帐户体系.ppt
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一、账户的分类账户体系:
把全部账户按照其本身固有的特征和规律,分门别类地结合在一起,有机地组织起来,形成一个系统化、条例化、完整化的体系。
分类标准:
(一)账户的经济内容指账户所反映和监督的会计对象的具体内容。
(资产负债表账户,一般都有余额;利润表账户,期末结账后无余额)
(二)账户的用途结构指账户的用途及其所提供的指标。
(盘存账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、摊提账户、计价对比账户、待处理账户、所有者权益账户、损益账户)(三)账户的基本性质指账户借方、贷方登记增加数还是减少数所作的定性归属。
(资产和成本费用类,权益和收入收益类)(四)账户的其他分类控制和被控制关系;账户与会计报表的关系。
(一)账户按经济内容分类,1反映资产的账户:
用来核算资产增加变动和结存情况的账户。
(1)反映流动资产的账户:
反映企业在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
按生产经营活动中所存在的形态和作用,可分为:
货币资金、短期投资、应收账款、存货。
(2)反映长期投资的账户:
反映投资回收期在一年以上或在一年内不准备变现的长期投资增加变动情况的账户。
如:
长期股权投资、持有至到期投资。
(3)反映固定资产的账户:
用来核算使用年限较长、单位价值较高并具有实物形态的资产账户。
如:
固定资产、累积折旧、固定资产清理、在建工程。
(4)反映无形资产的账户:
反映无形资产的增加变动情况的账户。
如:
无形资产、无形资产减值准备。
(5)反映其他长期资产的账户。
反映除上述资产以外的其他长期资产的账户。
如:
长期待摊费用。
2反映负债的账户:
用来核算企业债务发生与结算情况的账户。
(1)反映流动负债的账户:
核算将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的账户。
如:
短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税金、提取费用、应付股利、预收账款。
(2)反映非流动负债的账户:
核算偿还期在一年以上或者超过一个营业周期以上的债务的账户。
如:
长期借款、应付债券、长期应付款。
3反映所有者权益的账户:
用来核算企业所有者权益增减变动及结余的账户。
(1)反映投入资本的账户如:
实收资本,
(2)反映公积金的账户:
如:
资本公积、盈余公积(3)反映利润和未分配利润的账户如:
本年利润、利润分配,4反映成本费用的账户:
成本费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费。
(1)反映制造成本的账户如:
生产成本、制造费用,
(2)反映销售成本的账户如:
主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本(3)反映期间成本的账户如:
管理费用、财务费用、销售费用、所得税、营业外支出(4)反映采购成本的账户如:
在途物资(5)反映工程成本的账户如:
在建工程款,5反映收入收益的账户
(1)反映收入的账户如:
主营业务收入、其他业务收入、营业外收入,
(2)反映收益的账户:
如:
投资收益,
(二)账户按用途和结构分类,账户的用途,是指账户的记录能够提供什么样的核算信息,设置和运用账户的目的是什么。
账户结构,是指账户中怎样记录经济业务,以取得各种必要的核算资料,即借方登记什么、贷方登记什么,余额在哪一方,表示什么。
账户的用途和结构是以账户的经济内容为基础的,因此账户应当在按经济内容分类的基础上再按用途和结构分类。
账户按用途和结构可以分为:
盘存账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、摊提账户、计价对比账户、待处理账户、所有者权益账户、损益账户。
1盘存账户用来核算和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实存数额的账户。
如:
固定资产、原材料、库存商品、库存现金、银行存款,特点:
(1)可通过财产清查的办法,如实地盘点或与银行对账的方法,来核对财产物资或货币资金的实存数与账面结存数是否相符;
(2)余额总是在借方。
借方,贷方,盘存账户,2结算账户用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权、债务等结算业务的账户。
可分为债权结算(资产)账户、债务结算(负债)账户和债权债务结算账户。
借方,贷方,债权结算账户,
(1)债权结算账户专门用来核算和监督企业同各个债务单位或个人之间结算业务的账户。
如:
应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款,余额一般在借方,表示期末尚未收回的债权的实有数。
借方,贷方,债务结算账户,
(2)债务结算账户,也称负债结算账户专门用来核算和监督企业同各个债权单位或个人之间结算业务的账户。
如:
应付账款、应付票据、应缴税费、应付职工薪酬、短期借款、长期借款,余额一般在贷方,表示期末尚未偿还的债务的实有数。
借方,贷方,债权债务结算账户,(3)债权债务结算账户,也称资产负债结算账户也称混合结算账户,用来核算和监督企业同其他单位或个人之间往来结算业务的账户。
如设置“购销往来”代替“应收账款”和“应付账款”,若本企业与其他单位或个人之间频繁发生一般账款的往来结算业务,且这种往来结算的性质经常发生变动,企业时而处于债权人地位,时而处于债务人地位。
为了能在同一账户中反映这种债权债务的增加变化则需设置具有债权债务双重性质的账户。
3调整账户用来调整被调整账户的实际余额而开设的账户。
一个账户用来核算原始数字,另一个账户用来核算对原始数字的调整数字,将原始数字与调整数字相加或相减可得到调整后的实有数字。
可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。
借方,贷方,固定资产,
(1)备抵账户又称抵减账户,用来抵减被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际余额的账户。
被调整账户余额-备抵账户余额=被调整账户的实际余额,借方,贷方,累计折旧,
(2)附加账户用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际余额的账户。
被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额,(3)备抵附加账户是根据调整账户余额方向来判别调整账户是用来抵减被调整账户余额,还是用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际余额的账户。
如采用计划成本核算时开设的“材料成本差异”账户。
调整账户的特点:
(1)调整账户与被调整账户反映的经济内容相同;
(2)调整账户不能离开被调整账户独立存在;(3)调整方式是将原始数字与调整数字相加或相减,结果即为实有数字。
4集合分配账户用来汇集和分配经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户,用以核算和监督有关费用计划的执行情况和费用的分配情况。
集合分配账户的借方登记费用的发生数,贷方登记结转费用的分配数。
一般情况下此类账户期末没有余额。
如:
制造费用,借方,贷方,集合分配账户,特点:
(1)过渡性质的账户;
(2)用来归集哪些不能直接进入某个成本计算对象的间接费用,一旦费用分配出去,该类账户的历史使命就算完成,期末一般无余额。
借方,贷方,成本计算账户,5成本计算账户用来核算和监督经营过程中某一阶段所发生的全部费用,并据此计算该阶段各个成本对象实际成本的账户。
成本计算账户的借方登记应计入成本的全部费用(包括直接费用和通过集合分配账户分配转来的间接费用),贷方登记转出已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本,期末如有余额,一定在借方,表示尚未完成某个阶段成本计算对象的实际成本。
如“生产成本”账户的借方余额,表示尚未完工的在产品的实际成本。
如:
在途物资、生产成本、在建工程。
6摊提账户,也称为跨期摊提账户用来核算和监督那些应由若干个相连的会计期间共同负担的费用,并将这些费用按照一定的分配标准,在各个成本计算期之间进行摊提的账户。
可分为待摊性质的摊提账户和预提性质的摊提账户。
(1)待摊性质的摊提账户用来核算和监督某些已经发生但应由本期或以后各受益期分摊的待摊费用。
如:
待摊费用、长期待摊费用。
借方,贷方,待摊性质的摊提账户,
(1)预提性质的摊提账户用来核算和监督某些费用已经从成本中提取,等待未来支付的帐户。
如:
预提费用。
借方,贷方,预提性质的摊提账户,摊提帐户的特点:
(1)无论是待摊还是预提,帐户借方都登记费用的实际支出,贷方登记费用的分摊或预提数。
待摊费用是先发生,后分期摊入成本费用;预提是先分期记入成本费用,后支付;
(2)摊提帐户中,当摊销或预提完毕时该帐户无余额;(3)预提帐户中的预提费用如出现借方余额时,该帐户的性质等同于摊提帐户。
7计价对比帐户,又称业务成果帐户用以对某以经营过程中按照两种不同的计价进行对比,借以确定成果大小的帐户。
如:
本年利润。
特点:
一方以第一种价格计价,另一方以另一种价格计价,双方相抵的差额就是成果。
若“在途物资”和“生产成本”帐户的借贷不是用同一种价格登记时,也属于计价对比帐户。
借方,贷方,计价对比账户,8待处理帐户用来核算和监督企业财产物资的盘盈和盘亏、损毁数额以及转销情况的过渡性帐户。
如:
待处理财产损益,特点:
(1)双重性质的帐户,期末借方余额表示尚未处理的各种财产净损失,期末贷方余额表示尚未批准转销的盘盈物资的净收益;
(2)过渡帐户,当盘盈、盘亏、损毁的财产物资经批准转销后帐户不再有余额。
借方,贷方,待处理财产损益账户,9所有者权益帐户用来核算和监督各种所有者权益的增减变动及其实有数额的帐户。
如:
实收资本、资本公积、盈余公积,特点:
(1)以货币为计量单位;
(2)在经营期间帐户余额在贷方。
特殊情况下企业内部积累的所有者权益可能出现无余额的现象,这是说明企业所有者权益受到了侵害或账务处理上存在错误。
借方,贷方,所有者权益账户,10损益帐户用来汇集企业在某一会计期间内从事经营活动或其他活动的某种收入或支出,并如期结转该项收入或支出的帐户。
可分为收入帐户和费用账户。
(1)收入账户用来汇集和结转企业在某一会计期间内从事经营活动或其他活动的某种收入的帐户。
如:
主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。
借方,贷方,收入账户,
(2)费用(支出)账户用来汇集和结转企业在某一会计期间内从事经营活动或其他活动的某种费用或支出的帐户。
如:
销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、主营业务成本、所得税费用、营业外支出,借方,贷方,费用(支出)账户,费用(支出)帐户特点:
(1)借方登记费用增加,贷方登记费用结转数;
(2)企业通过费用帐户汇集某会计期间的费用,一般当期要全额转至“本年利润”帐户。
因此结转后该帐户无余额;(3)一般要有明细的分类核算;(4)一般只提供货币信息。
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