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审计期末复习资料汇总
第一章绪论
1•审计在市场经济中的作用:
可以概括为:
维护止常的经济秩序。
具体作用表现为:
一、降低会计信息风险(会计信息风险是指财务报表的信息不可靠的可能性。
)(会计信息风险产生的原因:
1.11标不一致2•信息不对称3•交易口趋复杂4•交易量大5•经济业务的不确定性增加)(会计信息风险降低的作用:
1•保护投资者的权益2•维护债权人的权益)二、利于政府加强管理三.改善企业的经营管理四、防止和发现违法行为
2.审计的涵义(匹配)
1•美国会计学会颁布的《基木审计概念说明》(ASOBAC)対审计的定义:
审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定的标准之间的一致程度,而将与这种结论有关的证据进行客观收集.评定,并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。
2•美国注册会计师协会对审计的定义:
市计是独立市计人对•财务报表的市査,其II的是公正地按照一般公认会计原则对•反映财务状况、经营成果和财务状况的变动表示意见。
3•小国审计学会对市计的定义:
审计是由专职的机构和人员依法对■被市计单位的财政.财务收支及其有关经济活动的真实性.合法性和效益性进行审查,评价经济责任,用以维护财经法纪、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监替活动。
4•木书的定义:
市计是经授权或委托的专职人员,运用专门的程序和方法,搜集相关的可靠的证据,按照确定的标准对经济责任进行独立的市查和评价活动。
3.审计的特征
(1)存在三方面的审计关系人,任何一项市计都由三方面关系人构成,它们分别是:
委托人、被审计人和市计人。
三者之间的关系可以简单概括为:
审计人接受委托人的委托,对被审计人进行审计,并向委托人报告审计结果。
(2)独立性审计的独立性定指审计组织独立于被审计单位,以第三者的身份对被审计单•位的受托责任的履行情况进行监籽。
审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。
(3)客观性客观性是指审计人员在市计过程中,根据客观的事实做出不偏不倚、符合客观实际的判断、作出公止的审计结论。
(4)权威性市计的权威性來自两个方面:
一是市计的独立性和客观性;二是有关法规的规定。
(5)风险性和责任性审计人员从事审计工作要承担一定的风险,并有可能承担法律责任。
随着经济坏境和经济业务的口益复杂,使得
审计人员做出止确审计结论的难度不断增加,加大了审计风险,由于审计风险的存在,就可能招致审计责任。
4•审计、鉴证与认证
(1)鉴证:
鉴证(Attestation),是一方对另一方申明的可靠性提供专业意见的过程。
鉴证业务的主要形式有:
审计.审査、审阅。
主要内容:
1会计报表市计2具有未來性的财务信息鉴证3内部控制及其有效性鉴证4法规和合约的遵循情况鉴证.
(2)认证:
认证(Assursnce),是向决策者捉供的改善信息质量的独立的专业服务。
认证服务包括:
(1)传统的鉴证业务
(2)网络鉴证服务(3)信息系统鉴证服务(4)企业业绩评价服务(5)风险评估服务(6)养老认证服务
(3)市计、鉴证和认证的关系
审计是鉴证的组成部分,审计是最为严格鉴证;鉴证乂是认证的组成部分,因此,认证涵盖了鉴证与审计。
5•会计和审计的关系
会计与市计既有联系也有区别:
©联系主要表现在:
审计是以会计成果为基础的,财务审计的直接对象主要是会计资料
©区别主要表现在以下三个方面:
目的不同。
会计的II的是为决策者(会计报表使用者)提供信息,满足决策者对会计信息的需求。
市计的目的是为会计信息的可靠性提供合理的保证,降低会计信息风险。
(二)成果不同。
会计最终成果是会计人员编制的会计报表,审计的垠终成果是市计人员撰写的审计报告。
(三)程序不同。
6•审计的种类(多选)
(1)按审计内容分类:
1•财务市计2•经济效益市计
(2)按审计主体的性质分类:
1•政府审计2•民间审计3.内部审计
(3)按审计主体与被审计单位的关系分类1•外部审计2•内部审计
市计的其它分类
(1)按对象范I韦I分类全部'市计局部审计专项审计
(2)按内容范序|分类单项审计综合审计
(3)按审计的法律义务分类:
1•法定审计2•自愿审计
(4)按市计时间分类1.事前审计2.事屮市计3.事后市计
(5)按市计的执彳亍地点分类1•就地市计2•送达审计
7.政府审计组织形式:
立法、司法、行政、独立模式。
屮国是行政模式
第二章执业准则和质量控制准则
©中国注册会计师执业准则体系框架P20
©2八鉴证业务基本准则:
(1)鉴证业务的定义、要素和目标
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
鉴证业务要•素,是指鉴证业务的三方关系.鉴证对象、标准.证据和鉴证报告O
(2)业务承接(3)鉴证业务的三方关系(4)鉴证对象
(5)标准:
标准应具备的特征包括:
相关性完整性可靠性屮立性可理解性(6)证据(7)鉴证报告
©3•质童控制的要素(掌握独立性的7个要素)
会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要索而制定的政策和程序:
(1)对业务质量承担的领导责任;
(2)职业道德规范;(3)客户关系和具体业务的接受与保持;(4)人力资源;(5)业务执行;(6)业务工作底稿;(7)监控。
第三章职业道德和法律责任
1•道德决策的实例
一名市计人员在审计中发现,被审计单位保管备用金的出纳经常忘记了某些付款,为了掩盖这些错误,该出纳每月都通过伪造凭证的方式來实现帐实之间的平衡,涉及的金额达2X0元。
出纳是一个51岁的女士,家庭经济困难。
被市计单位的总经理是一个丝毫不能容忍在会计记录方面犯借误的人。
他向审计人员询问审计结果,亳无疑问,如杲总经理知道出纳伪造凭证,她就会被开除。
审计人员面临若如下道德困境:
如实报告市计结果还是保持沉默。
道德决策过程如下:
1•识别道德问题不向总经理报告出纳伪适凭证这件事是否道德?
2.识别行为的可能方案
可能的方案停
(1)只向总经理报告事实
(2)向总经理报告事实,并介绍出纳的实际悄况,建议调换更合适的岗位⑶不报告真实悄况。
3•识别任何与决策相关的标准:
寻找与木道徳问题有关的准则和标准。
与此案例有关的标准有:
职业道徳准则要求审计人员在执业过程屮要遵守独立.客观、公止的原则;一般道德标准要求人要有同悄心。
4.分析齐种可能行为结果的可能影响5.选择最佳方案市计人员在权衡每个方案后作出决策,此案例中最佳方案应该是第2方案。
2•我国职业道德准则的基本内容(综合题或简答题)
职业道德基本原则:
1)-独立、客观、公正
2).专业胜任能力和应有关注
(1)专业胜任能力:
注册会计师除必须具备良好的职业品德外,还须熟悉会计、审计、税务、法律等领域的标准与实务,具备高水平的职业判断能力。
(2)应有关注:
注册会计师在执业过程中保持职业谨慎,以质疑的思维方式评价所获取的证据的有效性,并对产生怀疑的证据保持警觉。
案例
某公司急于成立一个注册资金为500;/%的装饰公司,有关办專人员找到一家会计师事务所验资,并提供了一张经过涂改的银行进账单的复印件。
该会计师事务所的注册会计师并未提出任何疑问,就出具了验资报告。
在这一•案例屮,注册会计师没有索要进账单原件,也未向银行函证,没有保持应有的职业厘慎°
3)■保密
4).职业行为(对社会公众负责、对客户负责、对同行负责)
5).技术准则(注册会计师应当遵守以下技术准则:
中国注册会计师执业准则;企业会计准则;与执业相关的其他法律、法规和规章。
)职业道德具体要求:
1.独立性
(1)威胁独立性的情形(可能威胁独立性的情形包括经济利益.自我评价、关联关系和外界圧力等。
)
(2)防范措施
防范皓施可以分为三类:
a・职业、法律或规章产生:
的防范皓施。
B•鉴证客户内部的防范捲施。
C.会计师事务所的防范措施。
2.专业胜任能力
专业胜任能力可分为获取和保持两个独立的阶段。
获取专业胜任能力,需要普通教育、培训.考试和工作经验。
保持专业胜任能力需要不断了解注册会计师职业,包括会计准则、市计准则以及其他和关法律、法规的耍求。
3.保密(注册会计师应当始终遵守保密原则,除非有专门的信息披露授权,或具有法定或专业的披露责任。
)
4.收费与佣金
(1)收费(确定收费时,考虑的因索:
专业服务所需的知识和技能;所需专业人员的水平和经验;每一专业人员提供服务所需的时间;提供专业服务所需承担的责任。
(2)佣金(会计师妙务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付仰金,也不得因向第三方推荐客八而收取何金。
会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人产品或服务而收取仰金。
)
5.与执行鉴证业务不相容的工作
注册会计师不得同时从事与捉供专业服务不相容的业务、职业或活动,因为这将有损其独立.客观、公止。
会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计业务。
会计师事务所的高级管理人员和员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及it他关键管理职务。
目前,我国不允许会计师爭务所为同一家上市公司提供资产评估和市计业务,提供其他服务尚未受到限制。
6.接任前任注册会计师的审计业务
前任注册会计师,是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作,已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。
后任注册会计师,是指代表会计师事务所正在考虑接受委托,接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
前后任注册会计师的关系,仅限于审计业务,因为审计业务提供的保证程度较高,H是一项连续业务。
7.广告、业务招揽和宣传
(1)广告
(2)业务招揽(手段要正确,不能通过强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式)(3)宣传(要合悄合法)
第三节法律责任
一・被审计单位管理层和治理层的责任与注册会计师的责任(掌握)
被审计单位管理层的责任是在彼审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。
注册会计师的审计责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
注册会计师在审计过程屮所负的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位管理层和治理层的责任。
二、法律责任的涵义和种类(掌握概念)
(一)涵义
法律责任是指注册会计师或会计师爭务所在履行其市计职•贯过程中,因违约.过失或欺诈而导致客户或利益相关人经济损失,由此所承担的法律后果。
(二)种类
L行政责任(行政•贞•任是注册会计师或会计师事务所由于违反了法律.职业规范或其他规章制度而由政府主管机关和职业协会等给予的行政处罚。
对注册会计师个人的处罚包括:
警告、暂停执业、笊销注册会计师证书。
对会计师事务所的处罚包括:
警告、没收违法所得、罚款.暂停执业、撤销等)
案例
原野公司是一家上市公司。
自该公司成立以來,深圳特区会计师事务所一直担任该公司的主更查账工作,在前后5年内,先后为该公司出具了多份不实的验资报告和市计报告。
1992年,深圳经济特区会计师出务所因此受到行政处旅具体行政处罚是:
会计师爭务所停业整顿.冻结一切财产;注销3人的注册会计师资格。
2.民事责任(民事责任是指注册会计师或会计师枣务所对由于自己违反合同或民事侵权行为而对受害者承担的赔偿损失的责任。
承担民事责任的形式通常表现为赔偿经济损失。
)
案例
四川德阳市会计师事务为四川德阳东方贸易公司出具了一份虚假的验资报告,并称:
“……上述情况属实。
如果发现验资不实时,由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。
”1993年,四川德阳东方贸易公司在与山西省某化工厂进行交易时,经办人把货骗到手
后,即逃之夭夭:
。
该化工厂把四川徳阳东方贸易公司和以川徳阳市会计师事务告上法庭。
结果是:
四川德阳市会计师事务承担连带责任,赔偿全部经济损失23力元。
3.刑事责任(刑事责任是指注册会计师由于重大过失、欺诈行为违反了刑法所应承担的法律责任。
刑事责任的形式包括:
罚金、拘役、有期徒刑。
)
案例
北京市长城机电产业公司是一家所谓的民营高科技企业,以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。
1993年,广大的投资者对公司的集资行为表示怀疑,要求长城公司退回投资款。
于是,长城公司请中诚注册会计师布务所为其出具虚假验资报告。
屮诚注册会计师爭务所欣然应允。
这份验资报告,対■向长城公司索退集资款的投资者起到了据塞.欺骗的作用,造成了严重的后果。
处理结果:
(1)市计署、财政部和屮国证监会对中诚会计师事务所作出行政处罚:
(2)对承办氏城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑。
因年龄偏大,监外执行。
3.注册会计师法律责任产生的可能原因
(-)注册会计师方面的原因
1・违约:
违约是指注册会计师未能达到与客户签订的合同条款的要求。
主要表现在三方面:
a.没有按时完成委托业务;b.捉供的服务质量没有达到客户的要求;c.没能遵循合同屮规定的保密条款。
2.过失:
过失是指注册会计师在从事市计业务时没有保持应有的职业谨慎。
(1)过失按其程度深浅分:
普通过失是指注册会计师没能保持职业上应有的合理谨慎,表现为没有完全遵守审计准则。
重大过失是指注册会计师没有保持起码的职业谨慎,表现为不遵循审计准则。
比如,没有进行实质性测试。
(2)过失按其主体分:
单方过失是指注册会计师或被市计单位某•方造成的过失。
共同过失是指注册会计师和客户双方都存在责任。
3.欺诈
欺诈是指注册会计师以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为°
欺诈与过失的区别是:
过失是一种非故意性行为,而欺诈是一种故意性行为。
(二)社会方面的原因
社会公众希望注册会计师能够发现和揭需会计报表屮存在的所有错谋和舞弊,但由于受到时间.成木等因索的制约,使得注册会计师的实际工作结果与社会公众的期望存在相当大的差距。
这种差距往往容易招致注册会计师负法律责任。
(三)被市计单位方面的原因
1.错误.舞嘛和违反法规的行为
(1)错误:
错误是指会计报表屮存在的无意错报或漏报。
主要包括三方面:
a•原始记录和会计数据的计算、抄写错误;b.对事实的疏忽和谋解,如盘点中的错漏;c・对会计政策的误用。
(2)舞弊:
舞弊是指导致会计报表中产生不实反映的故意行为。
主要包括•五个方面:
a.伪适、编造记录或凭证;b・侵占资产;c.隐瞒或删除交易或事项;d・记录虚假的交易或事项:
e•蓄意使用不当的会计政策。
(3)违反法规的行为
2.经营失败(经营失败是指客户在经营过程中,因不能有效地控制经营风险而导致预期经营目标不能实现。
审计失败则是指注册会计师由于没有遵循公认市计准则而形成或捉出了错误的市计意见。
当经营失败出现时,审计失败可能存在,也可能不存在,因此,并不是一旦出现经营失败,审计人员就要负责。
)
第四章审计目标与审计过程
1.审计的总目标:
是评价经济责任。
目地在于使国民经济系统达到稳定.有序状态,即维护经济秩序。
乞种市计和从事具体市计工作时乂
有具体目标,由此形成了市计目标体系。
2.审计目标的演变分为以下三个阶段:
1.査错防弊阶段(主要是指1933年以前的时期。
此阶段的审计目标是查错防嘛。
)
2.验证财务报表的真实性和公允性阶段(主要是指1933年一19卅年这段时期。
市计目标是“验证财务报表真实公允性”,即评价被市计单位的财务报表是否真实公允地反映了企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。
)
3•査错防弊和财务报表验证并重阶段(19卅年至今此阶段的II标演变成了查错防弊与验证财务报表其实公允性并重,并持续至今)
3.财务审计目标
(1)财务市计总目标
我国独立审计准则规定财务审计的总II标是注册会计师通过対被审单位会计报表的下列方面发表审计意见:
1•财务报表是否按照适用的会计准则利相关会计制度的规定编制;2・财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
(2)管理当局的认定
管理当局的认定(或称断言、屮明)是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要索的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达°
管理当局对财务报表的认定一般分三类:
与各类交易和事项相关的认定.与期末账户余额和关的认定.与列报相关的认定。
(3)具体审计目标
1.与各类交易和事项相关的审计目标真实性完整性准确性截止分类
2.与期末账户余额相关的审计目标存在性权利与义务完整性计价与分摊
3.与列报相关的审计目标发生及权利与义务完整性分类和可理解性准确性和计价
4•审计过程:
(程序与目标匹配)
注册会计师审计过程包括以下四个阶段:
(可看P71页图)
(1)接受客户委托(1•初步了解被市单位的基木悄况,评价其可审性2•评价会计师帀务所的胜任能力3•商定市计收费,签订市计业务约定书)
(2)计划审计工作(丄执行初步的分析程序2.了解客户及其环境(包括内部控制)3•确定乘要性水平4.制定总体审计策略和具体审计计划)
(3)执行控制测试和实质性程序(所谓实质性程序是指注册会计师针対评估的亜人错报风险实施的肓•接用以发现认定层次重人错报的市计程序。
实质性程序具体包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
)
(4)完成审计工作和签发审计报告
1.检查期后出项(期后爭项是资产负债表口至市计报告口之间发生的事项以及市计报告口后发现的爭实。
两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响:
一类是资产负债表口后调整事项一类是资产负债表口后非调整事项
2•检查或有事项(或有审项是过去的交易或者事项形成的,其结果须山某些未來事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
)
3.评估客户持续经营能力4.评价市计证据,形成意见并出具报告5.与治理层和管理层沟通
第五章审计计划和审计过程
1.审计计划的修改与记录
制定审计计划.计划审核工作不是审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的.不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。
2.(各阶段分析的目地)分析程序,是指通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作做出评价。
(既可以在审计的计划阶段运用,也可以在审计的实施阶段和完成阶段运用。
)
三个阶段都可以使用分析程序,但是运用的目的有所不同
•在风险评估程序中运用分析程序的目的在于了解客户及其环境并评估财务报表层次和认定层次的電大错报风险
•在测试阶段.可以将分析程席作为实质性程席的一种,单独或结合其他细节测试,收集充分适当的审计证据。
•在审计结束或邻近结束时,注册会计师应当运用分析程序,在已收集的审计证据的基础上,对财务报表報体的合理性作最终把握。
3.分析性程序的方法
1•趋势分析法。
2•比率分析法。
3•合理测试法。
4•回归分析法。
4.实质性分析程序的基本步骤
a.识别需耍运用分析程序的账户余额或交易b•确定期望值c•确定可以接受的变化或差异的范|韦|
d.将公司账户余额或比率与确定的标准对比e.调查、评估所产生的显著变化或差异
第6-10章
了解客户及其环境的风险评估程序:
1.询问客户管理层和内部其他相关人员、询问的对象一般妊筒理层和财务负责人
询问的序项括:
a.客户管理层所关心的主要问题;b.客户最近的财务状况c・可能影响财务报告的重要交易或事项;
d.重大的空间处理问题
2.分析程序
在实施分析程序时,注册会计师应当预期可能存在的合理关系,并与客户记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势和比较
3.观察和检查:
8•观察客户的生产经营活动b•检查文件、记录和内部控制手册C.阅读由管理层和治理层编制的报告
d・实地察看客户的生产经营场所和设备e.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)
审计风险的特征:
市计风险的普遍性(市计风险存在与每次市计和每个市计坏节人市计风险的复杂性、市计风险的可控性(风险基础市计是控制市计风险的一种方法)、后果的严重性(并不直接导致市计组织业务的减少,而是通过赔偿间接地减少收入)
审计风险的构成要素及其关系:
审计风险包括重大错报风险和检査风险
(一)重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在市计前存在重大错报的可能性。
重大错报风险乂可细分为财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险
L报表层次重大错报风险与认定层次的重大错报风险
财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体广泛相关,进而会娠响多项认定,这类风险通常与控制环境有关,也可能与外部环境有关,如市场需求萎缩。
认定层次的重大错报风险一般都与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。
2.固有风险与控制风险
认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险两部分构成。
(1)固有风险:
固有风险(InherentRisk)是指在不考虑内部控制的情况厂某账户余额或某类交易发生重大错报或漏报的可能性。
固有风险是客观存在的,审计人员不能改变或控制,关联放交易的周有风险较高,高新技术金业周有风险比一般企业高。
(2)控制风险:
控制风险(ControlRisk)是指内部控制未能及时预防或查出重大错报或漏报的可能性。
其风险大小与内部控制设计的合理程度及是否有效试行有关,与市计人员无关。
其也是不能改变的。
(二)检査风险
检査风险(DetectionRisk)是指市计人员执行市计程序后仍未能发现重大错报或漏报的可能性。
与选用程序不当、执行偏差、错谋地無释市计结果.釆用抽样审计有关,是审计人员唯一可控制的风险。
审计风险、重大错报风险与检査风险
在市计总体风险水平既定的条件下,检査风险与重大错报风险呈反向关系
市计风险(AR)二重大错报凤险(MM)x检查风险计划的检查风险二可接受的审计风险/重大错报风险
可接受审计风险:
完全消除市计风险既不现实也不必要,可接受的市计风险是指市计人员在完成审计并发表无保超意见的市计报告之后,所愿意承担的财务报表存在重大错误的程度。
可接受审计风险与计划检查风险成止比,与审计证据成反比。
可接受的审计风险时应考虑的因素:
a・外部使用者对会计报表的依赖程度(依赖程度越高,确定可接受的市计风险应该越低,依赖程度主要取决于1、公司规模大小,公司规模大,可接受的审计风险低2、股权集屮程度,股权分散,可接受的就低:
人负债金额及债权人的状况,负债金额比较大,可接受就低)
b.发生财务危机的可能性(审计报告口后审计单位发生财务危机的可能性越大,可接受的审计风险越低)
c.管理当局诚实程度(管理当局诚实,可采用较高的可接受审计风险)
两个层次的重大错报风险和处理方法:
d•财务报表层次的重大错报风险1、向项II组强调在收集和评价审计证据过程屮保持职业会议态度2、分派更由经验或具有待殊技能的审计人员:
人选择进一步审计程序时注意某些程序不被管理层事先了解4、对拟实施市计程序的性质、时间和范围作出整体修改
b.认定层次的重大错报风险,针对评佔的认定层次重大错报风险设计和实施进一步市计程序,以将市计凤险降至可接受的低水平对控制测试只有在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的或者仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据情况下,才执行;对实质性测试,无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
实质性程序包括细节测试以及实质性分析程序
需要特别考虑的重大错报风险(客观题)
a.非常规交易,非常规交易是抬山于金额或性质界常而不经常发生的交易b.判断事项,判断事项通常包括作出的会计佔•计
【还有重要性水平应该系重点!
】
第七章
内部控制的构成要素:
1.控制环境
控制坏
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