企业环境成本控制探析.docx
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企业环境成本控制探析
企业环境成本控制探析
摘要:
随着经济的高度发展、环境的持续恶化,环境保护问题引起了全社会的高度重视。
可持续发展战略和建立和谐社会的提出,使得企业环境成本控制成为一项新兴的研究课题。
对此,国内各个领域的学者和专家进行了一系列的探讨和研究,并取得了一些成果。
但是,这些成果主要体现在环境成本控制的某些方法上,或者仅仅在企业自身的狭窄范围内讨论问题,未形成系统的理论和方法。
本文就是在前人的研究基础上,利用供应链的管理思想从企业内部和外部两个方面对企业环境成本控制进行系统的规划,为企业管理人员提供一个清晰、明确、系统的环境成本控制思路。
关键词:
环境成本;控制;供应链;产品寿命周期设计
人类生存与经济发展的和谐是21世纪时代的主题,生态环境是其和谐共存的客观基础。
环境污染严重打乱了人、自然、经济之间的平衡。
只有保护好环境,人与自然才能和谐,经济与自然才能友好,才能构建和谐社会。
由于环境资源被视为公共财产,任何人或企业都可以不受约束地索取和使用。
因此,有些企业为了自身的“超额利润”,大量产生废物、过度消耗自然资源,其速度超过了环境的补偿和恢复能力,使生态系统无法可持续发展,成为破坏环境的罪魁祸首[1]。
随着经济的高度发展、环境的持续恶化,环境保护问题引起了全社会的高度重视。
为此,包括美国在内的世界各国都制定了相应的法规(如CAA等),国际贸易也出现了“绿色贸易壁垒”的端倪,还有消费者对绿色产品的偏爱……使企业环境成本控制成为一个新兴热门的研究领域。
以20世纪70年代比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和马林的文章《污染的会计问题》为起点,对环境成本的研究逐步深入。
然而因环境成本的不确定性和难以计量等特殊性,目前国内的一些研究主要是从企业自身的狭窄范围讨论问题,同时理论研究脱离环境成本控制实践,未形成系统的理论和方法。
本文的研究就是利用供应链的管理思想从企业内部和外部两个方向对企业环境成本控制进行系统的规划,为企业管理人员提供一个清晰、明确、系统的环境成本控制思路。
一、环境成本的构成因素分析
对企业环境成本控制进行研究,首先要了解什么是环境成本及其构成要素,这是研究首先要解决的基础问题。
1.环境成本的定义
环境成本的定义目前尚未达成一致的认识,在不同的领域,各个组织和学者对其都有不同的观点和定义。
Vaughn认为,从经济角度看,环境成本是指被经济过程所使用的环境货物与环境服务的价值;从环境角度看,它是指同经济活动造成的自然资产实际或潜在恶化有关的成本。
荷兰国家统计局(CBS)将环境成本定义为:
出于防止对企业的环境成本造成不利影响的目的所采取的环境行为。
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中定义环境成本为:
本着对环境负责的原则,为企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本,以及因为企业执行环境目标和要求所付出的其他成本[2]。
本文较认同ISAR对环境成本的定义,这一定义有几层含义:
①指出了环境成本的成因是企业活动对环境产生的影响;②包括企业执行环境目标和要求的支出;③还包括企业未履行环境目标造成的收益的减少。
2.环境成本的构成因素
内部环境成本构成从产品寿命周期看,有以下几个部分构成:
①产前准备阶段:
包括产品设计的生态研究开发成本、材料选择过程中的环境资源保护成本;②生产制造阶段:
生产过程的环境绿化成本、直接降低污染物排放的环境保护成本、预防生产过程带来的不利而发生的环境预防成本,如生产工艺、环保设备的选择;③销售使用阶段:
包括流通过程的环境流通成本,如绿色包装、生态意识成本;④废弃品处理阶段:
产品使用后的环境处置成本,产品或包装物的回收使用或处理成本;⑤全寿命周期:
对企业过去造成的环境污染的恢复成本、环境保护失败成本(处罚、赔偿等)。
由此,企业内部用融入绿色的生态思想产品全寿命周期设计控制产品各个阶段对环境成本的影响,以达到对环境成本进行控制的目的。
外部环境成本构成需从整个绿色供应链条上看,主要构成:
①与供应商相关的环境采购成本、供应商选择成本;②与分销商相关的环境销售成本、分销商选择成本。
为此,利用绿色供应链的思想,建立供应链协同合作联盟关系,共同提高环境绩效、控制环境成本。
二、企业内部的环境成本控制
内部环境成本控制研究是对产品的寿命周期研究。
产品寿命周期理论是美国哈佛大学教授雷蒙德?
弗农(RaymondVernon,1966)在其《产品周期中的国际投资与国际贸易》一文中首次提出的,即新产品从“摇篮到坟墓”的过程。
包括产前准备、生产制造、销售使用及废弃品处理四阶段。
产前准备阶段包括产品设计和材料的选择;生产阶段包括绿色生产工艺和清洁生产;销售使用阶段包括绿色包装、产品销售;废弃品处理阶段包括产品回收、废物处理。
产品寿命周期设计即从产品概念设计阶段开始就考虑产品寿命周期各个环节对环境的影响,并有针对性地对产品各阶段产生的环境成本进行控制。
利用产品寿命周期设计建立的环境成本控制模式如图1:
1.产品设计
产品设计阶段是产品寿命周期的源头,虽然这一阶段不会产生大量的环境成本,但从产品整个寿命周期各个阶段的关系看,其在很大程度上决定了其他阶段(材料选择、生产加工、包装、回收利用甚至废弃阶段)对环境成本大小的影响。
如图2所示:
因此,设计阶段要从可持续发展的高度审视产品的整个寿命周期,提倡零件标准化、结构模块化、可拆卸性及可回收设计技术,将3R(Reduce、Reuse、Recyling)直接引入产品研发阶段。
比如Xerox公司开发出的福音设备,大多数零部件都可以拆卸重用,达到了降低成本的目的。
并彻底抛弃传统的“先污染,后治理”的环境治理方式,代之以“预防为主,治理为辅”的环境保护策略。
使得产品在其寿命周期内达到最大的零部件重复利用率、尽可能大的材料回收量,减少最终处理量,减少环境污染。
2.材料选取
选用的材料代表产品的性能,原材料选取是控制企业环境成本的基础。
因此要尽量选取对生态环境无影响或影响较小的材料,即在保证产品原有功能的基础上选用具有绿色性、兼容性、无害性等特点的材料。
“绿色性”的材料指可再生、可重复使用、可降解、易处理的新型环保材料。
“兼容性”是指材料可替代使用。
“无害性”指避免选用有毒、有害、有辐射性的材料。
环保材料的选用便于材料的回收使用及废弃物的降解处理,减少环境污染,实现可持续发展。
3.生产阶段
生产是将生产工艺和技术运用于各种材料,进行加工、制造的一个过程。
除了产出产品外,还伴随着大量废水、废气、废渣的排出,是产生环境成本最多的一个阶段。
因此必须融入绿色生态思想,选择绿色工艺,进行清洁生产。
绿色工艺是指在根据制造系统实际的基础上,采用物料和能量消耗少、废弃物少、污染小和更安全的工艺方案和工艺路线。
生产环境方面:
生产环境中不应存在安全隐患、不对操作者和产品使用者造成健康威胁、不对环境造成污染;生产资源方面:
一是尽量采用各种可再生的易降解处理物质和技术;二是将废弃产品集中,作为零部件或原材料循环利用;能量效率方面:
产品加工过程中要消耗大量的能量,这些能量被消耗掉的同时总会伴随着各种各样的有害损失,从而降低工艺系统的可靠性,并污染环境,应尽量使用减磨、降耗材料或采用低能耗工艺等方法。
绿色制造工艺与传统制造工艺的不同点在于,它把“环境和人文关怀”渗透于制造工艺中,使经济发展与环境保护平衡和谐,共同发展。
4.绿色包装
绿色包装又称生态包装,指一切无害于环境和人类健康的包装。
产品包装物是随着产品出售给消费者的,随着生产力的高度发展,包装废弃物对环境带来的威胁与日俱增。
对此,大多数国家要求企业采用绿色包装:
尽量避免使用或简化包装;包装材料要选取可重复使用、易降解的,增加资源的循环利用率;不可选取有毒害成分的包装材料。
5.绿色营销
绿色营销以生态经济学和可持续发展为理论支持,与传统的营销观念有着本质的区别。
从传统营销方式追求最大限度的刺激消费者消费,向引导和鼓励可持续消费转变。
此阶段对环境成本的决定及产生都很少,但却是与消费者紧密结合的阶段,对环境成本控制有很好的导向作用。
主要通过对消费者甚至是生产者消费观念的转念,使环境成本从思想观念上得到遏制。
引导消费者消费对环境无污染的产品;自觉抵制和不消费那些破坏环境的产品。
促使企业在满足消费者需求的同时,行为还要符合环境保护的需要,自觉进行环境成本控制。
6.产品回收
产品回收是产品寿命周期中非常重要的一个阶段。
若不对产品进行回收处理,不仅造成资源的大量浪费,更是造成环境污染,引起人与自然的不平衡。
因此在产品回收阶段应融入环境意识,提倡绿色回收。
绿色回收不仅仅是简单地收回自己的产品或包装物,而是要考虑产品及零部件的回收处理成本与回收价值,对各种方案进行分析与评估,确定出最佳的回收处理方案,从而以最少的成本代价,获得最高的回收价值。
通过对文献研究分析得出产品回收处理方案,如图3所示。
三、企业外部宏观的环境成本控制
环境成本控制不仅存在于企业内部,亦存在于企业外部。
企业环境成本控制如果仅限于内部管理,则不可能适应市场激烈竞争的要求,每一个企业都必然要置身于一条供应链中。
因此企业外部可利用绿色供应链思想进行环境成本控制,绿色供应链通过与上下游企业联系以建立协同合作联盟关系,是提高企业环境绩效、控制企业环境成本的重要前提[3]。
供应链协同合作联盟关系的建立如图4所示:
1.合作伙伴的选择――供应商
在绿色供应链协同合作联盟建立的过程中,合作伙伴的选择是最关键的一步,而与企业紧邻的供应商、分销商是重中之重。
企业通过采购活动与供应企业衔接,供应商是企业原材料、能源、包装等服务的来源。
因此,供应商对环境成本控制起着重要的作用。
选择合适的供应商并与之保持合作能够提高环境成本控制的力度,减少不合规产品的产生与资源浪费。
由于要综合考虑环境因素,因此绿色供应链上游企业的选择区别于一般供应企业的选择。
正确选择供应商是利用绿色供应链进行环境成本控制的基础。
因此本文在综合文献研究的基础上,建立了考虑环境因素条件下绿色供应企业的选择指标。
其指标如图5:
由图5可知,在选择供应商的过程中,需要综合产品因素、生态因素和文化、服务几个关键因素。
产品因素主要从产品的成本、价格、质量及产品的合格率等几个方面考虑;生态因素应关注产品设计是否可拆卸、材料的选择是否可以重复使用、资源的回收使用情况及是否进行了ISO14000认证和环境审计;企业的文化、服务因素则应关注供应商目前的文化、服务和合约履行等方面能否达到企业自身环境成本控制的目的。
2.合作伙伴的选择――分销商
企业通过销售活动与下游企业(主要指分销商或外包企业)联系。
产品或服务的价值最终是要依靠销售来实现的。
几乎所有的供应商都要受到分销商甚至客户对环境的要求,另外因世界各国的环保法律存在把消费者使用产品产生废物的责任转移到生产企业的趋势,因此增加了企业对供应链下游企业环境成本控制的责任。
为了降低环境成本,企业同样需要对下游企业进行选择,并及时与分销商沟通,要求下游企业与企业积极配合交流、提出合理的环境期望、考虑环境要求的合理性、愿意与企业合作并且能够配合企业进行资源循环利用,或者是愿意提供类似的业务来获取利润,当然选择过程也要综合考虑企业自身因素和法规的要求。
3.协同合作联盟关系的评价
为进行环境成本控制,对合作伙伴的选择并与之建立协同合作联盟关系,必然会增加企业的其他成本,所以在合作伙伴的选择过程中,必须要遵循总成本最低原则,即增加的其他成本必然小于减少的环境成本,否则协同合作联盟毫无意义。
只有整个绿色供应链合作联盟的总成本逐渐减少,这样组建供应链联盟才具有实际意义。
因此必须对供应链协同联盟进行评价,通过总成本及其合作伙伴的环境标准察看协同合作联盟是否最优。
还要求在减少环境成本的同时,提高资源利用率,这也是绿色供应链协同合作联盟建立的主要目的。
四、结论与展望
企业环境成本控制的研究和创新实践,对于企业的可持续发展具有重大意义。
借助供应链管理的思想从企业内部和外部两个方向同时进行环境成本控制研究,是一个比较新颖的思维方式,但在数据支持及实务研究上存在不足,利用供应链的思想对企业环境成本进行控制综合了多门学科领域知识,在成本控制方面具有独到的优势。
借鉴供应链的研究成果发展企业环境成本控制模型,具有可行性和必然性。
未来的研究可以从以下几个角度展开:
①本文利用供应链的思想对环境成本控制进行理论的分析,未提供数据支持,有必要结合实证研究论证观点的合理性及正确性。
②企业进行环境成本控制,提高企业市场竞争力、减少处罚赔偿成本的同时,势必会增加企业产品的生产成本,但是其总成本必然是逐渐降低的,建立一个模型论证次结论并讨论联盟何时处于最优状态将是一个重要的课题。
③企业的目的是追求利润最大化,与可持续发展的宗旨并非始终保持一致。
因此企业进行环境成本控制并非自觉行为,而是其在一定的制度环境下的理性选择。
从政府宏观管理和调控的角度规范企业行为,推进企业环境成本控制的有序发展将是一个研究方向。
参考文献:
[1]LammingR,HampsonJ.Theenvironmentasasupplychainmanagementissue.BritishJournalofManagemetn,1996,(7):
45-62.
[2]陈毓眭.环境会计和报告的第一份国际指南.会计研究,1998,(5):
1-8.
[3]FroschR.Industrialecology:
miniminzingtheimpactofindustrialwaste.Physicsoday.1994,47(11):
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