初实讲义一13.docx
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初实讲义一13
第一章资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【随堂1-1-1·单选题】
根据资产定义,下列各项中不属于资产特征的是()。
A、资产是企业拥有或控制的经济资源
B、资产预期会给企业带来未来经济利益
C、资产是由企业过去交易或事项形成的
D、资产能够可靠地计量
【随堂1-2·单选题】
下列各项中,不符合资产会计要素定义的是( )。
A、发出商品B、委托加工物资
C、待处理财产损失D、尚待加工的半成品
第一节货币资金
一、库存现金
(一)现金管理制度
包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。
(二)现金的账务处理
企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目核算。
注意:
这里的“备用金”是一个总账科目,也可以在“其他应收款”总账科目下设置一个明细科目“备用金”
(三)现金的清查
如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后,分别以下情况处理:
1.如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的其他原因,计入管理费用。
2.如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入。
【随堂1-3·单选题】企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金短款,经批准后应计入()。
A.财务费用B.管理费用C.销售费用D.营业外支出
【随堂1-4·单选题】企业在进行现金清查时,查出现金溢余,并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。
后经进一步核查,无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理方法是()。
A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目
C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目
D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目
【随堂1-5·判断题】现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入营业外支出。
( )
二、银行存款
企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符,至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外,还因为存在未达账项。
未达账项的四种类型:
①银行已收,企业未收②银行已付,企业未付③企业已收,银行未收④企业已付,银行未付
注意:
“银行已收,企业未收”和“银行已付,企业未付”是调整银行存款日记账余额的,“企业已收,银行未收”和“银行已付,企业未付”是调整银行对账单余额的。
对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【随堂1-6·多选题】编制银行存款余额调节表时,下列未达账项中,会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( )。
A.企业开出支票,银行尚未支付 B.企业送存支票,银行尚未入账
C.银行代收款项,企业尚未接到收款通知
D.银行代付款项,企业尚未接到付款通知
【随堂1-7·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时,应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
( )
【随堂1-8·判断题】银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。
()
三、其他货币资金
(一)其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
(二)其他货币资金的核算
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况,企业应当设置“其他货币资金”科目,借方登记其他货币资金的增加数,贷方登记其他货币资金的减少数,期末余额在借方,反映企业实际持有的其他货币资金。
本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。
【随堂1-9·多选题】下列各项中,属于其他货币资金的有()。
A.备用金B.信用卡存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款
【随堂1-10·单选题】企业存放在银行的银行汇票存款,应通过()科目进行核算。
A.其他货币资金B.银行存款 C.货币资金D.库存现金
【随堂1-11·单选题】下列各项,不通过“其他货币资金”核算的有( )
A.银行汇票存款B.银行本票存款C.信用卡存款D.银行承兑汇票
第二节应收及预付款项
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。
一、应收票据
(一)应收票据概述
根据承兑人不同,商业汇票分为“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”。
(二)应收票据核算的理解及主要会计处理
应设置“应收票据”科目进行核算,具体可以从以下四个方面全面掌握会计处理
1.取得应收票据时
一般而言,企业由于企业销售商品、提供劳务等而收到商业汇票,
所以应在借记“应收票据”的同时确认收入和相关销项税额。
借:
应收票据
贷:
主营业务收入(或其他业务收入)
应交税费——应交增值税(销项税额)
2、应收票据的背书转让
背书转让,是企业在持有汇票后未到期前,进行购进业务时发生,相当于使用该项“应收票据”进行采购。
主要会计处理:
借:
原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据
3、应收票据的贴现
票据的贴现是指,票据持有后未到期前,到银行进行提前兑现。
同时需要按照尚未到期的时间向银行支付一部分贴现息。
应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按贴现息部分,借记“财务费用”科目,按应收票据的票面价值,贷记“应收票据”科目。
借:
银行存款 实际收到的金额
财务费用 支付的贴现息
贷:
应收票据 票面金额
4、票据到期
持有票据到期时,应分为两种情形来考虑:
情形一、到期后正常承兑,即企业可以正常收到票据款
借:
银行存款
贷:
应收票据
情形二、到期后付款人无力承兑(该情形主要发生在“商业承兑汇票”),即企业不能正常收回款项,应将“应收票据”金额,转记至“应收账款”科目
借:
应收账款
贷:
应收票据
【随堂1-2-1多选】根据承兑人不同,商业汇票分为()。
A.商业承兑汇票B.银行承兑汇票C.银行本票D.银行汇票
【随堂2-2单选】商业汇票贴现的会计处理,支付给银行的贴现息应借记()
A、管理费用B、财务费用C、营业外支出D、生产成本
【随堂2-3单选】商业承兑汇票到期,承兑人无法承兑票据款时,持票企业应借记()科目,贷记“应收票据”科目。
A、其他应收款科目B、营来外支出科目
C、管理费用科目D、应收账款科目
二、应收账款
(一)应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
注意:
应收账款的金额包括增值税销项税额及代垫的运杂费等。
(二)应收账款的账务处理
为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况,企业应设置“应收账款”科目,不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。
“应收账款”科目借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方,则反映企业预收的账款。
(三)对于“现金折扣”与“商业折扣”的会计处理
1、现金折扣,是企业为鼓励购货方早日付款而给予的折扣,如“2/10,1/20,N/30”,其含义是如果在10天付款,给予2%的折扣,如果超过10天但在20天内付款,给予1%的折扣,过20天付款无折扣,但不能超过30天付款。
在存在现金折扣销售的情况下,按应收的总金额确定“应收账款”,当对方在折扣期内付款时,所发生的现金折扣计入财务费用。
具体会计处理:
销售时:
借:
应收账款 总金额
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
对方在折扣期内付款:
借:
银行存款 扣除折扣后的实收金额
财务费用 现金折扣金额
贷:
应收账款 总金额
2、商业折扣,是为鼓励购货方多买货物而给予的折扣,应按照折扣后的金额确定应收账款金额。
【随堂2-4单选】某企业在2010年9月18日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。
企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为:
2/10,1/20,n/30,该企业应收账款的确认金额应为( )元。
A.11700B.11500C.11583D.11600
【随堂2-5单选】某企业销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。
企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为:
2/10,1/20,n/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
如买方在第18天付清货款,该企业实际收款金额应为()元。
A.11466B.11500C.11583D.11600
【随堂2-6判断】应收账款期末如为借方余额,其真正含义为“预收款项”( )
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
企业应当设置“预付账款”科目,核算预付账款的增减变动及其结存情况,预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算。
四、其他应收款
(一)其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括:
1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
2.应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
4.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
5.其他各种应收、暂付款项。
(二)其他应收款的账务处理
为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况,企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。
“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加,贷方登记其他应收款的收回,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的其他应收款项。
五、应收款项减值
(一)应收款项减值损失的确认
无法收回的应收款项叫作坏账。
因坏账而遭受的损失为坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客
观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
确定应收款项减值有两种方法,即直接转销法和备抵法,我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
(1)直接转销法
在当生坏账损失的当期确定坏账损失,冲减“应收账款”同时确认“资产减值损失”。
(2)备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法,坏账损失计入同一期间的损溢,体现了配比原则的要求,避免了企业明盈实亏:
在报表上列示了应收款项净额,使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
注意:
一般不采用直接转销法,而采用备抵法
(二)备抵法下坏账的会计处理(即坏账准备的具体会计处理)
对于坏账准备的会计处理应从以下四个方面进行考虑
1、资产负债表日计提坏账准备时
应按照应计提坏账准备金额,借记“资产减值损失”贷记“坏
账准备”
坏账准备的计提公式:
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
借:
资产资产减值损失
贷:
坏账准备
注:
公式计算结果为负数,作相反会计处理
2、发生坏损失,确认坏账时
由于坏账发生,应减记“应收账款”金额,由于已经计提准备金,
所以不必确认当期损失,只接冲减坏账准备。
借:
坏账准备
贷:
应收账款
3、已确认为坏账的应收账款又收加
在以前会计期间已确认为坏账的应收账款又收回,说明前期确认
的坏账的处理是错误的,将确认坏账的会计处理作转回(即作相反会计处理),再作正常收款的会计处理。
①作转回处理:
②作收款处理:
借:
应收账款 借:
银行存款
贷:
坏账准备 贷:
应收账款
注意:
也可以将两个分录进行合并即:
借:
银行存款
贷:
坏账准备
4、连续年度计提坏账应注意的问题
资产负债表日所估计可能发生的坏账损失不一定就是要在当年所计提的“坏账准备”金额,而是要保证的“坏账准备”的余额。
要充分理解教材应计提金额的公式,如果教材公式出现负数余额,当年不仅不用计提“坏账准备”反而要作冲减会计处理。
【随堂2-7多选】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。
A.计提坏账准备 B.收回应收账款
C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账
【随堂2-8单选】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元,2010年6月30日计提坏账准备150万元,2010年12月31日,该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。
2010年12月31日,该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。
A.300B.100C.250D.0
【随堂2-9多选】下列各项业务中,应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。
A.冲回多提的坏账准备B、当期确认的坏账损失
C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回
【随堂2-10计算】
2010年1月1日,甲企业应收账款余额为3000000元,坏账准备余额为150000元。
2010年度,甲企业发生了如下相关业务:
(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税额为850000元,货款尚未收到。
(2)因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏账损失。
(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。
(4)收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。
(5)2010年12月31日,甲公司对应收账款进行减值测试,确定按5%计提坏账准备。
要求:
(1)编制2010年度确认坏账损失的会计分录。
(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
(3)计算2010年年末“坏账准备”科目余额。
(4)编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。
(答案中的金额单位用元表示)
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务,企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
1、“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。
理解:
“交易性金融资产”科目,核算两项内容:
(1)为交易目的持有的股票、债券、基金投资。
(2)企业直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
2、“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益利得或损失。
公允价值上升时,计入贷方,为一项利得;公允价值下降时,计入借方为一项损失。
注意:
“公允价值变动损益”科目虽是一个损益类科目,但不是一项“收入”或“费用”他是一项计入损益的“利得”或“损失”
3、“投资收益”科目,核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
其借方反映损失,贷方反映收益。
总结:
“交易性金融资产”是典型的以“公允价值计值”属性计量的一项资产,其会计处理可概括为“以公允价值计量,变动计入当期损益”。
具体会计处理如下:
(一)交易性金融资产的取得(初始计量)
取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得时所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
借:
交易性金融资产—成本 (取得日公允价值)
投资收益 (发生的交易费用)
应收股利或应收利息 (尚未领取的股利或利息)
贷:
银行存款 (实际支付金额)
注意:
发生的交易费用,不计入成本,直接计入当期损益。
已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息不计入成本应计入往来(应收股利或应收利息)。
【随堂3-1·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。
( )(2009)
【随堂3-2·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
(2007)
A.2700B.2704C.2830D.2834
【随堂3-3·单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用3万元,A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。
A.800B.700C.803D.703
(二)交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目,并计入当期投资收益。
借:
应收股利或应收利息 (宣告发放的股利或计算的利息)
贷:
投资收益
待收到股利或利息时:
借:
银行存款
贷:
应收股利或应收利息
(三)交易性金融资产的期末计量(资产负债表日公允价值发生变化)
资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额,借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
1)公允价值上升
借:
交易性金融资产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
2)公允价值下降
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产—公允价值变动
【随堂3-4·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元,另支付相关费用20万元,2010年12月31日,这部分股票的公允价值为1050万元,A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为()万元。
A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30
(四)交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
借:
银行存款等
贷:
交易性金融资产
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
借:
公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
贷:
投资收益
或:
借:
投资收益
贷:
公允价值变动损益
【随堂3--5·判断】出售交易性金融资产时,确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。
( )
【随堂3-6·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券,支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15万元。
该债券面值为2000万元。
票面年利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。
(2009年)
A.25 B.40 C.65 D.80
【随堂3-7·多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有( )。
A.交易性金融资产的取得成本
B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用
D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额
【随堂3-8·单选】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元,年利率为4%的A债券;取得时支付价款208万元(含已到付息期尚未发放的利息8万元),另支付交易费用1万元,甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2010年1月5日,收到购买时价款中所含的利息8万元,2010年12月31日,A债券的公允价值为212万元,2011年1月5日,收到A债券2010年度的利息8万元;2011年4月20日,甲公司出售A债券售价为216万元。
甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为( )万元。
A.4 B.12 C.16 D.3
【随堂3-9·计算分析题】2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:
(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。
(3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
(4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
(5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求:
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
(会计科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)(2008年考题)
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