会计复习资料第14讲无形资产概述无形资产的确认条件无形资产的初始计量.docx
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会计复习资料第14讲无形资产概述无形资产的确认条件无形资产的初始计量
第四章 无形资产
本章考情分析
本章阐述无形资产的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题,分数适中,属于比较重要章节。
考点
年份/题型
专利技术的入账价值的计算
2019年单选题
无形资产残值的会计处理
2019年多选题
无形资产的会计处理
2019年计算分析题、2018年多选题
内部研发的会计处理
2018年多选题、2017年多选题
土地使用权的会计处理
2018年多选题、2018年判断题
无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的会计处理
2017年判断题
分期付款方式购入无形资产的核算
2017年计算分析题
2020年教材主要变化
删除“通过非货币性资产交换和债务重组取得无形资产的成本”相关的知识点表述。
主要内容
第一节 无形资产的确认和初始计量
第二节 内部研究开发支出的确认和计量
第三节 无形资产的后续计量
第四节 无形资产的处置
第一节 无形资产的确认和初始计量
◇无形资产概述
◇无形资产的确认条件
◇无形资产的初始计量
一、无形资产概述
无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
【提示】
(1)计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时,则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分,该软件应作为固定资产处理;如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分,则该软件应作为无形资产核算。
(2)商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指的无形资产。
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额
如甲公司支付对价1100万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产,其可辨认净资产公允价值为1000万元,乙公司丧失法人资格。
甲公司在其个别报表中应确认商誉=1100-1000=100(万元)。
再如,A公司支付对价880万元取得B公司80%股权,能够对B公司实施控制,B公司可辨认净资产公允价值为1000万元。
A公司个别报表中不确认商誉,在合并财务报表中确认商誉=880-1000×80%=80(万元)。
【例题•判断题】在资产负债表中,商誉应作为无形资产列示。
( )
【答案】×
【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
商誉不属于无形资产。
二、无形资产的确认条件
无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:
(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。
(一)外购无形资产的成本
外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中:
(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;
(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【真题·单选题】2×18年12月20日,甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品的生产,另支付相关税费1万元,达到预定用途前的专业服务费2万元,宣传W产品广告费4万元。
2×18年12月20日,该专利技术的入账价值为( )万元。
(2019年)
A.203
B.201
C.207
D.200
【答案】A
【解析】外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出,所以专利权入账价值=200+1+2=203(万元)。
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2018年2月5日,甲公司以106万元(含增值税6万元)的价格购入一项商标权。
为推广该商标权,甲公司发生广告宣传费用2万元,上述款项均以银行存款支付。
假定不考虑其他因素,甲公司取得该项商标权的入账价值为( )万元。
A.102
B.100
C.112
D.114
【答案】B
【解析】为推广该商标权发生的广告宣传费计入当期损益,支付的增值税进项税额允许抵扣,不计入商标权成本,故该项商标权入账价值为100万元(106-6)。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,作为未确认融资费用,摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成本外,均应计入当期损益(财务费用)。
“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目,“未确认融资费用”科目的借方余额,会减少“长期应付款”项目的金额。
未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率
【例题】2×15年1月1日,甲公司从乙公司购买一项商标权,由于甲公司资金周转比较紧张,经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定,该项商标权总计1000万元,每年末付款200万元,5年付清。
假定银行同期贷款利率为5%。
为了简化核算,假定不考虑其他有关税费(已知5年期5%利率,其年金现值系数为4.3295)。
甲公司的账务处理如下:
无形资产现值=200×4.3295=865.9(万元)
未确认的融资费用=1000-865.9=134.1(万元)
借:
无形资产——商标权 8659000
未确认融资费用 1341000
贷:
长期应付款 10000000
各年未确认融资费用的摊销可计算如下:
第1年(2×15年)未确认融资费用摊销额=(1000-134.1)×5%=43.30(万元)
第2年(2×16年)未确认融资费用摊销额=[(1000-200)-(134.1-43.30)]×5%=35.46(万元)
第3年(2×17年)未确认融资费用摊销额=[(1000-200-200)-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23(万元)
第4年(2×18年)未确认融资费用摊销额=[(1000-200-200-200)-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59(万元)
第5年(2×19年)未确认融资费用摊销额=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52(万元)
2×15年年底付款时:
借:
长期应付款 2000000
贷:
银行存款 2000000
借:
财务费用 433000
贷:
未确认融资费用 433000
2×16年年底付款时:
借:
长期应付款 2000000
贷:
银行存款 2000000
借:
财务费用 354600
贷:
未确认融资费用 354600
2×17年年底付款时:
借:
长期应付款 2000000
贷:
银行存款 2000000
借:
财务费用 272300
贷:
未确认融资费用 272300
2×18年年底付款时:
借:
长期应付款 2000000
贷:
银行存款 2000000
借:
财务费用 185900
贷:
未确认融资费用 185900
2×19年年底付款时:
借:
长期应付款 2000000
贷:
银行存款 2000000
借:
财务费用 95200
贷:
未确认融资费用 95200
(二)投资者投入无形资产的成本
投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的应按无形资产的公允价值入账。
(三)土地使用权的处理
企业取得的土地使用权,通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费之和确认为无形资产。
但属于投资性房地产的土地使用权,应当按照投资性房地产进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外:
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理。
3.企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时,应将其账面价值转为投资性房地产。
【教材例4-1】甲公司从事土地开发与建设业务。
2×18年7月1日,甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。
取得时,土地使用权的公允价值为10000万元,地上建筑物的公允价值为6000万元。
甲公司将上述土地使用权和地上建筑物用于管理部门办公,预计使用50年。
假定不考虑相关税费,甲公司取得土地使用权和地上建筑物的账务处理为:
借:
无形资产——土地使用权 100000000
固定资产——×建筑物 60000000
贷:
股本 160000000
【真题•多选题】下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中,正确的有( )。
(2018年改编)
A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算
B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算
C.工业企业租出的土地使用权作为无形资产核算
D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算
【答案】ABD
【解析】工业企业将土地使用权以经营租赁方式出租作为投资性房地产核算,选项C错误。
【真题•判断题】甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房,该土地使用权的取得成本应当计入厂房的建造成本( )(2018年)
【答案】×
【解析】甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房,该土地使用权应作为无形资产核算,在厂房建造期间将无形资产的摊销计入厂房的成本,建造完成后无形资产的摊销计入当期损益。
【真题•判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的,该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。
( )(2015年)
【答案】√
【解析】土地使用权通常应单独确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
【真题•多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司,2008年1月1日,外购位于甲地块上的一栋写字楼,作为自用办公楼,甲地块的土地使用权能够单独计量;2008年3月1日,购入乙地块和丙地块,分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼,至2009年12月31日,该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2009年1月1日,购入丁地块,作为办公区的绿化用地,至2009年12月31日,丁地块的绿化已经完成。
假定不考虑其他因素,下列各项中,北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有( )。
(2010年)
A.甲地块的土地使用权
B.乙地块的土地使用权
C.丙地块的土地使用权
D.丁地块的土地使用权
【答案】BC
【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物,属于房地产开发企业的存货,这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本,不应单独确认为无形资产,选项B和C正确。
【例题•判断题】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时,相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算,不转入商品房成本。
( )
【答案】×
【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本,构成房地产开发企业的存货。
注意事项
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会计考试应考注意事项及考前冲刺的几个注意点
❶ 报名条件
(一)报名参加会计专业技术资格考试的人员,应具备下列基本条件:
1、坚持原则,具备良好的职业道德品质;
2、认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度,以及有关财经法律、法规、规章制度,无严重违反财经纪律的行为;
3、履行岗位职责,热爱本职工作;
4、具备国家教育部门认可的高中毕业(含高中、中专、职高和技校)及以上学历。
(二)符合报名条件的人员,在职在岗的在其工作所在地报名,在校学生在其学籍所在地报名,其他人员在其户籍所在地或居住地报名。
符合报名条件的香港、澳门和台湾居民,在其内地的居住地或工作单位所在地报名;在内地学校学习的,在其学籍所在地报名。
报名条件审核时,报考人员应提交学历证书、居民身份证明(香港、澳门、台湾居民应提交本人有效身份证明)等材料。
❷ 报名时间
2020年初级会计职称考试报名系统开通时间从2019年11月开始。
❸ 报名入口
2020年初级会计职称考试报名入口:
❹ 报名流程
1、需现场审核地区报名流程如下:
登录网站→报考人员必读事项→接受网上报名协议→选择报考省份→查看报名流程→填写报考信息→生成报名注册号→打印报名注册表→到报名点审核、验证→领取报名回执表→网上交费→报名结束。
2、系统自动审核地区报名流程如下:
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3、考后资格审核地区报名流程如下:
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(考后资格审核的地区,考试结束之后需资格审核才能领取合格证)
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初级会计职称准考证打印一般在考前一个月进行,打印前各财政局会发布具体打印时间,考生需要在规定时间内进行打印,过期入口将关闭,后果自行承担!
准考证打印入口:
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初级会计师考试
❶ 考试时间
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❷ 考试方式
初级会计职称全部实行无纸化考试,考试在计算机上进行。
试题、答题要求和答题界面在计算机显示屏上显示,考生应使用计算机鼠标和键盘在计算机答题界面上进行答题。
❸ 考试题型
《初级会计实务》、《经济法基础》两个科目试题全部为客观题,题型均为:
单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。
❹ 考试大纲
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初级会计师成绩查询
❶ 成绩查询时间
初级会计考试成绩一般会在考试结束后15天左右公布。
成绩查询网站:
全国会计资格评价网,各位考生可以在规定时间内登录财政部会计资格评价中心,输入准考证号或证件号进行查询。
❷ 合格标准
初级会计资格考试每门满分100分,各科考试成绩合格标准均以考试年度当年标准确定,一般为60分及格。
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初级会计师证书领取
会计专业技术初级资格考试合格者,颁发人事部统一印制,人事部、财政部用印的《会计专业技术资格证书》,该证书在全国范围内有效。
初级会计职称合格证一般在考试当年下半年开始陆续发放,各地区证书领取时间有所差异,有些快有些慢,具体领取事宜以当地财政局发布的公告为准。
初级会计师继续教育
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第十三条、取得会计专业技术资格的人员,应按照财政部的有关规定,接受相应级别会计人员的继续教育。
(通过初级会计职称考试一科,可折算继续教育90学分)
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