称的问题。
关键词会计信息失真, 表现, 成因, 对策
ABSTRACT
Intheenterpriseoperationprocess,thephenomenonwhichtheaccountinginformationdistortsisprominent,seriouslyhasaffectedtheinformationcustomer'scorrectdecision-making,intensifiedtheenterprisebenefitsponsor'sinformationnottobeasymmetrical.Enterprise'saccountinginformationdistortsthereasonmainlyhasthreeaspects,namelytheaccountingsystemisimperfect,theenterpriselegalpeoplegovernthestructurenottobeunreasonable,aswellasmarketinformationsurveillancemechanismflaw.Inviewofenterprise'saccountinginformationdistortionphenomenon,firstshouldenhanceaccountantthestandardsystemthequality;Simultaneouslystrengthensagent'sdriveandthesurveillancemechanism,consummatestheenterpriselegalpeopletogovernthestructure;Finally,shoulddiligentlyconsummatetheaccountinginformationtodisclosethesystem,thusonbasicsolvestheinformationnotassymetricalproblem.
Keywordsccountinginformationdistortion,erformance,rigin,untermeasure
目录
摘要……………………………………………………………………………………I
ABSTRACT…………………………………………………………………………II
绪论……………………………………………………………………………………3
一、企业会计信息失真的现状、特征、种类及危害……………………………4
(一)企业会计信息失真的现状………………………………………………………4
(二)企业会计信息失真的特征………………………………………………………4(三)企业会计信息失真的种类……………………………………………………41、合法失真与非法失真…………………………………………………………4
2、故意失真与无意失真………………………………………………………………4
(四)企业会计信息失真的危害…………………………………………………4
二、企业会计信息失真的表现………………………………………………………6
(一)流动资产失真…………………………………………………………………6
(二)固定资产掺杂…………………………………………………………………6
(三)流动负债使假…………………………………………………………………6
(四)实收资本不实…………………………………………………………………6
(五)会计原始资料失真……………………………………………………………6
(六)任意调节利润…………………………………………………………………6
(七)成本费用不实…………………………………………………………………6
(八)账外设账…………………………………………………………………7
三、企业会计信息失真的成因……………………………………………………8
(一)企业会计信息失真的产生…………………………………………………8
1、从会计信息产生的过程来看………………………………………………………8
2、从会计信息管理的角度来看………………………………………………………8
3、从会计工作的社会环境来看………………………………………………………8
(1)经济因素………………………………………………………………………8
(2)政治因素………………………………………………………………………8
(3)法律因素……………………………………………………………………8
(二)会计制度的不完善……………………………………………………………8
1、经济事项的内在模糊性导致会计信息失真………………………………………8
2、经济事项的发展创新导致会计信息失真………………………………………9
3、企业充分的自主权导致会计信息失真……………………………………………9
(三)企业法人治理结构不完善………………………………………………………9
1、现代企业理论认为……………………………………………………………9
2、就现实层面而言………………………………………………………………10
(1)代理人约束机制不健全所导致企业会计信息失真………………………………10
(2)代理人激励机制不科学所导致企业会计信息失真………………………………10
(3)内部财务监督机制不合理所导致企业会计信息失真……………………………10
(四)市场信息监督机制尚未有效形成………………………………………………10
(五)收入分配制度和对经营者的激励机制不适应经济的发展………………………11
(六)有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素……………………………11
(七)会计人员本身素质与会计信息的质量和可靠性有很大关系……………………11
四、治理企业会计信息失真的对策……………………………………………13
(一)建立现代企业制度,政企分开…………………………………………………13
1、转变政府职能…………………………………………………………………13
2、规范企业治理结构……………………………………………………………13
3、建立健全防范性措施……………………………………………………………13
(二)建立健全内部管理控制制度,形成会计信息生成的控制环境……………………13
(三)建立新的经营者考核核算体系…………………………………………………13
(四)建立良好的处罚机制…………………………………………………………13
(五)加强会计从业人员后续教育、法制教育、职业道德教育和诚信教育……………14
(六)建立和完善会计法规体系,从客观上堵塞造假漏洞……………………………14
(七)健全和完善三位一体的监督体系………………………………………………14
1、强化内部监督…………………………………………………………………14
(1)从会计管理体制入手…………………………………………………………14
(2)从内部审计入手………………………………………………………………14
2、加强国家监督……………………………………………………………………14
3、规范社会监督……………………………………………………………………15
(八)加强会计控制治理…………………………………………………………15
1、优化会计控制环境………………………………………………………………15
2、改变现行会计管理体制…………………………………………………………15
结论……………………………………………………………………………………16
参考文献………………………………………………………………………………17
致谢……………………………………………………………………………………18
绪论
会计信息是经济信息的重要组成部分,是人们对经济活动的认识和会计反映。
会计信息一方面反映了会计主体的财务状况、经营成果和现金流量,另一方面也为企业的管理者提供了预测、决策、控制和考核的依据。
客观地说,我国企业会计失真现象比较严重,对会计信息使用者造成了不利影响,也严重影响了整个社会经济的健康发展。
会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动,在我国社会主义市场经济发展过程中发挥着越来越重要的作用。
按我国《企业会计准则》中确定的会计核算目标:
“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。
”而高质量的会计信息则是实现以上目标的关键。
高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时、可比、清晰等方面的要求,其中真实性是最根本的要求。
然而,自1993年我国进行会计改革,借鉴西方先进的会计制度,实现与世界惯例相接轨以来,如何保证会计信息的真实性,成为急待解决的难题。
本文主要从会计制度的客观缺陷引起的会计失真,由于人为的干涉引起的主观会计作弊以及提供虚假会计信息等方面谈论几点看法。
一、企业会计信息失真的现状、特征、种类及危害
(一)会计信息失真的现状
财政部门曾经发布了检查报告,公告声称,2002年财政部组织开展了对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作。
本次共检查了保险、烟草等行业192户企业,共查出这些企业资产不实115亿元,所有者权益不实24.2亿元,利润不实24.2亿元。
在这些被检查企业中,资产不实5%以上的企业有36户,占总户数的18.75%;利润不实10%以上的企业有103户,占53.6%;利润严重失真,虚盈实亏企业19户,原报表反映盈利1.35亿元,实际亏损1.72亿元,虚亏实盈户8户,原报表反映亏损1.62亿元,实际盈利4.13亿元;另外还有22户企业存在账外设账问题。
(二)企业会计信息失真的特征
多计资产、少计负债或多计所有者权益;多计收入、收益、少计费用、成本和损失;不规定披露信息;削弱会计信息的及时性;巧妙利用会计政策,在收益好的年度多提减值准备,在收益差的年度“释放”减值准备,达到收益稳定效果。
(三)企业会计信息失真的种类
会计信息失真不仅限于会计作弊,还有其他一些因素。
归纳起来,会计信息失真有如下类型:
1.合法失真与非法失真
会计信息失真按产生的原因不同,可分为合法失真和非法失真。
如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证,且依据合法合规的会计处理流程,即为合法失真。
反之,则为非法失真。
2.故意失真与无意失真
会计信息失真按其与有关人员的关系不同,分为故意失真与无意失真。
故意失真是控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益,不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求,故意篡改、伪造、变造有关会计凭证,虚报、漏报、瞒报有关的会计数据而造成报出信息与主题本身的实际信息不符的现象。
如:
账账不符、账表不符和账实不符等,而其中的账实不符最具隐蔽性。
无意失真是基本会计信息的控制人员由于专业素质等内因以及行业会计制度等外因的影响,造成对政策法规理解不透、运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的会计信息失真。
另外,根据会计核算的有关原则如历史成本原则、重要性原则、币值稳定假设等对基本会计信息的筛选,也会造成会计信息失真。
(四)会计信息失真的危害
简单的说,会计信息失真的直接危害就是动摇市场经济的信用基础,危害公馆经济的健康运行以及股票资本市场的发展壮大。
1、会计信息失真,掩盖了企业的真实财务状况,不仅造成大量国家税收流失,还造成许多不良货款,不利于金融风险的防范。
2、会计信息失真,增大了国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素,不能真实反映国民经济运行中的实际情况,使国家不能正确判断当前的经济形势,造成出台的各项经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道,导致决策失误。
3、会计信息失真,首先加剧了分配的不公,使分配进一步向个人倾斜,企业积累减少,发展后劲削弱。
4、会计信息失真,不能正确反映企业的财务状况和经营成果,不利于企业自我评价和决策,有可能使企业破产、职工下岗、造成社会不稳定。
5、会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。
它不但严重削弱了会计信息的决策有用性,危害广大投资人和债券人的利益,使社会公众对会计诚信基础产生怀疑,也会从根本上动摇市场经济的信用基础,削弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能,危害宏观经济的健康运行。
6、会计信息失真是一种会计舞弊行为。
会计信息失真从效用上大致可以分为两类:
一是对企业来说能够带来潜在收益的信息失真。
这种潜在收益既包括物质方面的,也包括非物质方面的。
如虚列资产,少计负债;虚列收入,少计成本等。
另一类是虽然不能带来直接或潜在收益,但却能阻止企业经济资源的正常流出。
如少计收入,多计成本等。
企业经营者之所以造成会计信息失真,其目的在于:
一是掩盖违法行为;二是增加不正当的在职消费;三是骗取地方政府的资金、荣誉;四是偷逃国家税收。
因此,对社会公众来说,制造会计信息失真的主体上具有故意性;从客观结果来看,会计信息失真对投资者、债券人或国家造成了一定的损害,具有损害事实;从法律的角度来衡量,其本身也违反有关法律(会计法、公司法等),即其行为具有违法性。
因此,企业会计信息失真实际上是一种会计舞弊。
二、企业会计信息失真的表现
(一)流动资产失真
一方面是该入账的不入账;造成大量资金体外循环;另一方面是虚列部分应收往来款,时虚增销售收入,或者随意摊销待摊费用,成本核算前后不一致,随意性强,造成部分流动资产不真实。
(二)固定资产掺杂
主要表现为一些企业为达到调节利润的目的,该入账的固定资产不按规定及时入账,形成账外资产,该计提的折旧不按规定计提,有的违反规定,随心所欲地选择折旧方法,根据自身需要计提折旧,使得“固定资产”成为企业利润的调节器,人为增减固定资产净值,造成固定资产的水分。
(三)流动负债使假
如将应作收入的款项挂作预收账款,虚列应收工资,应付福利费,其他应收款,预提费用等,人为加了企业成本,降低了企业利润,形成了偷税漏税现象。
(四)实收资本不实
一些企业为了达到某种特定的目的,通过借款等虚增资本,搞假合资,骗取国家的优惠税收政策,扰乱了市场经济。
有的则通过虚增应收款或提高土地评估价格等手段,虚增了实收资本,为企业开业、晋级、上市等“创造”了条件,骗取了社会信誉,误导了投资者。
(五)会计原始资料失真
这包括原始凭证、记账凭证的不合格制作。
不按国家有关规定设置账户,或者根本就不设置账簿,在实际工作中采用以表代账的方法,不合法原始凭证大量存在,白条抵库,甚至为了私利、小集体利益用假凭证中饱私囊。
(六)任意调节利润
在每个会计期间结束时,一些企业在上报会计报表时,往往不是根据有关会计记录如实反映,而是根据“需要”来人为“调节”报表。
向银行贷款时夸大资产和净利润量,掩饰不良资产;向税务局申报纳税时,隐瞒利润额;向主管部门上报经营业绩时,却又向实际数字“注水”;企业改制时,自然就把净资产、利润变为负数。
(七)成本费用不实
在理论上采用不同的核算方法就会产生不同的会计信息。
如原材料分别采用先进先出法和加权平均法,则库存原材料的成本就不一样;使用不同的分配率,同一产品承担的制造费用也不一样。
在把客观原因放在一旁后,还会发现在实际工作中存在着缓摊待摊费用,少提或不提折旧等手段以降低成本;相对的利用虚
列成本费用、超额计提折旧等方法增加成本。
无论何种手法。
成本费用不实也导致失真会计信息的产生。
(八)账外设账
一些企业为了在不同单位面前能有一个较有利的地位,为了应付主管单位、工商、税务、银行、审计等部门分别建账,基本上是按以上单位的要求进行倒记账。
不少企业为取得有关银行信任,争取多贷款,编造反映较大利润的会计账簿与报表;而为达到漏税的目的,提供给税务部门则是收支相抵,略有盈余的会计报表。
这些会计信息毫无真实性可言。
私设小金库是会计信息中不反映的,也影响了会计信息的真实性。
三、企业会计信息失真的成因
(一)企业会计信息失真的产生
企业会计信息失真并不可能无故出现,它往往是在一种或多种因素作用下产生的。
l、从会计信息产生的过程来看
会计人员、单位领导和主管部门、会计社会监督等因素都可以导致会计信息的失真。
许多企业的管理者为了掌管财务部门这个重要岗位,往往安排自己的亲信、心腹当会计,造成会计人员的业务素质及政治素质低下,不按有关规章制度办事。
随意结报数据、挪用公款、侵吞国家资产的事时有发生。
一些单位的管理者缺乏会计知识,会计法制观淡薄,为了追求本单位利益的最大化,暗示或强行左右企业会计资料中的有关指标,从而导致会计信息失真。
我国的工商、税务、金融、审计等部门由于工作重点不同,各部门之间又缺少沟通,不能形成监督合力,放纵了弄虚作假的行为。
2、从会计信息管理的角度来看
导致企业会计信息失真的原因:
一是会计制度不完善。
主要体现在未建立财务公开制度,使许多企业将一切会计信息均视为自身秘密,这无形中使不真实的会计信息得到了隐藏。
二是会计基础工作抓得不牢。
近年来,财政部门虽然在加强会计法规制度建设、强化会计人员教育和培训方面做了大量的工作,但会计管理体系仍存在管理乏力的现象。
如会计人员教育和培训的深度不足、后续教育不力等。
3、从会计工作的社会环境角度来看
(1)经济因素
经济因素主要是指当一国币值很不稳定,而会计核算模式相对来说又具有一定的刚性,这就必然造成了会计信息失真,丧失其可比性和相关性。
(2)政治因素
政治因素主要表现在干部选拔制度上。
国家一定程度上缺乏合理的考核、评价干部的机制,一些干部为了得到提拔、重用,搞一点“政绩”出来,编制出有利的利润率、人均利税率,这就是所谓的“数字出官”;一些干部为了保住现有的乌纱帽,也会产生“官出数字”。
(3)法律因素
法律因素主要是指我国的会计法律法规在公平性方面存在着一定的缺陷,对上市公司的约束力较大,对非上市公司的约束力相对而言较弱。
会计法律法规的监督不力,导致一些企业在财务信息上做假。
(二)会计制度的不完善
1、济事项经的内在模糊性导致会计信息失真
会计所反映的经济事项千差万别,而且表面上相似的经济事项,由于所处经营活动范围的扩大和社会、法律金融环境日趋复杂化,同类经济事项的个性日益丰富,经济事项的内在模糊性,决定了对经济事项进行精确分类并规定相应的会计处理方法可能会导致会计信息失真。
违背会计内在模糊性的客观事实,一味追求“一刀切”的精确方法,将掩盖企业个性,并抹煞了不同企业客观存在的重要差异,是导致会计信息规范失真的重要原因,即严格按照会计准则对经济事项进行会计处理,也不能真实反映企业的财务状况和经营成果。
2、经济事项的发展创新导致会计信息失真
经济事项处于不断发展和创新之中,而会计准则大多是以往会计实践的总结,往往落后于日新月异的企业经营技术及组织方式的发展,也即会计准则具有滞后性。
而会计准则和会计制度又必须具有稳定性,其与“滞后性”之间的矛盾势必造成由于会计信息不可比而失真。
3、企业充分的自主全导致会计信息失真
当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自主权,与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权,这又为代理人(经理人员)操纵会计数字,出具虚假信息提供了更多的机会,代理人往往在会计准则允许的范围内通过机会主义的会计政策选择达到自已的利益目标。
与此同时,相关的决策风险和责任机制并未系统建立,无疑大大降低了代理人决策行为的机会成本。
从根本上说,会计制度作为规范企业会计核算和信息披露的规则,合理分配政府和企业间利益的基础,理想的状态应是政府和企业间经过“多次博弈”后达到“纳什均衡”。
如同法律制度一样,会计制度是政府与企业间“多次博弈”之后形成的一种社会契约,博弈的次数越多,完善的程度也就相应的越高。
而我国现行会计制度从制定和颁布的模式看,仍然属于政府行为,并未经过“多次博弈”。
从制度选择看,也基本上是按有利于政府利益来安排的,因而必然导致“上有政策,下有对策”的博弈现象的出现,也必定会形成目前会计信息严重失真的现实局面。
(三)企业法人治理结构不完善
1、现代企业理论认为
企业是由一系列的委托代理契约所构成的,其中最基本也是最核心的是所有者与经营者之间的委托代理关系,即契约一方当事人,资产终极所有者——委托人(或所有者)委托契约另一方当事人,资产经营者——受托人(经营者)从事资产运营活动,最终实现委托人价值最大化。
就古典经济学看来,由于委托人和代理人都是经济人,个人为其自身的利益采取行动,以使其自身效用最大化。
客观上由于代理人占有信息上的优势,在事实上拥有对企业投资、盈利等重要经济资源配置的决策权与控制权,因而代理人既有动机亦有能力损害委托人利益,发生败德行为。
随着经济一体化、产权社会化及资产证券化浪潮的推进,委托人对于代理人之内部控制、监督机制进一步趋于弱化。
委托人处于信息劣势,为了获得足够的信息来评价代理人,就必须付出高额的信息交易费用,但由于监督者的私人成本效益与社会成本收益的不一致与搭便车的广泛存在,致使委托人获取信
息的动力不足,这更促使了代理人利已主义动机的行为化。
反过来,这又进一步
加剧了代理人的“道德风险”和“逆向选择”。
因而现代企业制度的建立,必然有赖于改革和完善传统企业法人的内部治理结构——不合理的企业法人治理结构必然会为代理人(经营者)提供会计作弊的土壤和机会。
2、就现实层面而言
由于企业法人治理结构不合理所致的企业会计信息失真,主要体现在:
(1)代理人约束机制不健全所致企业会计信息失真。
由于国有企业(尤其是“一股独大”的国有上市公司)产权主体的人格天然虚拟化致所有者对代理人(经营者)的监督动因和能力严重不足。
譬如,依证券法的规定,企业上市前须有连续三年赢利的指标考量,在监督机制不健全的背景下,无疑会使企业经营者有极强的动因去“创造”赢利的业绩。
而企业经过成功“包装”上市后,经营者仍有足够的动因,通过现行会计制度的缺陷,以合法的形式调节盈余、操纵利润。
利润操纵的结果不仅造成损益不实,还导致企业财务报告中资产、负债及权益等会计要素不实,以此计算的各种财务指标根本无法反映企业的实际经营状况、财务成果及现金流量。
因而,这一类会计信息失真,必然会给企业的所有者和债权人严重的信息误导,引导市场资源的错误配置,进而损害所有者和债权人的利益。
(2)代理人激励机制不科学所致企业会计信息失真。
目前资产所有者(出资人)对企业经营者(代理人)业绩评价方法和奖励机制是通过会计利润、投资报酬率、资产周转率等一系列会计数字为基础来进行判断的。
经理人员为骗取政绩,捞取经济利益,必然利用自已的信息优势,参与乃至干涉会计信息的生成与传递,隐瞒不良交易行为或利用制度缺陷粉饰会计报表,虚夸企业资产和利润,从而导致会计信息失真。
由于代理人的薪金来源于所有人的权益,在职业经理人市场缺
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 经济管理 毕业设计 企业会计 信息 失真 治理