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提取坏账准备必要性的研究
提取坏账准备必要性的研究
摘要
企业都是为了应对日益加剧的竞争。
从而不断扩大销售数量,降低产品存货,甚至不得不为对方提供商业信用来实现企业发展下去的沉重代价,有的甚至以赊销等优惠方式来销售企业商品,并进一步导致企业产生大量应收账款,可以是呆账、坏账。
这些企业所拥有的应收账款债务经营状况都是良莠不齐的,资信状况和经营能力也是不尽相同的,它们给应收账款的回收增添了不稳定不和谐的因素。
然而企业提取坏账准备了,就可以将企业坏账损失的风险分散到各期,可以使得不能收回的坏账及时得到更加合理的处理,就均衡了各期的损失负担,并且利于财会人员对成本进行分析、测算、计划等企业管理活动。
提取坏账准备理所当然成为必要性的研究。
本研究主要对坏账处理的会计方法进行探讨,我们设想对坏账损失处理方法进行改进,找出坏账损失产生及控制不善的原因,从而提出如何加强坏账损失管理的个人对策。
关键词:
应收账款;坏账损失;坏账准备;坏账处理;赊销
论文类型:
研究应
StudyonExtractionofbaddebtsofnecessity
ABSTRACT
Extracttheneccessityoftheprovisionforbaddebts,Iconcludedthefollowingaspects:
Theonehand,withtherapiddevelopmentofscienceandtechnologyandenterprise,themarketcompetitionisaisoincreasing,markingcreditthiscommercialcreditexisttoenhancethemarketcompetitivenessofenterprises.Ontheotherhandwillaisohaveahugecreditrisk,whichwillformalargenumberofreceivables.Receivablestheremaynotberecoveredbecauseofanumberofobjectiveandsubjectiveandreasons,willformabaddebtlosses,itwouldseriouslyaffectthenormalbusinessactivities,seriouslyaffectthenormalbusinessactivities,seriouslyrestrictingthedevelopmentofanentrprise.Youcandealwiththeproblemofbaddebtshasbecomeabusinessaccountingproblemcannotbeignored.Withthepopularityofcomputerizedaccountingaisodifficulttomanagebaddebtlossesaregraduallyincreasing,thereisfraudinthenameofbaddebtiosses,theprovisionforbaddebtssubjectincreasinglyexposeldasashieldirregularitiesincreasinglyandmore.
Overall,theseenterprisesareinresponsetogrowingcompetition.Therebyexpandingthenumberofsales,reduceproductinventory,andevenhadtoeachothertoprovidecommercialcredittoenterprisesdevelopaheavyprice,andsomeeventocreditandotherpromotionstosellcorporategoods,andleadtofurthergeneratealargenumberofreceivablescanbefordoubtfuiandbaddebts.Receivablesdebtthesecompanieshaveoperatingconditionsaregoodandban,creditstatusandviabilityofdifferent,theyareaddedtotherecoveryofreceivablesdiscrdantfactorofinstability.Enterprisestoextractban,however,preparedonthebusinessriskofbaddebtlossescanbedispersedtothephasesofthebaddebtsthatcannotberecoveredinatimelymannertomorereasonable,balancedthelossburdenandhelpaccountantstoanalyzethecosts,esties,plansandotherbusinessmanagementactivities.Provisionfordoubtfuidebtsofcoursebecomeanecessity.
Thisstudywastoexpioretheaccountingmethodsofthebaddebttreament,weenvisagedtoimprovethetreamentofbaddebtlosses,identifybaddebtlossesandpoorlycontrolledreasons,personalcountermeasurestoproposehowtostengthenthemanagementofbaddebts.
Keywords:
Accountreceivable;Thebadaccountloses;badaccountpreparation;Baddebtprocessing;Credit.
Papertype:
researchandapplicationtype
1绪论
1.1选题的背景
坏账准备是指企业的应收款项下提取的,它包含应收账款和其他应收款等,它是备抵账户。
一个企业对坏账损失的核算,一般采用备抵法。
并且在备抵法下,企业每期末都要估计坏账损失,还要设置“坏账准备”账户。
什么是备抵法,备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失,至少是一年末一次,它提取坏账准备并转作当期费用。
企业实际发生坏账时,直接冲减已计提坏账准备,同时转销相应的应收账款余额的一种会计处理方法。
在现代社会,商业信用的发展为一个企业带来了经济收入,但是也会导致坏账的发生。
什么是坏账呢,坏账是一个企业无法收回或者收回可能性很小的钱款。
我国在年度对应收账款全面检查时候,就会对可能发生的坏账损失提取坏账准备。
目前,企业市场竞争日渐激烈,为求生存与发展,企业需要提取坏账准备,因此必将更多的依靠提取坏账准备进行相关经济管理活动。
与此同时,我们认为商业信用的高度发展也是市场经济的重要特征之一。
商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时,也不可避免地导致坏账的发生。
我们谈论企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项构成坏账。
坏账损失又是由于实际发生坏账而产生的损失,这就为推动企业提取坏账准备更好地为社会服务成为必要性的前提条件。
但是,应收款项能不能收回,或收回的可能性不大怎么办呢?
假如企业债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致企业停产而在短时间内无法偿付债务的情况,以及应收款项逾期3年以上的情况。
这些使得企业急需资金却得不到满足。
另一方面,也使得企业资金得不到更好运用,无法转化为生产力,以至于我国企业经济力量薄弱情况加剧,尤其是一些中小企业资本利用率还不高。
据媒体的相关报道,2011年我国上市公司计提坏账准备合计金额为1756亿元左右。
比较得出提取坏账准备对经济的贡献率远远低于发达国家,经济资源的浪费情况十分严重。
于是,我们对研究经济成果的现状及对策显得更加重要,特别是在世界经济迅速发展的今天,提高资本成果利用率,更好的解决目前存在的问题,具有重要的理论意义和现实作用。
1.2国内现状研究情况
1.2.1国内现状研究方面
李国茹作家.著作会计准则关于坏账准备核算的的变化一书[J].在中国乡镇企业会计出版社出版,2007,(5).李国茹在文中提出在企业的日常经营活动,有时会产生无法收回或收回的可能性极小的应收账款,就是我们所说的坏账,李国茹认为企业应当定期于每年年度终了,对应收款项进行全面的检查,预计各项应收款项可能发生的坏账损失,并且对预计不能收回的应收款项,应当提取坏账准备。
李国茹认为提取坏账准备可以将坏账损失的风险分散到各期,使不能收回的坏账及时得到更加合理的处理,这样有利于均衡各期的损失负担,有利于财会人员对成本进行分析、测算、计划等管理活动。
因此,我们要十分重视浅析提取坏账准备的作用及其必要性,会计准则中对坏账准备的核算和提取采用的一些方法,并指出这些方法存在的问题,提出解决对策和意见。
付维作家.著作如何加强应收账款管理一书[J].在现代经济信息出版社出版,2008,
(2).付维在文中表示,一个企业的日常的经营活动中,有时会产生无法收回或收回的可能性极小的应收账款,就是我们所谈论的坏账,这些企业应当定期于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,并且预计各项应收款项可能发生的坏账,还要对预计不能收回的应收款项,去提取坏账准备。
付维提出,提取坏账准备的好处是可以将坏账损失的风险分散到各期。
他认为提取坏账准备的作用及其必要性要去特别重视它,企业会计准则中对坏账准备的核算和提取采用的一些方法,并指出这些方法存在的问题,提出解决对策和意见等。
罗宏科作家.在探讨计提坏账准备的方法一书中[J].在陕西财经职业技术学院出版社出版,2009年12月8日发布,他在该书中提出了当前企业为了应对日益加剧的竞争,从而去扩大销售,降低存货,企业并且不得不为对方提供商业信用的行为,以赊销等优惠方式来销售商品,导致企业产生大量的应收账款,就是我们所说的呆账和坏账。
这些企业所拥有的应收账款债务,由于企业经营状况良莠不齐,资信状况和经营能力不尽相同的原因,给应收账款的回收增添了不稳定不和谐的因素。
他认为,提取坏账准备,可以将坏账损失的风险分散到各期,使不能收回的坏账及时得到更加合理的处理效果,有利于均衡各期的损失负担,有利于财会人员对成本进行分析、测算、计划等管理活动。
陈爱巧作家.在企业坏账损失的账务处理一书中[J].农村财务会计出版社出版,1998年12期:
她指出,我们所说的正坏账概念,就是指企业无法收回的应收款项。
企业因坏账而造成的损失称为坏账损失。
并且指出以下几种情况可被认定为坏账损失:
一方面是因债务人破产或者死亡,以其破产财产或遗产清偿后仍然不足而导致不能收回的那部分应收账款损失;一方面是因为债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款,企业由于商品交易风险的存在,坏账损失也就成为不可避免的事实情况。
对这些企业来说,坏账损失一旦出现,就意味着丧失了这部分资产的债权了。
1.2.2国外现状研究方面
在过去几十年里,外国学者从不同的角度研究了企业提取坏账准备的必要性。
外国McNichols和Wison作家,在1988年通过研究单一应计项目中的坏账准备来研究企业管理人员是不是进行了盈利管理活动。
他们认为,当公司收益异常高或异常低的时候,企业都会选择能调减收益的备底坏账的解决方法。
他们计算出公司的总资产报酬率(ROA)及其与全部样本公司平均总资产报酬率的差异并进行比较,然后依业绩好坏进行排序,还将所有的公司分组。
实证结果验证了收益异常高和异常低的公司组的备底坏账中操控性部分的确显著大于其他组的结论。
所以说,备底坏账越多,当期费用就越高,报告盈余就越低,从而动摇了收益平滑化假设现象。
外国Teoh,WongandRao作家,在1998年,他们两对公司股票初始发行的折旧估计和坏账准备进行了考察后,发现了相对于非初始发行股票公司的对照样本情况,这些样本公司在初始股票发行的年份和随后几十年中更可能会采用致使收益增加的折旧政策和坏账准备提取比例的情况。
外国Betty,ChamberlainandMagliolo和Ahmed,TakedaandThomas作家,分别在1995年和1999年的研究结果中都认为商业银行采用贷款坏账损失准备进行了盈利管理的情况,而Collins,ShackelfordandWahlen和BeaverandEngel作家在1995和1996年的研究中却没有发现采用贷款坏账损失准备进行盈利管理的证据现象。
由此可见,企业在采用应计利润发对资产减值的盈余管理研究中,还把贷款坏账损失准备作为可操作的利润去做,也没有得出一致的结论。
1.3研究的目的和意义
1.3.1研究的目的
我们要了解我国企业提取坏账准备对经济的影响因素后,就会提出加快促进经济发展应用的对策和建议,以便更好的并且更有依据的解决目前我国经济发展中存在的现状和问题。
为一个企业经济的发展,国家资本成果更好的更健康和谐的发展提供方便。
1.3.2研究的意义
我们认为现阶段我国对企业提取坏账准备必要性的研究只是停留在探索阶段,企业经济成果的产生及转化还有经济产业化还未形成一套切实可行的机制,国家和各地区的经济政策法规等方面还存在滞后的现状,企业需要进一步完善。
而且这些研究大多数停留在定性的理论研究探讨上,缺乏量化的研究分析。
要深入的了解这些经济成果转化作用的内涵和本质要求,企业就必须对其进行科学的量化分解,因此,探讨建立科学和客观及可操作性的经济成果转化的理论研究和重大的课题研究就具有重要意义和作用。
2企业现行坏账认定标准及成因
2.1企业现行坏账认定标准
我国现行的坏账认定标准采用了可操作性与结果认定相结合的具体方法,具体措施是将债务拖欠的时间因素加入到偿债考虑的过程中去,企业一方面从确定的结果出发,还从企业法人破产或自然人死亡而无法偿债来认定结果。
另一方面以可操作性的时间认定作为补充条件,比如债务人超过3年未能履行偿债义务,也可认定坏账损失。
像这样符合认定条件的坏账经过批准就可以依法核销了。
2.2企业现行坏账认定成因
企业现行坏账认定成因,这个标准的实施是与我国经济体制的历史性转变密切相关的,我们看到在我国由计划经济体制向市场经济体制转变的过程中,大量企业单位经过转制改变了企业的隶属的关系,企业法人的变更也不规范的情况下,存在着许多公司法难以解释的情况,这样就造成这些企业的债务长期无法得到清偿的严重后果。
因此,企业将具有可操作性的时间因素引入到认定标准中,就可以很好的解决上面的问题了。
一些企业把时间因素引入到认定标准中,主要是考虑解决历史遗留的问题,而多数企业坏账的认定仍然要依靠证据。
特别是对于某些参与国家大型工程的企业来说,虽然其债务拖欠较久,但风险较少,其坏账认定就需要特别对待。
这些具体要求决定了我国的坏账核算必须具有多样化的估算方法。
3提取坏账准备的要求
因为计提坏账准备可以在企业申报所得税时成为特别的列支项目。
而企业的所得税申报又是较为敏感的问题。
所以,有必要对计提坏账准备做出更为严格的要求。
3.1严格控制提取坏账准备的范围
主要是企业应收票据和预付账款,只要是未到期企业应收票据,即使不能够收回或收回的可能性不大,也不能将其列入计提坏账准备的范围,只能等其账面余额转入应收账款后,才能计提相应的坏账准备。
企业的预付账款,有确凿证据证明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因,已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额全部转入其他应收款。
3.2客观制定提取坏账准备的比例
主要是认真执行计提坏账准备实行全额计提的条件,当年发生的应收款项,计划对应收款项进行重组,与关联方发生的应收款项及其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项,都不能全额计提坏账准备。
某些不影响利润的坏账也不能全额计提坏账准备。
3.3努力减小提取坏账准备估算的误差
避免会计估计方法过于简单,减小应收款项可收回性与实际情况的误差,提高计提的坏账准备的的准确性,从而准确的反映资产质量。
会计人员的会计估计不能怕麻烦,兼顾债务单位的财务况计不能怕麻烦,兼顾债务单位的财务状况和现金流量情况。
将债务单位的资信状况、财务状况和人事变化状况综合起来分析。
要认真函证,及时把握回函信息,观察企业应收款项回收的周期性,了解债务单位的支付历史等。
4坏账准备的提取原则
4.1不能全额提取坏账准备的情况
(1)当年发生的应收款项;
(2)计划对应收款项进行重组的应收款项;(3)与关联方发生的应收款项;(4)已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
4.2能全额提取坏帐准备的情况
可以全额计提坏账准备的,在实际工作中不能因影响利润,就不全额提取。
《企业会计制度》列举了三种情况可以全额提取。
即:
(1)债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足;
(2)因发生严重自然灾害等导致债务单位停产,而在短时间内无法偿还债务的;(3)逾期三年以上,尚未收回的应收款项。
需要说明的是,《企业会计制度》所列举的上述情况,只是对我们会计人员所作出的操作指南,而不是硬性规定。
只是一般而言的,这些并不表明在某些特殊情况下也适用。
这些情况虽然债务单位破产,但并不表明所有的单位都是应收款项全部不能收回的现状。
还有对于国家政策性补助的应收款项,通常就不应当计提坏账准备了。
4.3期末提取当期应提取的坏账准备金额时
企业不是按当期应收款项计算应提坏账准备的金额提取。
企业会计制度在坏账准备科目的使用说明中就明确坏账准备的计算公式:
企业当期应提取的坏账准备等于当期按应收款项计算应提坏账准备金额减去坏账准备科目的贷方余额。
而且说明当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额,应按其差额提取坏账准备。
企业如果当期按应收款项计算提取坏账准备金额小于本科目的贷方余额的,应该按其差额冲减已计提的坏账准备。
企业如果当前按应收款项计算应提坏账准备金额为零,应该将本科目的余额全部冲回。
5对坏账损失的确认与处理
5.1对坏账损失的确认
5.1.1坏账损失概述
坏账损失的概念是指企业确定不能收回的各种应收账款。
坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要的方面。
企业坏账损失是指由于坏账而产生的损失。
5.1.2坏账是指什么
我们考虑一笔应收账款在什么时候才能被确认为坏账呢?
其条件是由会计准则或者会计制度给出的。
但是不管会计准则和会计制度怎么样的变化,在会计实务中,坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般性原则,尽量做到真实和准确,并且还要切合本单位的实际情况这一要求。
5.2对坏账损失的处理
一般来讲,企业应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账损失,应该作为坏账来处理:
(1)企业和个体经营者破产所发生的不能收回的账款损失情况,需要有债务人所在地的人民法院认定和公证机关的司法支书加以证明两个条件。
规定个体经营者死亡的又有偿债义务的情况,应该有人民法院以其遗产的司法处理意见或公证文书来证明。
对其遗产分割的时侯应优先偿还债务,剩余部分可分割。
如果遗产不足偿债的时侯,这个死亡人的遗产继承者应依法承担偿债义务。
假如继承人无故不履行偿债义务的应通过诉讼程序解决问题,而且不应受超过三年的时间来加以限制这一实际情况,企业更不应该轻易的就确定为“坏账损失”这一结果。
(2)企业对超过三年而未能收回的账款必须有向债务人追索的详细记录、人民法院的裁决书作证明材料。
如果是因为自然灾害或非常事件而造成的不能收回的企业账款,还要有事发当地行政机关的证明或公证文书才能确认为坏账损失。
(3)如果两个人合伙经营超过三年的债务情况,合伙人都有偿还债务的义务,不应该以非主要人员为由而不承担偿债义务,企业这个时候要慎重处理,在必要的情况下经企业经过司法协调处证明确实不能收回的账款,经过相关财务部门才能认定为“坏账”。
6坏账准备的核算
企业在单位核算中,会计人员除了应该及时向单位反应坏账损失外,更重要的是要掌握有关坏账损失的核算方法。
我们从理论上说坏账损失的核算一般有两种方法,即直接转销法和备抵法。
6.1直接转销法
6.1.1直接转销法概念
直接转销法概念是指在坏账损失实际发生的时侯直接借记“管理费用”科目,贷记“应收账款”科目。
这种方法核算相对简单,不需要设置“坏账准备”科目。
6.1.2直接转销法的两个要点
第一,直接转销法不符合权责发生制和配比原则范围。
第二,直接转销法下,企业如果已经冲销的应收账款以后又被收回的情况,应该做两笔会计分录,即先借记“应收账款”科目,贷记“管理费用科目”。
最后再借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。
6.1.3直接转销法的优缺点
直接转销法的作用是处理坏账最简单的一种计算方法,一个企业发生应收账款而又不能收回时被确认为坏账的情况下,可以将实际坏账损失直接记入当期损益。
这时如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回了,则作与计提坏账损失相反的会计分录,并按正常核算程序反映应收账款的收回情况。
但是这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系,在转销损失前对坏账不做任何处理的情况下,虚增了利润,也夸大前期资产负债表上应收 账款的可实现价值因素。
因此,我国企业会计制度规定,不允许任何企业采用直接转销法核算坏账损失的计算方法。
6.2备抵法
6.2.1备抵法的概述
备抵法概念是指在坏账损失实际发生前就依据权责发生制原则估计损失,并且同时形成坏账准备科目,等待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。
一个企业在估计坏账损失的时侯,借记“管理费用”科目,贷记“坏账准备”科目的会计分录。
然而当坏账损失实际发生的时侯,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目。
6.2.2备抵法下估算坏账损失的方法
我国企业现行的具体计提方法根据我国企业会计制度规定来实行,应收账款只能采用备抵法来核算坏账损失了。
但是一般情况企业可以根据自身特点选择具体的方法,归纳起来主要有以下四种具体方法:
余额百分比法
余额百分比法即按应收账款余额的比例来计算提取坏账准备金的一种具体方法。
我国企业可以根据应收账款及可收回的及时性和风险程度来制定相关比例情况,这样的规定具有一定的自主性。
各行业企业的比例从百分之0.5到百分之2不等,企业应该在充分行使自主权的基础上,并且企业还应尽可能避免比例设定时人为把比例调得过高的现象,从而应使计提的准备金比例合理适中。
余额百分比法这种具体的应用方法是比较好的会计上对应收账款下提取坏账准备的方法。
它与其它会计计算方法比较复杂,但其计算结果较为准确的特点。
账龄分析法
账龄
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