注册会计师《审计》真题及答案解析.docx
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注册会计师《审计》真题及答案解析.docx
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注册会计师《审计》真题及答案解析
2015年注册会计师《审计》历年真题及答案解析
一、单项选择题
本题型共25小题,每小题1分,共25分,每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标标点击相应的选项。
1.下列有关抽样风险的说法中,错误的是()。
A.在使用统计抽样时,注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险
B.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险
C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险
D.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查,否则存在抽样风险
【答案】B
【解析】控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险,细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险,选项B错误。
2.下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
A.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险
B.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制
C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试
D.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果
【答案】A
【解析】如果对与特别风险相关的控制的评估结论为:
控制本身的设计是合理的,但没有得到执行;控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制,那么不需要进行控制测试,选项B错误。
注册会计师应当对特别风险实施实质性程序,选项C错误。
注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,不应考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果,选项D错误。
3.下列与会计估计审计相关的程序中,注册会计师应当在风险评估阶段实施的是()。
A.复核上期财务报表中会计估计的结果
B.确定管理层做出会计估计的方法是否恰当
C.评价会计估计的合理性
D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础
【答案】A
【解析】选项B、C和D属于风险应对阶段实施的工作。
4.下列参与审计业务的人员中,不属于注册会计师的专家的是()。
A.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师
B.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员
C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员
D.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员
【答案】B
【解析】专家,即注册会计师的专家,是指在会计或审计以外(由此可以判断出来,选项B不属于注册会计师的专家,注册会计师本身是会计和审计领域的专家)的某一领域具有专长的个人或组织,并且其工作被注册会计师利用,以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。
5.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险,下列程序中,通常能够有效应对该风险的是()。
A.评价交易是否具有合理的商业理由
B.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露
C.就交易事项向关联方函证
D.检查交易是否经适当的管理层审批
【答案】A
【解析】选项B,应当为评价关联方交易是否按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理和披露;选项C,如果被审计单位和关联方串通,并不能够有效应对该风险;选项D,授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论,原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响,被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。
6.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中,错误的是()。
A.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报
B.除非法律法规禁止,注册会计师应当与治理层沟通未更正错报
C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
D.除非法律法规禁止,注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通
【答案】D
【解析】根据审计准则1251号第九条:
注册会计师应当及时将审计过程中累积(明显微小错报以上)的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
并不是发现的所有错报都沟通。
选项D错误。
7.下列有关样本规模的说法中,正确的说法是()。
A.在控制测试中,注册会计师确定的可容忍偏差率越低,样本规模越小
B.在细节测试中,总体规模越大,注册会计师确定的样本规模越大
C.在既定的可容忍误差下,注册会计师预计的总体误差越大,样本规模越大
D.注册会计师愿意接受的抽样风险越高,样本规模越大
【答案】C
【解析】选项A,在控制测试中,注册会计师确定的可容忍偏差率越低,样本规模越大;选项B,在细节测试中,总体规模对样本规模的影响很小;选项D,注册会计师愿意接受的抽样风险越高,样本规模越小。
8.下列有关存货监盘的说法中,正确的是()。
A.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作
B.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权
C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘,注册会计师可以实施替代审计程序
D.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘
【答案】A
【解析】注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
例如,如果注册会计师在监盘中注意到某些存货已经被法院查封,需要考虑被审计单位对这些存货的所有权是否受到了限制。
但如《<中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑>应用指南》第6段所述,存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权,注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险,选项B错误。
如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序,选项C错误。
存货监盘,除了观察程序,还有:
评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序、检查存货、执行抽盘,选项D错误。
9.下列程序中,通常不用于评估舞弊风险的是()。
A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息
B.实施实质性分析程序
C.组织项目组内部讨论
D.询问治理层、管理层和内部审计人员
【答案】B
【解析】选项B,属于应对舞弊风险的程序。
10.下列抽样方法中,适用于控制测试的是()。
(根据2017年教材改编)
A.货币单元抽样
B.差额法
C.属性抽样
D.变量抽样
【答案】C
【解析】选项A、B和D,属于细节测试中的抽样方法。
11.在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时,下列各项中,不需要考虑的是()。
A.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑
B.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报
C.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告
D.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序,并获取了充分、适当的审计证据
【答案】B
【解析】由于审计的固有限制,即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作,也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险,选项B错误。
12.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中,错误的是()。
A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复,后任注册会计师应当拒绝接受委托
B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时,前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复
C.接受委托后,如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿,后任注册会计师应当征得被审计单位的同意
D.接受委托前的沟通是必要的审计程序,接受委托后的沟通不是必要的审计程序
【答案】A
【解析】如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托,选项A错误。
13.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中,错误的是()。
A.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间
B.如果评估的重大错报风险为低水平,注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证
C.对于被审计单位发生的重大交易,注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序
D.如果被审计单位的控制环境良好,注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序
【答案】C
【解析】对于被审计单位发生的重大交易,注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序,选项C错误。
14.下列舞弊风险因素中,与实施舞弊的动机或压力相关的是()。
A.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定
B.职责分离或独立审核不充分
C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
D.组织结构过于复杂,存在异常的法律实体或管理层级
【答案】C
【解析】选项A属于舞弊中与编制虚假财务报表相关的态度或借口;选项B属于舞弊中与侵占资产相关的机会;选项D属于舞弊中与编制虚假财务报表相关的机会。
15.如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险,下列做法中,通常不能应对该风险的是()。
A.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点
B.在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查
D.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模
【答案】D
【解析】如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险,说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行,此时应当多做实质性程序,而不是多做控制测试,选项D错误。
16.下列有关书面声明的说法中,正确的是()。
A.管理层已提供可靠书面声明的事实,影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
B.如果对管理层的诚信产生重大疑虑,以至于认为其作出的书面声明不可靠,注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表出具无法表示意见的审计报告
C.如果书面声明与其他审计证据不一致,注册会计师应当要求管理层修改书面声明
D.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天,且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
【答案】B
【解析】管理层已提供可靠书面声明的事实,并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围,选项A错误。
如果书面声明与其他审计证据不一致,注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题,不能直接要求管理层修改书面声明,选项C错误。
书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不得在审计报告日后。
书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间,选项D错误。
17.下列审计程序中,通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是()。
A.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
B.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明
C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试
D.阅读董事会和管理层的会议纪要
【答案】B
【解析】为形成审计意见所实施的审计程序,可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。
这些审计程序可能包括:
(1)阅读会议纪要;
(2)向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;
(3)对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。
没有选项B。
18.下列有关的审计报告中提及相关人员的说法中,错误的是()。
A.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作,除非法律法规另有规定
B.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作,除非法律法规另有规定
C.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定
D.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计,注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及前任注册会计师的相关工作,除非法律法规另有规定
【答案】D
【解析】在对应数据中,注册会计师在其他事项段可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告;如果上期财务报表已由前任注册会计师审计,除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供,注册会计师除对本期财务报表发表意见外,还应当在其他事项段中提及前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告,选项D错误。
19.下列有关审计证据的说法中,正确的是()。
A.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
B.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪
C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系
D.外部证据与内部证据矛盾时,注册会计师应当采用外部证据
【答案】C
【解析】审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息,选项A错误;审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性,并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性,选项B错误。
如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序,不能直接采用外部证据,选项D错误。
20.下列有关审计证据充分性的说法中,错误的是()。
A.计划从实质性程序中获取的保证程度越高,需要的审计证据可能越多
B.评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多
C.审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少
D.初步评估的控制风险越低,需要通过控制测试获取的审计证据可能越少
【答案】D
【解析】初步评估的控制风险越低,说明内部控制运行越有效,可以多做控制测试,需要通过控制测试获取的审计证据可能越多,选项D错误。
21.下列各项中,注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是()。
A.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策
B.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策
C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动
D.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任
【答案】A
【解析】《中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作》应用指南中的,注册会计师在评价内部审计的客观性时,需要考虑:
①内部审计在被审计单位中的地位,以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响;
②内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作,以及内部审计人员是否直接接触治理层;
③内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任(选项D);
④治理层是否监督与内部审计相关的人事决策(选项B);
⑤管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制;
⑥管理层是否根据内部审计的建议采取行动(选项C),在多大程度上采取行动,以及如何采取行动。
22.下列有关职业怀疑的说法中,错误的是()。
A.职业怀疑是保证审计质量的关键要素
B.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性
D.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关
【答案】D
【解析】职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关,选项D错误。
23.在了解组成部分注册会计师后,下列情形中,集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作消除其疑虑或影响的是()。
A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑
B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑
C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中
D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
【答案】C
【解析】集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序,消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识),或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响,选项C正确。
针对选项A、B和D,只有集团项目组亲自审计,才能消除这些影响。
24.下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中,正确的是()。
A.代编财务信息提供合理保证
B.财务报表审阅提供有限保证
C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证
D.鉴证业务提供高水平保证
【答案】B
【解析】注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务(其他服务),鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务,财务报表审阅业务提供的是有限保证,不是高水平保证,选项B正确,选项D错误。
其他服务中的代编财务信息和对财务信息执行商定程序没有任何保证,选项A和C错误。
25.下列有关审计计划的说法中,正确的是()。
A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
B.总体审计策略不受具体审计计划的影响
C.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案
D.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成
【答案】A
【解析】审计计划包括总体审计策略和具体审计计划;虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前,选项A正确,但是两项计划具有内在紧密联系,对其中一项的决定可能会影响甚至改变另外一项的决定,选项B错误。
具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策,选项C错误;在实务中,如果对某类交易、账户余额或披露已经作出计划,则可以安排先行开展工作,与此同时再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序,选项D错误。
二、多项选择题
本题型共10小题,每小题2分,共20分,每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项,每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。
1.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易,下列各项措施中,注册会计师应当采取的有()。
A.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险
B.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险
C.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序
D.立即将相关信息向项目组其他成员通报
【答案】BCD
【解析】如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易,不一定评估为特别风险;当重大关联方交易是超出正常经营过程的,才评估为特别风险,选项A错误。
2.下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中,正确的有()。
A.对流动资产和流动负债,注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据
B.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据
C.如果上期财务报表已经审计,注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据
D.对非流动资产和非流动负债,注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
3.注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时,需要有适当的标准,下列有关标准的说法中,正确的有()。
A.对于公开发布的标准,注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价,只需评价该标准对具体业务的适用性
B.标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性
C.采用的标准的类型不同,注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同
D.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量,构成适当的标准
【答案】ABC
【解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量,不构成适当的标准,选项D错误。
4.下列舞弊风险因素中,与编制虚假财务报告相关的有()。
A.在非所有者管理的主体中,管理层由一人或少数人控制,且缺乏补偿性控制
B.对高级管理人员支出的监督不足
C.会计系统和信息系统无效
D.利用商业中介进行交易,但缺乏明显的商业理由
【答案】ACD
【解析】选项B,与侵占资产相关。
选项A、C和D属于与编制虚假财务报告相关的机会。
5.下列各项审计工作中,可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有()。
A.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性
B.作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计
C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
D.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
在应对评估的重大错报风险时,注册会计师应当考虑会计估计的性质,并实施下列一项或多项程序:
(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;(选项C)
(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;(选项D)
(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序;(选项A)
(4)作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计。
(选项B)
6.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,下列措施中,注册会计师可以采取的有()。
A.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
B.在法律法规允许的情况下解除业务约定
C.就采取不同措施的后果征询法律意见
D.根据范围受到的限制发表非无保留意见
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,注册会计师可以采取下列措施:
(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见;(选项D)
(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;(选项C)
(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或
人员(如企业的业主,股东大会中的股东)或公共部门负责的政府部门进行沟通;(选项A)
(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。
(选项B)
7.针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,假定治理层不参与管理被审计单位,下列各项中,注册会计师应当与治理层沟通的有()。
A.注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序
B.在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当
C.财务报表中的相关披露是否充分
D.这些事项或情况是否构成重大不确定性
【答案】BCD
【解析】如果沟通注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序,会降低审计程序的不可预见性。
8.下列有关审计程序不可预见性的说法中,正确的有()。
A.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序,但不能明确其具体内容
B.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同,可以增加审计程序的不可预见性
C.注册会计师通过调整实施审计程序的时间,可以增加审计程序的不可预见性
D.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求,但不能告知其具体内容
【答案】BCD
【解析】注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求,而不是必须在签订审计业务约定书时明确提出这一要求,选项A错误。
9.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为,下列各项程序中,注册会计师应当实施的有()。
A.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响
B.评价被审计单位书面声明的可靠性
C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通
D.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环
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