企业会计学学霸整理复习资料doc.docx
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会计分录
1・借款业务的账户处理
1借款时:
借:
其他应收款400()
贷:
现金4000
2还款时(报销4000元):
借:
销售费用400()
贷:
其他应收款:
4000
2•建立备用金的业务处理
1建立时:
借:
备用金100000
贷:
现金100000
2报销90000时
借:
销售费用等90000
贷:
现金90000
3撤销备用金
借:
现金100000
贷:
备用金10000()
3.银行存款余额调节表的编制
例如:
项目
余额
项目
余额
企业银行存款日记账
余额
265400
银行对账单的企业存
款余额
270420
加:
银行已收,企业
未收
6000
力口:
企业已收,银行
未收
3800
减:
银行已付,企业
未付
180
减:
企业已付,银行
未付
3000
调节后的存款余额
271220
调节后的存款余额
271220
4•其他货币资金业务的账户处理:
1建立其他货币资金
借:
其他货币资金1()0()0()
贷:
银行存款100000
2用其他货币资金发生业务时
借:
原材料75000
增值税-进项税12750
贷:
其他货币资金87750
3当未用完的其他货币资金退回时
借:
银行存款12250
贷:
其他货币资金12250
5•应收账款业务的账务处理
1无折扣销售的账务处理:
应收账款按实际发生额计价,包扌舌主营业务收入、代垫运杂费、应交增值税;应交增值税一一销项税的金额以主营业务收入为基准计算。
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交增值税…销项税
银行存款(一般用来付代垫运杂费Z类的)
2有商业折扣或者价格折扣(企业为了鼓励购买者多买而在价格上给予的折扣)销售的账务处理:
主营业务收入按实际发生额(即扣减商业折扣以后的金额)计算;
应收账款包扌舌:
主营业务收入、代垫运杂费、应交增值税;
应交增值税一一销项税的金额以主营业务收入为基准计算。
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交增值税…销项税
银行存款(一般用来付代垫运杂费Z类的)
3有现金折扣或销售折扣(企业为了鼓励购买者早点偿还贷款)销售的账务处理:
全价法:
发生应收账款时,主营业务收入按没有发生折扣的金额计算,应收账款包插:
主营业务收入、代垫运杂费、应交增值税;
应交增值税一一销项税的金额以没有发生折扣的产殆销售收入为基准计算;发生折扣时,折扣金额为没有发生折扣的主营业务收入乘以折扣率,并将折扣金额
记入财务费用。
例:
某公司赊销产品一批,价款23400元(含税),增值税按17%计算,付款条件为(2/10,1/20,n/30),双方约定按应收账款为基准打折,购买方于第7天将货款付清。
全价法:
a.发生应收账款时:
借:
应收账款23400
贷:
主营业务收入20000
应交增值税——销项税3400
b.货款收回时:
借:
银行存款22932
财务费用468
贷:
应收账款23400
如果购买方于第27天将货款付清,贝IJ:
借:
银行存款23400
6•坏账损失的核算
备抵法:
1计提坏账准备时:
借:
资产减值损失计提数
贷:
坏账准备计提数
2发生坏账时:
借:
坏账准备计提数
贷:
应收账款计提数
3已确认的坏账由于某种原因又收回时:
借:
应收账款收回额
贷:
坏账准备收回额
同时:
借:
银行存款收回额
4月底坏账准备帐面数小于坏账准备应提数时,应补提坏账准备
借:
资产减值损失补提数
贷:
坏账准备计提数
5月底坏账准备帐面数大于坏账准备应提数时,应补提坏账准备
借:
坏账准备冲减数
贷:
应收账款收回额
贷:
资产减值损失冲减数
贷:
应收账款23400
例题:
光华公司1995年末应收账款余额为600,000元,1996年末应收账款余额为800,000元1997年6月1tl将确认无法收冋的应收账款3000元列入坏账,1997年末应收账款余额为1100,000元,1998年9月5日收回上一年6月1日已确认为坏账的应收账款10007C,1998年末应收账款余额为700,000元,该公司从1995年末开始计提坏账准备,比例为千分之五。
年份
应收账款
坏账情况
应达数
账面数
计提数
1995年
600,000
600000X5%0
=3000
0
3000
1996年
800,000
800000X5%o
=4000
3000
1000
1997年
1100,000
6月1FI发生
3000元坏账
1100,000X
5%。
二5500
1000
4500
1998年
700,000
6月1日收回上次的坏账1000元
700000X5%o
=3500
6500
-3000
编制会计分录:
95年计提坏账准备:
98年6月1日收回坏账1000元时:
借:
资产减值损失3000借:
应收账款1000
贷:
坏账准备3000贷:
坏账准备1000
96年计提坏账准备:
同时:
借:
资产减值损失1000借:
银行存款1000
贷:
坏账准备1000贷:
应收账款1000
97年6月1日发生3000元坏账时:
98年计提坏账准备:
借:
坏账准备3000借:
还账准备3500
贷:
应收账款3000贷:
资产减值损失350()
97年计提坏账准备:
借:
资产减值损失4500
贷:
坏账准备4500
7•应收票据业务的账务处理(不带息)
1收到票据时
借:
应收票据面值
贷:
主营业务收入实际发生额应交增值税一销项税实际发生额
2票据到期兑付时
借:
银行存款面值
贷:
应收票据面值
3票据到期无法收回时
借:
应收账款面值
贷:
应收票据而值
4将未到期票据贴现
借:
银行存款贴现实收金额
财务费用差额
贷:
应收票据面值
5贴现票据因款不足被银行退回
借:
应收账款到期值
贷:
银行存款到期值
或
借:
应收账款到期值
贷:
短期借款到期值
重要公式:
贴现期:
贴现日至票据到期日的时间
贴现息二应收票据到期值x贴现率x贴现期
贴现实收金额二应收票据到期值■贴现息
例题:
甲公司于5月1日向A公司销售产品一批,价款50,000元(含增值税),款项未付;5月1FI收到购货单位的商业承兑汇票一张面值50,000元,期限6个月。
7月1日甲公司持票据去银行巾请贴现,贴现率为9%,票据到期后,甲公司收到银行通知,付款单位无法支付款项,甲公司也无款支付,C将该贴现票据转做贷款处理。
收到票据时:
借:
应收票据50000
贷:
主营业务收入42735
应交增值税7265
贴现时:
8
借:
银行存款48125(50000-1875=48125)
财务费用1875(50000X9%4-12X5=1875)
贷:
应收票据50000
贴现票据被退回时:
借:
应收账款50000
贷:
短期借款50000
8•存货的核算
采购的运费的7%可以计入“应交增值税■■进项税”没有入库的记:
材料采购
入库的记:
原材料
没有收到票据记:
应付账款
收到票据的记:
应付票据
例题:
某企业5月29日从外地购进A材料一批,已验收入库,6月7H收到该材料的发票账款(含增值税)95004元,另有查旅费8200元,运费1000元,关税500元。
请计算该批材料的成本,并作材料入库分录。
购入原材料:
借:
原材料81200(950044-1.17=81200)
应交增值税13804
贷:
银行存款95004
查旅费:
借:
原材料8200
贷:
银行存款8200
运费:
借:
原材料930(1000X93%=930)
应交增值税70(1000X7%=70)
贷:
银行存款1000
关税:
借:
原材料500
贷:
应交税费500
9•存货的出账价计价
①个别计价法②先进先出法
③月末一次加权平均法④移动平均法
日期
摘要
收入
发出
结存
月
数量
单价
余额
数量
单价
余额
数量
单价
余额
期初余额
购入
销售
本期合计
例题:
该公司材料计划成本是1.2元7.1借:
原材料240
日期
摘要
数量
单价
贷:
材料采购240
7月1日
上期结转
200
1.2
7.10借:
原材料360
7月10日
购入
300
1.1
贷:
材料采购330
7月15日
发出(A)
400
?
■
材料成本差异30
7月20日
购入
300
1.2
7.20同7.1
7月25日
发出(B)
200
?
■
7.25借:
原材料240
7月30日
购入
200
1.3
材料成本差异20
计划成本〉实际成本,材差异记贷方贷:
材料釆购260
11•固定资产增加业务的账务处理(消费型增值税)若是生产型增值税的话第一个分录的增值税不用写,直接借:
在建工程,贷:
银行存款。
1安装前
借:
在建工程实际成本
增值税一一进项税实际数
贷:
银行存款实际成木
2安装时发生支出
借:
在建工程实际支出
贷:
原材料实际支出
3安装完成交付时
借:
固定资产实际成本
贷:
在建工程实际成本
例题:
某企业购入一台需安装设备,发票注明价款85,000元,增值税14,450元,当即以银行存款支付,另外以支票支付运费2000,购入后为安装该设备以支票购入材料含税价7000元,安装过程中除耗用7000元材料还支付薪酬15,000元,安装结束后交付使用。
安装时:
支付薪酬时:
借:
在建工程85000
借:
在建工程15000
增值税14450
贷:
应付薪酬15000
贷:
银行存款99450
交付使用时:
支付运费时:
在建工程的全部成本:
借:
在建工程1860
85000+1860+7000+15000=108860
增值税140
借:
固定资产108860
贷:
银行存款2000
购买材料:
借:
原材料6510
增值税490
贷:
在建工程7000
借:
在建工程7000
贷:
原材料6510增值税490
贷:
在建工程108860
12•固定资产折旧的计算方法
1平均年限法:
估圻门老一1・预计净残值率年斤率预计使用寿命(年)
年折旧额二固定资产原价X年折IH率
=(固定资产原值一预计净残值额)一使用年限
2双倍余额递减法:
年折旧率二2/预计使用寿命X100%
年折旧额二年折旧率x该年年初固定资产净值
最后两年:
用平均年限法
3年数总和法:
年折旧率二
年折旧额二年折I口率x(固定资产原值-预计资产净值)
例题:
某新购入固定资产原值50,000元,预计净残值5000元,折旧年限为5年,请计算每年折旧额。
年份
平均年限法
双倍余额递减法
年数总和法
第
1
年
(50000-50
00)十
5=9000
年折旧率
=24-5=40%
50000X40%二20000
(5OOOO-5000)x5=15000
1+2+3+4+5
第
2
年
9000
30000X40%=12000
4
(50000-5000)x=12000
1+2+3+4+5
第
3
年
9000
18000X40%=7200
z、3
(50000-5000)x=9000
1+2+3+4+5
第
4
年
9000
(10800-5000)4-
2=2900
平均年限法
同上6000
第5年
9000
2900
同上3000
13.固定资产出售报废时
3
1固定资产转入清理
借:
固定资产清理净值
累计折旧账面价值
贷:
固定资产账面价值
2固定资产出售报废取得收入
借:
银行存款实际价格
贷:
固定资产清理实际价格
固定资产出售、报废发生费用
借:
固定资产清理实际支出
贷:
银行存款实际支出
4结转固定资产出售报废净收入或净损失
借:
固定资产清理净收入
贷:
营业外收入净收入
或
借:
营业外支出净损失
贷:
固定资产清理净损失
例题:
某企业有一台设备,其账面原值为100,000元,己提折旧90,000元,公司于2008年10
月18日将其报废,报废时取得收入5000元,
发生费用500元,缴纳税金100元。
①固定资产转入清理时:
③发生费用时:
借:
固定资产清理10000
借:
固定资产清理600
累计折旧90000
贷:
银行存款600
贷:
固定资产100000
④结转时:
②2008年10月18H,出售时:
借:
营业外支出5600
借:
银行存款5000
贷:
固定资产清理5600
贷:
固定资产清理5000
14.无形资产业务的账务处理
1)无形资产增加业务的账务处理
A.购入无形资产(借:
无形资产贷:
银行存款)
B.自创无形资产
1开发期间发生资本化的费用
借:
研发费用实际支出
贷:
原材料等实际支出
成功后,申请专利:
借:
无形资产实际支出
贷:
研发支出实际支出
不成功:
借:
管理费用实际支出
贷:
研发支出实际支出
2开发期间发生费用化的费用
借:
管理费用实际支出
贷:
原材料等实际支出
2)无形资产减少业务的账务处理
1无形资产摊销
借:
管理费用等摊销额
贷:
累计摊销摊销额
②无形资产的转让
A.无形资产所有权的转让
B.无形资产使用权的转让
♦取得收入
♦取得收入
借:
银行存款实际金额
借:
银行存款实际金额
贷:
其他业务成本实际金额
贷:
其他业务成本实际金额
♦结转成本
♦结转成本
借:
累计摊销账面值
借:
累计摊销账面值
其他业务支出
其他业务支出
贷:
无形资产账而值
贷:
无形资产账面值
♦计算税金
借:
其他业务成本
贷:
应交税金
例题:
某企业以120000元购入无形资产,分三年平均摊销,该设备为研发部门用,两年后将拥有的该项专利出售,取得收入50000元,应交营业税2500元。
该专利出售时累计摊销80000
3
元请
1购入无形资产时:
借:
无形资产120000
贷:
银行存款120000
2第一年摊销:
借:
管理费用40000
贷:
累计摊销40000
第二年摊销:
借:
管理费用40000
贷:
累计摊销40000
专利出售时:
借:
银行存款50000
贷:
其他业务收入50000
4结转成本时:
借:
累计摊销80000
其他业务支岀40000(第三年本
应摊销的钱)
贷:
无形资产120000
5计算税金
15.短期股票投资业务的账务处理
1购入时
借:
交易性金融资产一成本实际成本应收股利购买时宣告发放数贷:
其他货币资金实际支付金额
2支付手续费等
借:
投资收益实际成本
贷:
其他货币资金实际支付金额
3发放购买时宣告发放的股利数
借:
其他货币资金发放数
贷:
应收股利发放数
4股票持有期间宣告发放股利并登记借:
应收股利宣告发放数
贷:
投资收益宣告发放数
5发放宣告的股利
借:
其他货币资金发放数
贷:
应收股利发放数
6出售股票
借:
银行存款实际收到金融
贷:
交易性金融资产一成木账面金额
投资收益差额
借:
其他业务支出2500
贷:
应交税金2500
例题:
某企业1月10tl购入甲公司股票20000股,每股价格4.3元,交易费用300元,甲公司已于1月5日宣告每股派股利0.25元。
1月18日该公司以每股4.8元出售甲公司股票20000股,交易费用400元,2月5日甲公司收到股利(股权登记日为1月20日)
该公司的账甲公司的账:
1购入时:
①登记时:
贷:
投资收益5000
②发放时:
借:
其他货币资金5000
贷:
应收股利5000
借:
交易性金融资产一成本81000(由总借:
应收股利5000价格减掉股利)
应收股利5000
贷:
其他货币资金86000
2支付手续费:
借:
投资收益300
贷:
其他货币资金300
3出售时:
借:
其他货币资金96000
贷:
交易成本81000
应收股利5000
投资收益10000
4交易费用:
借:
投资收益400
贷:
其他货币资金400
净赚:
10000-300-400=9300
短期债券投资业务的账务处理:
例题:
某企业2000年3月1日以101000元购入甲公司2000年1月1日发行的公司债券,面值
100000元,交易费用300元,票面利率为12%,
每半年付息一次。
9月1日公司以95000元价格
将该债券转让,交易费用280元,请做相关分录。
①购入时:
④收到利息时:
借:
交易性金融资产一成本99000(面值)
借:
银彳丁存款6000
应收利息2000(100000*12%*2/12)
贷:
应收利息6000
贷:
银行存款101000
⑤出售债券时:
②支付手续费时:
借:
银行存款95000
借:
投资收益300
投资收益4000
贷:
银行存款300
贷:
交易性金融资产一成本99000
③计提利息时:
⑥支付手续费时:
借:
应收利息2000
借:
投资收益280
贷:
投资收益2000
贷:
银行存款280
持有至到期投资业务的账务处理:
例题:
兴华公司于1991年7月1日以529500元价格购入甲公司1991年1月1日发行的债券,债券面值为500000元,期限为5年,票面利率为6%,—次还本付息。
购入时:
借:
持有至到期投资一成本500000
应收利息24000
持有至到期投资一利息调整5500
贷:
银行存款529500
每年计提利息:
91年底:
借:
应收利息24000
贷:
投资收益24000
92年底:
借:
应收利息48000
贷:
投资收益48000
93、94、95年同92年
债券溢价摊销:
借:
投资收益5500
贷:
持有至到期投资一利息调整5500
到期一次还本付息:
借:
银行存款740000
贷:
应收利息240000
持有至到期投资一成本500000
16.长期股票投资业务的账务处理成本法:
持股比例小于20%或大于50%权益法:
持股比例在20%—50%Z间
1
3宣告发放股利:
借:
应收股利
贷:
长期投资一股票
4发放股利
借:
银行存款
贷:
应收股利
购入股票时:
借:
长期投资一股票
应收股利
贷:
银行存款
2权益法该做,但成本法无需做
被投资企业实现利润时:
借:
长期投资一股票
贷:
投资收益
例:
兴华公司于1991年1月1日以2000000元价格购入甲公司发行的20000股股票,支付手续费5000元,该公司共发行25000股。
91年甲公司实现净利润1000000元,并于92年1月5日宣告每股发放股利5元,92年2月1日兴华公司收到股利100000元。
92年甲公司发生亏损100000元。
首先20000股比25000股,比例达80%,用成本法做账
1购入时:
借:
长期投资一股票2000000
贷:
银行存款2000000
2宣告发放股利时:
借:
应收股利100000
贷:
投资收益100000
3发放股利时:
借:
银行存款100000
贷:
应收股利100000
17.短期借款业务的账务处理
例题:
某公司2008年2月1日向银行借钱100000元,期限6个月,年利率6%,借款费用1000元。
根据协议本金到期一次归还,利息分月预提,
按季支付。
①借钱时:
如果改成一次还本付息:
借:
银行存款100000
①借钱时:
贷:
短期借款101000
借:
银行存款100000
借:
财务费用1000
贷:
短期借款101000
贷:
银行存款1000
借:
财务费用1000
②每月预提利息:
贷:
银行存款1000
算利息:
借:
财务费用500
②还本付息:
贷:
应付利息500
借:
财务费用3000
预提利息:
借:
应付利息500
贷:
应付利息3000
贷:
银行存款500
借:
短期借款100000
写6个月
应付利息3000
③一次还本付息时:
贷:
银行存款103000
借:
短期借款100000
应付利息3000
贷:
银行存款103000
18.应付账款业务的账务处理
1发生应付账款时:
借:
物资采购实际金额
应交增值税一进项税实际金额
贷:
应付账款实际金额
2偿还应付账款时:
借:
应付账款实际金额
贷:
银行存款实际金额
若享受现金折扣:
借:
应付账款实际金额
贷:
银行存款实际金额
财务费用差额例题:
某商场于2008年6M8H购入商品一批,不含税价款100000元,增值税17000元,运费1000元,双方约定(2/10,1/20,N/30),折扣时考虑增值税,商场于6月15日用支票将货款付清。
若有运费,一分为二,7%记到增值税,93%记到原材料成本
1买方付运费:
借:
库存物资1000X93%二930
增值税70
贷:
银行存款1000
卖方付运费:
借:
销售费用1000
贷:
银行存款1000
2购买时:
买方做账:
借:
库存物资100000
增值税一进项税17000
贷:
应付账款117000
卖方做账:
借:
应收账款117000
贷:
主营业务收入100000
增值税一销项税17000
3付款时:
买方做账:
借:
应付账款117000
贷:
银行存款117000-2340=114660
财务费用117000X2%二2340
卖方做账:
借:
银行存款117000-2340=114660
财务费用117000X2%二2340
贷:
应收账款117000
应付职工薪酬的核算:
例题:
张三是总裁办秘书,2008年10月应从公司领取6000元工资,张三该月有以下费用需有公司从工资屮代扣:
水电费200元,房租300元,个人所得税400元,企业代垫医药费1000元,社保费100元。
1应对职工薪酬的计算
借:
管理费用6000
贷:
应付职工薪酬6000
2应付薪酬发放:
当单位垫付吋:
水电费:
借:
应付职工薪酬200
贷:
其他应收款200
房租:
借:
应付职工薪酬300
贷:
其他应收款300
个人所得税(先扣下):
借:
应付职工薪酬400
贷:
应交税费一所得税400再交:
借:
应交税费一所得税400
企业代垫医药费:
借:
应付职工薪酬1000
贷:
其他应收款1000医保费(先扣再交)借:
应付职工薪酬100
贷:
其他应付款100再交:
借:
英他应付款100
贷:
银行存款100最后的实际到员工的工资:
借:
应付职工薪酬4000
贷:
银行存款4
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