财务成本管理讲义 68.docx
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财务成本管理讲义68
第二十一章管理会计报告
本章考情分析
本章是今年教材新增章节,从教材内容看,考试题型主要是客观题。
本章基本结构框架
管理会计报告概述
(一)管理会计报告的含义、特征及对象
含义
是运用管理会计方法,根据财务和业务的基础信息加工整理形成的,满足企业价值管理需要或非营利组织目标管理需要的对内报告。
对象
管理会计报告的对象是一个组织内部对管理会计信息有需求的各个层级、各环节的管理者。
特征
(1)管理会计报告没有统一的格式和规范;
(2)管理会计报告遵循问题导向;
(3)管理会计报告提供的信息不仅仅包括财务信息,也包括非财务信息;不仅仅包括内部信息,也可能包括外部信息;不仅仅包括结果信息,也可以包括过程信息,更应包括剖析原因、提出改进意见和建议的信息;
(4)管理会计报告如果涉及会计业绩的报告,其主要的报告格式应该是边际贡献格式,不是财务会计准则中规范的对外财务报告格式。
【例题·单选题】下列不属于管理会计报告的特征的是()
A.管理会计报告没有统一的格式和规范;
B.管理会计报告遵循结果导向
C.管理会计报告提供的信息不仅仅包括结果信息,也可以包括过程信息
D.管理会计报告如果涉及会计业绩的报告,其主要的报告格式应该是边际贡献格式
【答案】B
【解析】管理会计报告应遵循问题导向而不是结果导向。
(二)管理会计报告的类型(一般了解)
分类标准
分类
(1)按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级
1.战略层管理会计报告
2.经营层管理会计报告
3.业务层管理会计报告;
(2)按照企业管理会计报告内容(整体性程度)
1.综合(整体)企业管理会计报告
2.专项(分部)管理会计报告;
(3)按照管理会计功能
1.管理规划报告
2.管理决策报告
3.管理控制报告
4.管理评价报告
(4)按照责任中心
1.成本中心报告
2.利润中心报告
3.投资中心报告
第一节内部责任中心业绩报告
一、业绩报告的含义及内容
含义
它是反映责任预算实际执行情况,解释责任预算与实际结果之间差异的内部管理会计报告
反映的信息
(1)关于实际业绩的信息;
(2)关于预期业绩的信息;
(3)关于实际业绩与预期业绩之间的差异的信息。
二、各责任中心的业绩报告
(一)成本中心业绩报告
业绩考核指标
成本中心的所有可控成本,即责任成本。
【提示】每一级的业绩报告,除最基层只有本身的可控成本外,都应包括本身的可控成本和下属部门转来的责任成本。
业绩报告格式
通常是按成本中心可控成本的各明细项目列示其预算数,实际数和成本差异数三栏式表格。
编报形式
业绩报告也应自下而上,从最基层的成本中心逐级向上汇编,直至最高层次的成本中心。
例如,某企业制造部是一个成本中心,下属两个分厂,每个分厂设有三个车间。
其成本业绩报告的编制及相互关系如表21-1所示。
表21-1成本中心的业绩报告单位:
元
制造部一分厂甲车间业绩报告
预算成本
实际可控成本
不利差异
工人工资
原材料
行政人员工资
水电费
折旧费用
设备维修
保险费
合计
58100
32500
6400
5750
4000
2000
975
109725
58000
34225
6400
5690
4000
1990
975
111280
100(F)
1725(U)
60(F)
10(F)
1555(U)
制造部一分厂业绩报告
预算成本
实际可控成本
不利差异
管理费用
甲车间
乙车间
丙车间
合计
17500
109725
190500
149750
467475
17350
111280
192600
149100
470330
150(F)
1555(U)
2100(U)
650(F)
2855(U)
制造部业绩报告
预算成本
实际可控成本
不利差异
管理费用
一分厂
二分厂
合计
19500
467475
395225
882200
19700
470330
394300
884330
200(U)
2855(U)
925(F)
2130(U)
【例题·多选题】某企业制造部是一个成本中心,下设甲、乙两个分厂,甲分厂又下设甲1车间和甲2车间,乙分厂下设乙1车间和乙2车间,则该企业的业绩报告中的可控成本内容表述正确的有()。
A.制造部的可控成本=甲分厂的责任成本+乙分厂的责任成本+制造部本身的可控成本
B.甲分厂的可控成本=甲1车间的责任成本+甲2车间的责任成本+甲分厂本身的可控成本+制造部本身的可控成本
C.乙分厂的可控成本=乙1车间的责任成本+乙2车间的责任成本+乙分厂本身的可控成本
D.甲1车间的可控成本=甲分厂分配来的管理费用+车间本身的可控成本
【答案】AC
【解析】本例各车间是最基层,最基层只有本身的可控成本,选项D错误,制造部和分厂的可控成本都应包括本身的可控成本和下属部门转来的责任成本,所以AC正确,B错误。
(二)利润中心业绩报告
业绩考核指标
通常为该利润中心的边际贡献、分部经理边际贡献和该利润中心部门边际贡献。
业绩报告格式
分别列出指标的预算数、实际数及实际与预算的对比的差异数三栏式表格。
编报形式
自下而上逐级汇编的,直至整个企业的息税前利润
表21-2利润中心业绩报告单位:
元
项目
预算
实际
差异
销售收入
减:
变动成本
边际贡献
245000
111000
134000
248000
112000
136000
300(F)
1000(U)
2000(F)
经理人员可控的可追溯固定成本
分部经理边际贡献
分部经理不可控但高层管理部门可控的可追溯固定成本
部门边际贡献
24000
110000
18000
92000
24500
111500
18900
92600
500(U)
1500(F)
900(U)
600(F)
【例题·单选题】下列不属于利润中心业绩报告所应披露的业绩考核指标是()。
A.中心的边际贡献
B.中心的分部经理边际贡献
C.中心的部门边际贡献
D.中心的剩余收益
【答案】D
【解析】选项D为投资中心的业绩考核指标
(三)投资中心业绩报告
业绩考核指标
主要考核指标是投资报酬率和剩余收益,补充的指标是现金回收率和剩余现金流量。
业绩报告格式
评价指标的预算数、实际数及实际与预算的对比的差异数三栏式表格。
表21-3投资中心业绩报告单位:
元
项目
预算
实际
差异
销售收入
变动成本
边际贡献
可控固定成本
部门可控利润
分配的共同成本
经营净利润
573000
246000
327000
140000
187000
12000
175000
591000
251200
339800
141400
198400
15000
183400
18000(F)
5200(U)
12800(F)
1400(U)
11400(F)
3000(U)
8400(F)
经营资产:
现金
应收账款
存货
固定资产(原值)
总计
15500
110000
90000
450000
665500
17000
131000
92500
450000
690500
1500
21000
2500
0
25000
投资报酬率
26.3%
26.6%
0.3%(F)
要求的最低报酬率
要求的最低投资收益
剩余收益
12%
79860
95140
12%
82680
100540
5400(F)
【例题·多选题】投资中心的业绩报告中披露的考核指标有()。
A.投资报酬率
B.剩余收益
C.现金回收率
D.剩余现金流量
【答案】ABCD
【解析】投资中心的业绩报告中披露的主要考核指标是投资报酬率和剩余收益,补充的指标是现金回收率和剩余现金流量。
第二节质量成本报告
一、质量成本及其分类
(一)质量的含义
【例题·单选题】反映产品或劳务对顾客要求的满足程度的质量是()。
A.设计质量
B.研发质量
C.生产质量
D.符合质量
【答案】A
【解析】质量包括两层含义,一是设计质量,即产品或劳务对顾客要求的满足程度;二是符合性质量,即产品或劳务的实际性能与其设计性能的符合程度。
(二)质量成本及其分类
1.含义
质量成本是指企业为了保证产品达到一定质量标准而发生的成本,这一概念联接了企业管理中的生产技术与经济效益两个层面。
2.分类
【提示】
(1)鉴定成本以及内部失败成本都是发生在产品未到达顾客之前的阶段;外部失败成本一般发生在产品被消费者接受以后的阶段。
(2)一般来说,企业能够控制预防成本和鉴定成本的支出,因此这两种成本属于可控质量成本;而无论是内部还是外部失败成本,企业往往无法预料其发生,并且一旦产生失败成本,其费用的多少往往不能在事前得到,因此失败成本属于不可控质量成本。
【例题·多选题】下列成本中属于可控质量成本的有()。
A.预防成本
B.鉴定成本
C.内部失败成本
D.外部失败成本
【答案】AB
【解析】预防成本和鉴定成本属于可控质量成本;内部失败成本和外部失败成本,属于不可控质量成本。
【例题·计算题】某电子仪器公司是一家主要生产迷你型和微型计算机风扇的公司,作为质量改进的第一步,该企业收集了上一年的业务数据(单位:
万元)
成本项目
金额
生产线检查
55
培训
120
退货
100
保修
68
预防性设备维修
20
回收已售产品
157
质量标准制定及奖励
67
废弃产品
30
作业中断
40
产品检测设备
88
产品责任赔偿
20
供应商评估
15
返工
35
到货原材料检测
25
因缺陷产品而发生诉讼费用
240
要求:
企业上年的销售收入为8640万元,编制一份质量成本报告。
质量成本项目
实际成本支出(元)
占质量成本总额比例
占销售额比例
预防成本:
-
-
-
预防成本合计
鉴定成本:
-
-
-
鉴定成本合计
内部失败成本:
-
-
-
内部失败成本合计
外部失败成本:
-
-
-
外部失败成本合计
质量成本合计
【答案】
质量成本项目
实际成本支出(万元)
占质量成本总额比例
占销售额比例
预防成本:
-
-
-
培训
120
11.11%
1.39%
预防性设备维修
20
1.85%
0.23%
质量标准制定及奖励
67
6.20%
0.78%
供应商评估
15
1.39%
0.17%
预防成本合计
222
20.56%
2.57%
鉴定成本:
-
-
-
生产线检查
55
5.09%
0.64%
产品检测设备
88
8.15%
1.02%
到货原材料检测
25
2.31%
0.29%
鉴定成本合计
168
15.56%
1.94%
内部失败成本:
-
-
-
废弃产品
30
2.78%
0.35%
作业中断
40
3.70%
0.46%
返工
35
3.24%
0.41%
内部失败成本小计
105
9.72%
1.22%
外部失败成本:
-
-
-
退货
100
9.26%
1.16%
保修
68
6.30%
0.79%
回收已售产品
157
14.54%
1.82%
产品责任赔偿
20
1.85%
0.23%
因缺陷产品而发生诉讼费用
240
22.22%
2.78%
外部失败成本合计
585
54.17%
6.77%
质量成本合计
1080
100.00%
12.50%
二、质量成本报告
含义
质量成本报告按质量成本的分类详细列示实际质量成本。
披露的信息
(1)显示各类质量成本的支出情况以及财务影响;
(2)显示各类质量成本的分布情况,以便企业组织的经理人判断各类质量成本的重要性。
【提示】企业组织也可以采用绘制统计图(比如饼形图、柱形图)或文字陈述的方式编制质量成本报告。
表21-4质量成本报告
质量成本项目
实际成本支出(元)
占质量成本总额比例
占销售额比例
预防成本:
质量培训
供应商评估
预防成本合计
20000
12000
32000
28.45%
17.07%
45.52%
5.69%
3.41%
9.10%
鉴定成本:
产品验收
包装物检查
鉴定成本合计
12000
8000
20000
17.07%
11.38%
28.45%
3.41%
2.28%
5.69%
内部失败成本:
返工返修
内部失败成本合计
11000
11000
15.65%
15.65%
3.13%
3.13%
外部失败成本:
顾客投诉处理
外部失败成本合计
7300
7300
10.38%
10.38%
2.08%
2.08%
质量成本合计
70300
100%
20%
三、质量绩效报告
编制目的
为了反映企业在质量管理方面所取得的进展及其绩效。
种类
中期报告
根据当期的质量目标列示质量管理的成效。
长期报告
根据长期质量目标列示企业质量管理成效。
多期质量趋势报告
列示企业实施质量管理以来所取得的成效。
多期质量趋势报告的编制必须以多个期间企业组织的质量成本相关数据为基础,并绘出质量趋势图
表21-5中期质量绩效报告
实际成本(元)
预算成本(元)
差异(元)
预防成本
质量培训
质量审核
产品设计方案评审
预防成本合计
40000
80000
35000
155000
40000
80000
30000
150000
0
0
5000U
5000U
鉴定成本
原料检验
产品验收
流程验收
鉴定成本合计
38000
20000
40000
98000
42000
20000
35000
97000
4000F
0
5000U
1000U
内部失败成本
返修
废料
内部失败成本合计
28000
66000
94000
22000
55000
77000
6000U
11000U
17000U
外部失败成本
处理顾客投诉
保修
外部失败成本合计
33000
47500
80500
33000
37000
70000
0
10500U
10500U
质量成本合计
427500
394000
33500U
质量成本占实际销售额比例(实际销售额为2790000元)
15.32%
14.12%
1.2%U
表21-6长期质量绩效报告
实际成本(元)
20X6年度
实际成本(元)
20X5年度
差异(元)
预防成本
质量培训
质量审核
产品设计方案评审
预防成本合计
40000
80000
35000
155000
43000
80000
36000
159000
3000F
0
1000F
4000F
鉴定成本
原料检验
产品验收
流程验收
鉴定成本合计
38000
20000
40000
98000
42000
20000
45000
107000
4000F
0
5000F
9000F
内部失败成本
返修
废料
内部失败成本合计
28000
66000
94000
30000
66000
96000
2000F
0
2000F
外部失败成本
处理顾客投诉
保修
外部失败成本合计
33000
47500
80500
36000
49000
85000
3000F
1500F
4500F
质量成本合计
427500
447000
19500F
质量成本占实际销售额比例(实际销售额为2790000元)
15.32%
16.02%
0.699%F
本章总结
1.责任中心的业绩报告的内容;
2.质量成本及其分类;
3.质量成本绩效报告的内容
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