所得税会计练习题及作业.docx
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所得税会计练习题及作业
所得税会计练习题
一.单项选择
1.A 公司 2007 年 12 月 31 日一台固定资产的账面价值为 10 万元,重估的公允价值为
20 万元,会计和税法规定都按直线法计提折旧,剩余使用年限为 5 年,净残值为 0。
会计
按重估的公允价值计提折旧,税法按账面价值计提折旧。
则 2010 年 12 月 31 日应纳税暂时
性差异余额为( )万元。
A.8 B.16C.6 D.4
【答案】D
【解析】2010 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8 万元,计税基础=10-
10÷5×3=4 万元,应纳税暂时性差异的余额=8-4=4 万元。
2.下列项目中,产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分
B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.对固定资产,企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D.对无形资产,企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
【答案】D
3.下列项目中,会产生暂时性差异的是( )。
A.因漏税受到税务部门处罚,尚未支付罚金
B.计提应付职工薪酬
C.取得国债利息收入
D.对库存商品计提存货跌价准备
【答案】D
4.A 企业采用资产负债表债务法核算所得税,2007 年初“递延所得税资产”科目的借方
余额为 200 万元,本期计提无形资产减值准备 100 万元,上期计提的存货跌价准备于本期
转回 200 万元,假设 A 企业适用的所得税税率为 25%,除减值准备外未发生其他暂时性差
异,本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为( )万元。
A.借方 25、借方 175B.借方 25、借方 225
C.借方 75、借方 275D.贷方 25、借方 175
【答案】D
5.A 公司于 2007 年 10 月 20 日自甲客户处收到一笔合同预付款,金额为 1 000 万元,
作为预收账款核算,但按照税法规定,该款项属于当期的应纳税所得额,应计入取得当期
应纳税所得额;12 月 20 日,A 公司自乙客户处收到一笔合同预付款,金额为 2 000 万元,
作为预收账款核算,按照税法规定,也具有预收性质,不计入当期应税所得,A 公司当期
及以后各期适用的所得税税率均为 25%,则 A 公司就预收账款,下列处理正确的有(
)。
A.确认递延所得税资产 250
B.确认递延所得税资产 500
C.确认递延所得税负债 250
D.确认递延所得税资产 750
【答案】A
1
6.甲公司于 2008 年发生经营亏损 1 000 万元,按照税法规定,该亏损可用于递减以后
5 各年度的应纳税所得额。
该公司预计其于未来 5 年间能够产生的应纳税所得额为为 800
万元。
甲公司适用的所得税税率为 25%,无其他纳税调整事项,则甲公司 2008 就该事项
的所得税影响,应做的会计处理是( )。
A.确认递延所得税资产 250 万元
B.确认递延所得税负债 250 万元
C.确认递延所得税资产 200 万元
D.确认递延所得税负债 200 万元
【答案】C
7.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税,2008 年以前适用的所得税税率为 33%,
从 2008 年 1 月 1 日起适用的所得税税率改为 25%。
2007 年初库存商品的账面余额为 40 万
元,已提存货跌价准备 5 万元。
2007 年末库存商品的账面余额为 50 万元,补提存货跌价
准备 5 万元。
假定无其他纳税调整事项,则 2007 年末“递延所得税资产”的余额为(
)万元。
A.3.3 B.2.5 C.1.25 D.1.65
【答案】B
8.A 公司于 2007 年 1 月 1 日成立,2007 年度的应纳税所得额为 1 000 万元,2007 年度
发生的可抵扣暂时性差异为 100 万元,应纳税暂时性差异为 200 万元。
假设 2007 年及以后
各期所得税税率均为 25%,且上述暂时性差异不是因计入所有者权益的交易或事项所引起
的。
则 A 公司 2007 年度利润表中的所得税费用应填列的金额为( )万元。
A.325 B.250 C.275 D.75
【答案】C
9.甲企业 2008 年初的递延所得税资产余额为 25 万元,递延所得税负债余额为 12.5 万
元,2008 年甲企业转销可抵扣暂时性差异 30 万元,发生可抵扣暂时性差异 10 万元,转销
应纳税暂时性差异 20 万元,发生应纳税暂时性差异 50 万元,除此之外未发生其他暂时性
差异。
假定该企业适用的所得税税率始终为 25%,不考虑直接计入所有者权益的交易或事
项及企业合并的所得税影响,则该企业 2008 年度的递延所得税的发生额为( )万元。
A.12.5 B.25 C.50 D.27.5
【答案】A
二.多项选择
1.下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有( )。
A.资产的计税基础,即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
B.资产的计税基础,即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前
扣除的金额
C.负债的计税基础,即其在未来期间计税时,按照税法规定可以税前扣除的金额
D.负债的计税基础,即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前
扣除的金额
【答案】AD
2
2.下列各种情况中,会产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.资产的账面价值大于其计税基础
B.资产的账面价值小于其计税基础
C.负债的账面价值大于其计税基础
D.负债的账面价值小于其计税基础
【答案】AD
3.下列各事项中,会产生暂时性差异的有( )。
A.对固定资产计提减值准备
B.期末交易性金融资产的公允价值发生变动
C.企业的应付职工薪酬大于计税工资标准
D.对使用寿命确定的无形资产计提摊销
【答案】ABD
4.下列关于企业所得税的表述中,正确的有( )。
A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利
益,应当减记递延所得税资产的账面价值
B.企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产
C.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税
D.企业应以转回期间适用的所得税税率(未来的适用税率可以预计)为基础计算确
定递延所得税资产
【答案】ACD
5.2007 年 12 月 31 日,企业对一项固定资产计提折旧 6 万元,计提减值准备 10 万元,
按照税法规定,当期应计提的折旧额为 5 万元,对于该事项的所得税影响,企业的会计处
理可能有( )。
A.确认递延所得税资产B.确认递延所得税负债
C.转销递延所得税负债D.转销递延所得税负债并确认递延所得税资产
【答案】AD
6.下列各项中,影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有( )。
A.当期确认的应交所得税
B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产
C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债
D.因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债
【答案】ABD
7.关于递延所得税资产、负债的表述,正确的有( )
A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
B.确认递延所得税负债会增加利润表中的所得税费用
C.资产负债表日,应该对递延所得税资产进行复核
D.递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现
【答案】ABCD
3
8.企业在确认递延所得税时,可能会涉及的科目有( )。
A.所得税费用
B.管理费用
C.资本公积
D.投资收益
【答案】AC
三.判断题
1.资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很
可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税
资产的账面价值。
在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额也不应当转回。
( )
【答案】×
2.负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法
规定可予抵扣的金额。
( )
【答案】√
3.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额,减少未来期
间的应交所得税;应纳税暂时性差异在未来期间转回时,会增加转回期间的应纳税所得额,
增加未来期间的应交所得税金额。
( )
【答案】√
4.企业采用资产负债表债务法核算所得税,则产生暂时性差异的一定是财务会计报告
中资产、负债列示的项目。
( )
【答案】×
5.只要产生的可抵扣暂时性差异,企业就应该在期末按适用的税率确认相应的递延所
得税资产。
( )
【答案】×
四.业务题
【例 1】甲公司 2008 年 12 月 31 日购入价值 5 000 元的设备,预计使用期 5 年,无残
值。
采用直线法计提折旧,税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。
每年未扣折旧前的利
润总额均为 11000 元,无其他纳税调整事项。
甲公司适用所得税税率为 20%。
计算甲公
司各年所得税费用并做出相关会计分录。
解答:
(1)确定产生暂时性差异的项目:
固定资产折旧。
(2)确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响,如表 1 所示。
表 1各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表单位:
元
项目2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年
实际成本5 0005 0005 0005 0005 0005 000
累计会计折旧01 0002 0003 0004 0005 000
账面价值5 0004 0003 0002 0001 0000
累计计税折旧02 0003 2003 9204 4605 000
计税基础5 0003 0001 8001 0805400
暂时性差异01 0001 2009204600
适用税率20%20%20%20%20%20%
递延所得税负债余额0200240184920
注:
①账面价值=实际成本-累计会计折旧。
如 2010 年账面价值=5000-2000=3000(元)
4
②计税基础=实际成本-累计计税折旧。
如 2010 年计税基础=5000-3200=1800(元)
③暂时性差异=账面价值-计税基础。
如 2010 年暂时性差异=3000-1800=1200(元)
④递延所得税负债余额=暂时性差异×适用税率。
如 2010 年递延所得税负债余额
=1200×20%=240(元)
(3)计算各年应交所得税、确定所得税费用,如表 2 所示。
表 2各年应交所得税及所得税费用计算表单位:
元
项目2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年
税前会计利润11
暂时性差异01 0001 2009204600
应纳税所得额11
适用税率20%20%20%20%20%20%
应交所得税2 2001 8001 9602 0562 0922 092
递延所得税负债余额0200240184920
递延所得税负债贷方发生额020040-56-92-92
所得税费用2 2002 0002 0002 0002 0002 000
注:
①税前会计利润 = 未扣折旧前的利润总额-每年会计折旧。
如 2010 税前会计利润 = 11 000-1 000 = 10 000(元)
②应纳税所得额 = 未扣折旧前的利润总额-每年计税折旧。
如 2010 年应纳税所得额 = 11 000-1 200 = 9 800(元)
③递延所得税负债发生额 = 递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额
如 2010 年递延所得税负债发生额 = 2010 年末递延所得税负债余额-2010 年初递延
所得税负债余额(即 2009 年末递延所得税负债余额) = 240-200 = 40(元)
④所得税费用 = 应交所得税+递延所得税负债
如 2010 年所得税费用 = 1 960+40 = 2 000(元)
(4)编制各年会计分录如下:
①2008 年 12 月 31 日:
借:
所得税费用2 200.00
贷:
应交税费—应交所得税2 200.00
②2009 年 12 月 31 日:
借:
所得税费用2 000.00
贷:
递延所得税负债200.00
应交税费—应交所得税1 800.00
③2010 年 12 月 31 日:
借:
所得税费用2 000.00
贷:
递延所得税负债40.00
应交税费—应交所得税1 960.00
④2011 年 12 月 31 日:
借:
所得税费用2 000.00
递延所得税负债56.00
贷:
应交税费—应交所得税2 056.00
⑤2012 年 12 月 31 日:
借:
所得税费用2 000.00
递延所得税负债92.00
贷:
应交税费—应交所得税2 092.00
⑥2013 年 12 月 31 日:
借:
所得税费用2 000.00
5
递延所得税负债92.00
贷:
应交税费—应交所得税2 092.00
(5)“递延所得税负债”账户简要记录,如图 1。
递延所得税负债
2008 年:
0 元
2009 年:
200 元
2010 年:
40 元
2011 年:
56 元
2012 年:
92 元
2013 年:
92 元
2013 年期末余额:
0
图 1 “递延所得税负债”账户简要记录
【例 2】如果上述【例 1】中,甲公司适用所得税税率 20%,但从 2011 年起适用所得
税税率调整为 25%,其余资料不变。
计算甲公司各年的所得税费用并做出相关会计分录。
解答:
(1)确定产生暂时性差异的项目:
固定资产折旧。
(2)确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响,如表 3 所示。
表 3各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表单位:
元
项目2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年
实际成本5 0005 0005 0005 0005 0005 000
累计会计折旧01 0002 0003 0004 0005 000
账面价值5 0004 0003 0002 0001 0000
累计计税折旧02 0003 2003 9204 4605 000
计税基础5 0003 0001 8001 0805400
暂时性差异01 0001 2009204600
适用税率20%20%25%25%25%
递延所得税负债余额02002402301150
(3)计算各年应交所得税、确定所得税费用,如表 4 所示。
表 4各年应交所得税及所得税费用计算表单位:
元
项目2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年
税前会计利润11 00010 00010 00010 00010 00010 000
暂时性差异01 0001 2009204600
应纳税所得额11 0009 0009 80010 28010 46010 460
适用税率20%20%25%25%25%
应交所得税2 2001 8001 9602 5702 6152 615
递延所得税负债余额02002402301150
递延所得税负债贷方发生
额020040-10-115-115
所得税费用2 2002 0002 0002 5602 5002 500
(4)编制各年会计分录
①2008 年、2009 年、2010 年的会计分录同【例 1】
②2011 年 12 月 31 日:
借:
所得税费用2 560.00
递延所得税负债10.00
6
贷:
应交税费—应交所得税2 570.00
③2012 年、2013 年的会计分录均为:
借:
所得税费用2 500.00
递延所得税负债115.00
贷:
应交税费—应交所得税2 615.00
(5)“递延所得税负债”账户简要记录,如图 2。
递延所得税负债
2008 年:
0 元
2009 年:
200 元
2010 年:
40 元
2011 年:
10 元
2012 年:
115 元
2013 年:
115 元
2013 年期末余额:
0
图 2 “递延所得税负债”账户简要记录
【例 3】甲公司于 2007 年 12 月 6 日以 100 万元购入某公司的股票,并将其指定为交
易性金融资产。
2007 年末,该资产的公允价值为 120 万元;2008 年末,该资产的公允价值
为 90 万元;2009 年 2 月 10 日,甲公司以 106 万元的价格将其售出。
若甲公司各年其他生
产经营活动所导致的税前利润总额为 6 000 万元,2007 年适用的所得税率为 33%,2008 年
适用的所得税税率为 25%(税率变化已于 2007 年 3 月 16 日公布),并且不存在其他差异,
试作出相关会计处理。
解答:
(1)2007 年 12 月 6 日
借:
交易性金融资产——成本1 000 000.00
贷:
银行存款1 000 000.00
(2)2007 年 12 月 31 日
因该项资产的公允价值增加,应确认由此导致的资产账面价值变动:
借:
交易性金融资产——公允价值变动200 000.00
贷:
公允价值变动损益200 000.00
因资产的账面价值为 120 万元,而计税基础仍为 100 万元,导致应纳税暂时性差异 20
万元,确认其所得税影响:
借:
所得税费用50 000.00
贷:
递延所得税负债50 000.00
确认本年应交所得税:
借:
所得税费用19 800 000.00
贷:
应交税费——应交所得税19 800 000.00
(3)2008 年 12 月 31 日
因该项资产的公允价值减少,应确认由此导致的资产账面价值变动:
借:
公允价值变动损益300 000.00
贷:
交易性金融资产——公允价值变动300 000.00
因资产的账面价值为 90 万元,而计税基础仍为 100 万元,导致可抵扣暂时性差异 10
万元,确认其所得税影响:
借:
递延所得税负债50 000.00
递延所得税资产25 000.00
贷:
所得税费用75 000.00
确认本年应交所得税:
借:
所得税费用15 000 000.00
贷:
应交税费——应交所得税15 000 000.00
(4)2009 年 2 月 10 日
7
将该项资产出售,确认转让损益:
借:
银行存款1 060 000.00
交易性金融资产——公允价值变动100 000.00
贷:
交易性金融资产——成本1 000 000.00
投资收益160 000.00
同时,将计入公允价值变动损益的累积公允价值变动-10 万元转入投资收益:
借:
投资收益100 000.00
贷:
公允价值变动损益100 000.00
至此,该资产的账面价值为 0 万元,而计税基础也为 0 万元,不存在暂时性差异,确
认其所得税影响:
借:
所得税费用25 000.00
贷:
递延所得税资产25 000.00
(5)2009 年 12 月 31 日
确认本年应交所得税:
借:
所得税费用15 015 000.00
贷:
应交税费——应交所得税15 015 000.00
【例 4】甲上市公司于 2010 年 1 月设立,采用资产负债表债务法核算所得税费用,适
用的所得税税率为 25%。
该公司 2010 年利润总额为 6000 万元,当年发生的交易或事项
中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下:
(1)2010 年 12 月 31 日,甲公司应收账款余额为 5 000 万元,对该应收账款计提了 475
万元坏账准备。
税法规定,应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
(2)按照销售合同规定,甲公司承诺对销售的 A 产品提供 3 年免费售后服务。
甲公司
2010 年销售的 A 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 400 万元,已计入当期损益。
税
法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
甲公司 2010 年没有发生
售后服务支出。
(3)甲公司 2010 年以 4 000 万元取得一项到期还本付息的国债投资,作为持有至到期
投资核算。
该投资实际利率与票面利率相差较小,甲公司采用票面利率计算确认利息收入,
当年确认国债利息收入 200 万元,计入持有至到期投资账面价值,该国债投资在持有期间
未发生减值。
税法规定,国债利息收入免征所得税。
(4)2010 年 12 月 31 日,甲公司 B 产品账面余额为 2600 万元,根据市场情况对 B 产
品计提跌价准备 400 万元,计入当期损益,税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许
税前扣除。
(5)2010 年 4 月,甲公司自公开市场购入基金,作为交易性金融资产核算,取得成本
为 2 000 万元;2010 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4 100 万元,公允价值相对账面价
值的变动已计入当期损益,持有期间基金未进行分配。
税法规定,该类资产在持有期间公
允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料:
(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
(2)甲公
司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
根据以上资料计算甲公司 2010 年应确认的所得税费用并编制会计分录。
解答:
(1) 确定甲公司 2010 年上述交易或事项产生的暂时性差异金额
① 应收账款
应收账款的账面价值 = 5 000-475 = 4 525(万元)
应收账款的计税基础 = 5 000 (万元)
资产账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异金额 = 4 975-4 500 = 475(万
元)
②预计负债
2010 年末的账面价值 = 400(万元)
计税基础 = 0(万元)
负债的账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异金额 = 400(万元)
8
③国债利息收入:
免征所得税,是永久性差异,不产生暂时性差异。
④存货
存货的账面价值 = 2 600-400 = 2 200(万元)
存货的计税基础 = 2 600(万元)
资产账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异金额 = 2 600-2 200 = 400(万
元)
⑤交易性金融资产
交易性金融资产的账面价值 = 4 100(万元)
交易性金融资产的计税基础 = 2 000(万元)
资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异金额 2 100 万元
(2) 计算甲公司 2010 年所得税费用
2010 年应纳税所得额 = 6 000+475+400-200+400-2 100 = 4 975(万元)
2010 年
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