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本科生论文借鉴格式规范
SouthwestUniversityofScienceandTechnology
本科毕业设计(论文)
题目:
财务会计的公允价值计量研究
学生姓名:
学生学号:
专业:
会计学
指导教师:
学院(部):
经济管理学院
财务会计的公允价值计量研究
摘要
公允价值是企业进行会计计量的重要依据,我国的企业财务会计与国际会计准则体系不断地实现接轨。
选此作为研究课题主要有以下原因:
第一,随着社会的不断发展,资本市场不断的完善,公允价值相对与历史成本的重要性就突显出来;第二,公允价值是会计的重要计量属性,是国内外学者的研究重点;第三,国内的公允价值理论的理解、认识和运用相比国外还有一定的差距。
本文在主要由四个部分组成:
第一部分,讲述了研究背景和意义,这部分分别介绍了公允价值国内外的公允价值发展过程以及研究现状,此后得出了本文的研究意义;第二部分,阐述了公允价值作为企业会计核算中最重要的计量属性之一,其优点和重要性;第三部分,主要论述了在公允价值的计量中所出现的问题以及其不足的地方;第四部分,对公允价值计量中所出现的问题提出了解决的办法和建议。
希望通过本文以上内容的浅析,能够为我国的公允价值的计量研究尽献绵薄之力。
关键词:
公允价值计量;历史成本;计量方法
THERESERCHOFFAIRVALUEMEASUREMENT
Abstract
Fairvalueisanimportantbasisforaccountingmeasurementofenterprises.China'senterprisefinancialaccountingandinternationalaccountingstandardssystemhavebeenconstantlyinlinewitheachother.Selectthissubjectmainlyforthefollowingreasons:
first,withthecontinuousdevelopmentofsociety,thecapitalmarketscontinuetoimprove,thefairvalueoftherelativeimportanceandhistoricalcostishighlighted;second,fairvalueaccountingisanimportantmeasurementattribute,isthefocusofdomesticandforeignscholars;third,thefairvalueofthetheoryofdomesticunderstandingandusing,thereisstillacertaingapcomparedwiththeforeigncountries.
Thispapermainlyconsistsoffourparts:
thefirstpartdescribestheresearchbackgroundandsignificance,thispartintroducestheprocessofthedevelopmentoffairvalueandtheresearchsituationoffairvalueathomeandabroad,thenthesignificanceofthisstudy;thesecondpartintroducesthefairvaluemeasurementattributeasoneofthemostimportantenterprisesinaccounting.Theadvantagesandimportance;thethirdpartmainlydiscussesthefairvaluemeasurementinthelocalproblemsanditsshortcomings;thefourthpartputsforwardmeasuresandsuggestionstosolvetheunderstandingofthefairvalueoftheproblem.Hopethatthroughtheaboveanalysisofthecontentofthisarticle,wecancontributetothemeasurementoffairvalueinchina.
Keywords:
fairvalue,thehistoricalcost,methodsofmeasurement
目录
第一章绪论1
1.1研究背景1
1.2研究目的和意义1
第二章公允价值的国内外研究情况2
2.1国外研究的发展历程2
2.2国内研究现状2
2.3本章小结3
第三章推行公允价值的必要性4
3.1符合国际会计准则的要求4
3.2更能适应社会经济的发展4
3.3比传统计量模式更具优势4
3.4能够满足信息使用者的决策要求5
3.5有助于提高会计人员的综合技能5
3.6本章小结5
第四章公允价值计量中出现的问题6
4.1缺少成熟有效的交易市场6
4.2公允价值的准则在我国不够成熟6
4.3公允价值会更具风险性6
4.4公允价值缺乏可操作性6
4.5公允价值计量的成本过高7
4.6本章小结7
第五章对公允价值的计量问题提出建议8
5.1健全公允价值制度8
5.2提高相关从业人员的综合素质8
5.3完善我国的市场环境8
5.4加强公允价值的可操作性9
5.5本章小结9
第六章结论10
6.1公允价值的适用范围10
6.2与历史成本的比较和关系10
6.3公允价值的优越性10
参考文献11
谢辞12
第一章绪论
1.1研究背景
从2007年美国的次货危机开始,在2008年雷曼兄弟倒闭后,引发了剧烈的金融危机,如最一股强劲的风暴产生了巨大的世界效,席卷全球,造成了万亿级以上的损失。
众所周知的,雷曼兄弟是世界上最大的期货交易商,也是美国指定的国债一级承销商之一。
金融危机所带来的损失是巨大的。
国际会计界为了应对危机迅速行动了起来。
首先,国际会计准则理事会(InternationalAccountingStandardsBoard,简称IASB)将金融工具进行了完善:
修订了对金融工具分类的规定,以世界性的方式来应对金融危机。
美国财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,简称FASB)还与国际会计准则理事会共同成立高水平的咨询小组,在某种意义上说是提高了市场信息的透明度。
美国财务会计准则委员会发布了PFSP157-3号会计准则,对公允价值在不活跃市场中的计量进行规定和指示。
同时,我国根据国情,借鉴IASB和FASB的相关准则,于2014年发布《企业会计准则第39号——公允价值计量》。
往往在经济危机之后,会伴随着相关会计理论的激烈讨论。
从表面来看,2008年的金融危机给全世界的经济带来巨大道的损失,但是也掀起了对于会计准则的激烈,自然论战的焦点就落在了公允价值的计量上。
1.2研究目的和意义
公允价值指的是买卖双方在熟悉市场情况、公平交易以及自愿的情况下所定的价格。
随着世界经济的持续的发展,不断地有新的经济业务和交易事项产生,传统计量模式太过于单一,无法准确衡量价值,需进一步寻求交易双方均能认可的价值对其进行确认和计量,而公允价值恰恰可以很好地解决一些金融工具得不到后续计量的问题,从该意义上说,公允价值是未来金融工具计量模式的发趋势。
公允价值的应用越来越受到重视,科学地运用公允价值的计量非常有必要。
计量作为会计系统的核心职能之一,而公允价值又是新型的计量模式,能够面向未来,是一个值得研究的话课。
公允价值这一计量属性的研究情况颇具争议。
这个计量的运用引起了会计从业者、会计学术届、政策制定者以及监管机构等对其实施利弊的广泛关注和讨论。
尤其在金融危机期间,资产负债表的流动性备受关注,公允价值的计量原则的运用对经融危机的负面影响也饱受诟病。
伴随着经济全球化的脚步中国的公允价值运用与世界公允价值运用都紧密地联系在一起。
我国与2014年发布了《企业会计准则39号-公允价值的计量》。
充分利用公允价值的优越性,对其进行更深更彻底的研究很有必要:
有利于会计信息的公开透明化;更能适应社会经济的发展;有助于提高会计从业人员的业务水平。
第二章公允价值的国内外研究情况
2
2.1国外研究的发展历程
国际上各国对于公允价值的研究相对较早,美国对于公允价值的研究和运用都要相对成熟,形成了一套相对完善的体系。
最早的定义是会计原则委员会(APB),于1970年公布了《会计原则委员会第4号报告书》,将其定义为资产的交换价格。
在此定义中公允价值还仅局限于计量资产,理论上非货币性交换和货币交换没有差别。
在FASB组织成立后,把这一概念运用在了许多会计原则中,但没有进行单独地区分,更没有将公允价值的计量作为研究问题单独提出。
随后在20世纪90年代由于出现了金融工具,会计界越来越重视公允价值的计量,也对其有了较深入的研究。
FASB于1991年发布了对公允价值的定义:
“在自愿的交易中,非被迫或清算销售的金额。
”公允价值就是这个金额。
这个价格可由两种方法取得:
一是如有合适的市场报价,按照市场报价作为公允价值;二是如没有市场报价,则按估价算。
2002年,FASB再次发布的概念公告对于公允价值又有了新的定义,这时候的公允价值代表的是资产或者负债的公允价值。
公告把公允价值定义为是自愿交易者进行的交易中,获得资产或销售资产所付出的价格。
2006年,美国发布了157号会计准则,该准则把公允价值的定义为“在计量日的有序交易中,市场参与者(或买卖双方)销售某项资产所能够取得的价格或转移某项负债所可能支付的价格。
”
2009年,IASB公布的《公允价值计量》中再度强调了FASB的157号会计准则中对公允价值的定义。
因此,157号准则中公允价值的定义沿袭至今。
为了促进IASB和FASB对于公允价值项目的完成,推动世界会计准则持续全面的趋同和统一的高质量会计准则的构建,继IASB的《公允价值计量征》之后,两个组织就该征求意见稿和157号准则的有关问题积极开展会议讨论并进行工作交流,共同致力于减少二者的差异并取得了一定成果。
综上所述,公允价值的定义是不断发展的。
国际上对于公允价值的研究也是一个不断深化和改进的过程。
我们对于公允价值的看法也不能固化。
这个概念还将在今后不断的发展。
但是,这个概念依旧是世界上最具权威准则制定机构所制定,我们应按IASB和FASB所定义的公允价值作为标准。
2.2国内研究现状
1998年,公允价值在我国初次使用这一会计计量属性。
2001年,财务部在修订的8个具体准则中限制了公允价值的使用。
但随着我国市场经济的日趋成熟,2006年颁布了《企业会计准则》,将公允价值再度引入,改变了将历史成本作为计量方式的传统观念,但是依然没有对公允价值计量做出明确的解释,而是仅分散在长期股权投资、存货投资房地产、等十七项具体准则中。
在经济全球化的背景下,财务部于2014年发布《企业会计准则第39号——公允价值计量》,对公允价值所下的定义是:
“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
”使我国的会计准则与国际准则保持了一致,单独地对公允价值的计量做出了较为完整的规定,内容涵盖了公允价值初始计量、估值、交易和市场等问题。
但是,由于我国对公允价值计量的理论体系有一定欠缺,导致了许多企业在实际应用中,过分谨慎甚至放弃了公允价值的使用。
尽管公允价值计量模式在我国投资性房地产行业中运用比例在增加,即使是企业所在地存在有活跃的交易市场,但是绝大部分的企业依然在采用历史成本来进行计量。
所以,现实制约因素是公允价值实施过程中现在存在的最主要的问题。
2.3本章小结
本章根据时间线简述了公允价值的国内外研究状况。
1970年会计委员会(APB)首次对公允价值进行了定义,将其定义为资产交换价格。
20世纪90年代FASB对其进行重新定义,这时的公允价值就有了两种获取方法一是市价另一种是估值。
2009年IASB所公布的公允价值定义沿用至今。
而我国的国内对于公允价值的理论研究起步较晚,目前的理论体系还有所欠缺,运用还存在一定问题,现实的制约因素是最主要的问题。
一、
一、
第三章推行公允价值的必要性
3
3.1符合国际会计准则的要求
现阶段,很多市场经济发展较好的国家如美国欧盟各国都选择了公允价值作为首要的计量模式。
由于我国的之前会计核算方式与国际有很大差异,在经济全球化的背景下,贸易大国都不承认我国的完全市场经济地位。
目前,我国的国际贸易和国际合作也日益增多,所以要确立完全市场经济地位就必将引入公允价值计量模式。
顺应国际趋势使用公允价值计量模式将有利于吸引外资,可以更好地融入到国际市场中去。
其次,在国际市场上,企业的会计核算也必须按照国际市场的准则来核算,采用公允价值进行核算也是其中的。
在经济全球化的环境下,我国企业日趋国际化,需要的外国资本也越来越多,这就要求我国的会计准则要与国际通用的会计准则接轨。
我国的会计准则所以很有必要和国际准则保持一致。
3.2更能适应社会经济的发展
随着经济的发展有新的业务和事项,在金融市场中,都是由未来的收益来体现各类衍生金融工具价值的。
但传统计量反映的价值是过去的是不随动的。
这时就要求能有一个交易双方均能认可的价值。
公允价值的出现恰好可以完美地解决这些金融工具价值不随动的不足,所以说公允价值更能适应未来金融工具计量的发展。
公允价值反映的是资产给企业所带来的经济效益或者企业在清偿债务时所转移的价值。
企业经营所追求的是盈利,企业的发展依赖于其简单再生产和扩大再生产的循环过程。
而再生产的持续性,取决于其已消耗的生产要素是否能够及时补充。
如果企业采用传统的历史成本计量模式,如若物价有所变化,那么历史成本计量模式下所得出的价值与原来相应规模的生产能力就会有不同,企业的生产的状态就会受到影响下进行。
但在采用公允价值计量的模式下,尤其是在以公允价值为初始计量与后续计量的情况下,生产要素的价格变化就能够很好地反映出来,这样就能更有效地保护了企业的生产能力,更好地保全了企业的资本。
随着资本市场不断地发展,和股份制企业的不断发展尤其是上市公司的数量增多,使得企业的会计的目标由为政府提供宏观的经济信息,转变为了向投资人、债权人等信息使用者提供相关信息。
在保证可靠性的基础上努力提高相关性可以大大提高会计信息的质量。
公允价值能够较客观公正地反映企业的财务状况和经营业绩等信息,已经被认可并作为提高会计信息相关性的重要计量属性。
扩大资本市场、发展市场经济,客观上也需要运用公允价值计量属性。
因此,为了适应经济的发展要求我国有必要采用公允价值计量模式。
3.3比传统计量模式更具优势
尽管传统计量模式具有真实可靠、容易获取、便于考核等优点。
但是,它的立足点是过去于已经发生和已存在的交易或事项。
对现代企业而言,市场中的不确定性日益加剧,需考虑物价变动等因素对资产价值的影响,决策者更多的关注以现在为起点,面向未来的信息,因而由公允价值所提供信息更具参考价值。
更易做到客观公正,公允价值的计量以市场参与者的假设为前提,在一定程度上独立于计量的企业本身,避免了过多的随意和武断因素,并且为不同企业之间提供了一个较为中立的基础,因此具有较强的中立性。
公允价值计量提高了信息的可比性。
这是由于公允价值反映了市场决定的预期未来现金流量折现值,使得不同时点发生的或不同企业所掌握的业务具有一致的公允价值。
从这一角度看,公允价值更容易做到客观公正。
3.4能够满足信息使用者的决策要求
历史成本计量模式缺乏相关性,而公允价值却能弥补传统计量模式相关性不足的问题,从而能更准确地反映企业的经营、偿债能力和所承担的财务风险,公允价值所反映的信息能给企业的管理人员、投资者、债权人等提供准确的决策信息。
公允价值的计量模式有利于巩固企业资产质量,正确衡量经营业绩,能够充分揭示财务风险,所提供的决策信息更加真实可靠。
尤其在市场环境许可的情况下,公允价值的相关性能得到充分体现,所提供信息真实可靠,更能满足决策者的要求。
3.5有助于提高会计人员的综合技能
一般来说,在我国所采用会计制度的背景下,会计人员仅熟悉记录和报告这两个过程,而职业判断的确认和计量这两个过程可能就不够了解。
公允价值既可以是基于实际发生的交易也可以是假设,其中包含了对未来的假设和预测。
这就要求会计人员需要及时收集信息和及时交易商品的市价,能够采用估价技术,具备理财学方面的知识,通过科学地分析、计算,才能熟练地操作。
同时,会计人员还需要具备计算机方面的技能,以避免复杂的运算,避免人工计算中难免的失误,以提高提高精度。
为了能达到公允价值计量属性的要求,会计人员就必须努力学习以提高其技能。
3.6本章小结
本章主要简述了推行公允价值的必要性。
其一是推行公允价值符合国际会计准则的要求,能更好的适应经济全球化。
其次是能更好地适应社会经济的发展,比传统的历史计量模式更能反映资本的价值。
还有就是公允价值所提供的信息更加准确,更具时效性。
最后公允价值有一定难度专业性很强,能让会计从业人员的综合技能得到提升。
第四章公允价值计量中出现的问题
4
5
6
7
7.1缺少成熟有效的交易市场
在交易双方对市场有足够了解的基础上,公允价值的能较好地反映市场变化。
但是公允价值计量模式的使用一定程度上依赖的是市场的活跃度,由于我国市场化才刚刚起步,还没有形成完善成熟的价格体系,商品定价多受政府的干预,现在的市场条件还无法准确获取公允价值,难以形成自愿的交易价格。
并且我国的货币市场和外汇市场上存在不少限制,资金自由流动相对困难,资本市场上还存在有需要改进的地方,公允价值计量模式的优越性在现有的市场环境下不能够较好地发挥。
此外,许多企业的产权关系还不够明确阻碍了信息的公开,公允价值交易环境还不够成熟完善。
7.2公允价值的准则在我国不够成熟
从2006年起我国重新使用公允价值这一计量模式开始,就一直对其进行了诸多的探索和尝试,但是尚未建立成熟完整的会计准则。
虽然2014年财政部颁布的39号公允价值准则比之前相对统一集中,但关于公允价值的基本概念仅仅只是借鉴了美国的157号财务会计准则公告,因而也会承继其存在的缺陷,还缺乏一套从审计监督到法律监管的符合我国国情的完整理论体系。
对于活跃市场的辨别我国新颁布的39号准则中并没有做出详细说明,面对企业各种各样的资产,难以根据市场价格准确获取其公允价值。
公允价值主要针对未来的现金流量,它不仅要确认未实现的损失,还要确认尚未实现的收益,实际操作起来会有很大的难度。
而由于新准则刚启用不久,还需要经过一段时间来透彻理解才能够充分运用新准则。
7.3公允价值会更具风险性
公允价值本身就充满了复杂性和变动性,会给审计工作带来巨大的困难和风险。
在历史成本计量模式下,财务会计主要审查企业的原始凭证是否与账簿一致,审计难度不大。
伴随着公允价值运用范围的扩大,审计工作将会有更多的预测分析,更需要结合公允价值所的运用环境来审查提供的信息是否真实可靠。
公允价值虽然能够较好地反映市场信息,但具体数值不能够直接从市场中获取,需要利用估值技术以及相关从业人员的经验,充满太多的不确定因素,所以其可靠性还不如历史成本计量模式,也增加了财务报表项目的波动性。
7.4公允价值缺乏可操作性
公允价值计量模式的运用对技术方面和人才方面同样都有较高的要求。
公允价值的确定主要还是通过市场来确认的,但由于我国目前的市场机制还不够健全,有诸多的资产和负债缺少活跃市场作为定价基础,没有现成的市场价格作为公允值参照标准。
并且我国目前还没有独立的第三方机构对公允价值进行专门的评估,企业往往主要还是通过行业协会或者定价服务机构来获取非货币性资产的公允价值。
但是,这些机构所发布的信息通常对于市场信息来说相对滞后,因此使得获取的公允价值缺乏相关性。
并且,由于我国公允价值的估值办法还不够完善,导致了公允价值计量缺乏操作性。
我国对于公允价值计量的规定非常零散,理论体系还没有构建完善,因此导致了许多企业在实际操作中,过分谨慎甚至放弃了公允价值的使用,尤其是表现在投资性房地产行业。
目前的绝大多数的企业仍然采用成本模式进行计量,即使是存在有活跃的交易市场。
我国的采用公允价值计量模式的企业目前不多,企业之间会计信息的可比性不够。
公允价值计量模式虽然会有利于财务分析的准确性,但也会增加财务报表审计的难度,公允价值计量增加了计算的难度,在我国的新会计准则方面的相关规定相对欠缺的情况下,审计人员的方法选择很有可能会存在有误差。
因此,公允价值实施中的操作性的问题成为现亟需解决的问题。
7.5公允价值计量的成本过高
我国的市场机制还不够完善,在缺乏活跃市场也没有现成的市价作为公允价值的定价基础的条件下,企业必须付出与之相对应的人力物力才能获得相关公允价值。
并且,企业在使用公允价值进行初始确认或后续计量时,其中包括已经获得了的会计资料和市场信息等,需要重新确定资产负债的公允价值。
这些都会增加会计人员对于会计计量和账务管理的成本。
而且,为了保证会计信息的质量,企业的内部监管机构必须监督和管理会计的计量工作,这都大大增加了企业的管理成本。
在历史成本模式下,需要的是计提折旧或者摊销,而在公允价值计量模式下,要求在每期期末对公允价值要进行再确定。
而在实际操作中很多地方的公允价值缺乏可靠性,这时候会计信息的质量就可能达不到要求。
专业的评估机构来进行评估虽然能够保证其质量,但是评估费用也是十分昂贵,这无疑是增加了企业的负担。
7.6本章小结
本章主要简述了公允价值的运用过程中所出现的问题。
主要有五个方面组成,第一是我国的市场还不够成熟,而公允价值的运用依赖成熟稳定的市场。
其次是我国的公允价值计量研究起步较晚,现阶段还不够成熟,仅照搬了国外准则,没有符合特定国情的准则出现。
再者,公允价值本身的计量方式就具有风险性,在其计量过程中充满太多不确定因素。
还有就是公允价值的计量方式很复杂有一定难度让其操作性不高,复杂的操作导致了其获取成本偏高。
第五章对公允价值的计量问题提出建议
8
8.1健全公允价值制度
目前,各国的公允价值计量的定义规定并不完全相同,还没有统一的定义,我们应当加强与公允价值研究相对完善的国家的交流和学习,准确定义公允价值。
除此之外,还应当加强对于公允价值计量方法的研究,毕竟计量方法是会计核算的关键。
我国的市场经济不够完善,估值方法就显得尤为重要,所以应逐步完善公允价值的估值方法和估值模型,规范公允价值的运用。
我国应当建立统一、全面、可作性强的计量规章制度,规范公允价值计量的操作方法,提其高操作性。
公允价值的输入值级次分为三个级次,这三个级次都是根据市场上的可以观察或者估计的数值填列,前两个级次的输入值准确性较高。
目前,中国的市场没有运用的条件,公允价值计量大多数靠估值,所得到的价值波动比较大,在选择公允价值级次时也有一
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